Сущность и признаки налогов

Сущность и признаки налогов. Мно­гие авторы усматривают налог (правда, в его зачатке) во всякого рода обяза­тельных платежах, которые производятся в пользу религиозной общины. Так, М.Т. Оспанов усматривает в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманскими религиями достославной десятине» зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в условиях, когда государство в современном виде еще не существовало, не существовало и общегосударственных законов, их вполне заменяли законы религиозных общин.(3, ст.52-53) С такого рода мнениями согласиться нельзя.

Безусловно, существовали и существуют самые разнообразные обя­зательные платежи, которые не связаны с государством (например, взно­сы, определенные членством в общественной организации или политичес­кой партии, отчисления в пользу общины, платежи, обусловленные религиозными догматами, платежи, вытекающие из гражданско-правовых обязательств). Некоторые из них, хотя и не основаны на предписаниях го­сударства, но обеспечиваются его принудительной силой (например, али­менты на содержание детей, платежи, вытекающие из договора ренты если плательщик не производит их выплату, получатель вправе обратить­ся в суд и произвести их взыскание в принудительном порядке). Ясно и то, что термин «налог» и по сей день не имеет однозначного тол­кования, как и то, что обозначаемый им платеж может именоваться другим словом.

Скажем, в дореволюционные времена более употребительным был термин «подать». Тем не менее, понятие «налог», все более уточняясь в ходе историческо­го развития научных представлений о сущности налогообложения, в насто­ящее время означает такой платеж, который связан с государством: во-первых, он устанавливается государством путем издания соответствующего правового акта; во-вторых, это платеж, который производится в пользу го­сударства.

Поэтому сейчас вряд ли кто будет утверждать, что, скажем, ка­лым - это налог.

Но дело даже не в этом: слова и термины могут меняться, но как объективно существующая экономическая категория налог всегда представлял собой обязательный платеж, установленный государ­ством в свою пользу. Этим свойством налог обладал с момента своего воз­никновения, оно не изменилось в настоящее время и не может измениться в будущем, хотя формы и виды налогов, способы их исчисления и уплаты изменялись, изменяются и будут изменяться.

Это свойство объективно, оно выражает сущность налога как экономической и правовой категории. И дан­ное свойство не меняется во времени. Поэтому калым, а равно жертвопри­ношение, церковная десятина, дар, дань, откуп, выкуп и т. п не являются налогом не потому, что сейчас изменилось значение этого слова, а потому, что налогом они никогда и не были, так как не обладали и не обладают свой­ством, которое объективно присуще той экономической и правовой катего­рии, которую ныне мы обозначаем термином «налог». Отсюда понимание налога в его узком значении (и, подчеркнем, един­ственно правильном), когда под ним понимается определенная разновидность платежей, которые установлены государством, осуществляются его в пользу и отвечают определенным требованиям.

Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются весьма древ­ним (но не самым древним) способом добывания государством себе де­нег. Известный дореволюционный финансист П. П. Гензель по этому по­воду отмечал, что «уже в древнем мире были известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания».(4, ст. 48 ) Сразу же отметим, что государство понимается нами как представлен­ная своим аппаратом организация, являющаяся политически-властным субъектом, стоящим над обществом и управляющим им. При таком пони­мании государства, налоги являются инструментом изъятия денежных средств у общества в пользу этого государства.

На вопросе о понятии государства мы останавливаемся в связи с тем, что зачастую государство ассоциируется некоторыми авторами со стра­ной или даже с обществом. При таком понимании государства, налоги вы­ступают инструментом перераспределения денежных средств внутри стра­ны в пользу самого ее населения.

Надо сказать, что такая концепция весьма выгодна для государства.

Положение, согласно которому налоги являются атрибутом государство продиктовано как минимум тремя обстоятельствами. Во-первых, налог -это такая экономическая и правовая категория, которая всегда связана с государством. Платеж, который не установлен государством и не поступа­ет в его пользу, не может именоваться налогом. Во-вторых, в процессе деятельности государства, являющейся разновидностью управленческой деятельности, не создается тех материальных ценностей, которые будучи носителями стоимости, могут быть источником получения государством денежных средств.

Труд государственных служащих, формирующих аппа­рат государства, при всей своей общественной значимости и полезности, в экономическом смысле не является производственным. Но поскольку без денег никакое государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их где-то на стороне посредством установления и взимания налогов. Учитывая важность налогов для государства, Пьер Жозеф Прудон от­мечал, что в «сущности, вопрос о налогах есть вопрос о государстве». Так, Л. И. Спиридонов прямо пишет: «Третий признак государства - налоги.

Государственные налоги - это учрежденные публич­ной властью поборы с населения, взыскиваемые принудительно в установ­ленных размерах и в заранее определенные сроки».(5, ст. 22) Необходимо подчеркнуть, что данное свойство налогов будет наблю­даться независимо от того, какой теоретической концепции придерживать­ся по поводу сущности самого государства. Признаем ли мы его аппара­том, обеспечивающим господство одного класса над другим, считаем ли мы государство стоящим над всеми классами или вообще отрицаем нали­чие классов в обществе - в любом случае налоги выступают в качестве при­знака государства.

Для выяснения сущности налога представляется целесообразным рас­смотреть его признаки. Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической; и юридической категорией. В материальном смысле налог - это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в ус­тановленном порядке. Как экономическая категория - это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от пла­тельщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сро­ки и определенном порядке.

В правовом смысле - это государственное установление, порож­дающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (мате­риальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определен­ное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натураль­ных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству. Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут су­ществовать и натуральные налоги; 3) налог является безвозвратным пла­тежом; 4) уплата налога носит безэквивалентный характер; 5) при уплате налога происходит смена формы собственности; 6) налог порождает ста­бильное экономическое отношение.

Налог может установить только государство. При этом государство дей­ствует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти.

Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги. Этим признаком налог отличается от любых других обязательных пла­тежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации, и т. п.). При этом налоговое законодательство большинства стран предусмат­ривает, что налог, во-первых, имеет право устанавливать строго опреде­ленный орган, которым в настоящее время выступает обычно тот или иной представительный орган государства (например, парламент), во-вторых, установление налога должно производиться актом, строго определенной формы (обычно законом), в-третьих, принятие этого правового акта долж­но производиться у установленном порядке, который в отношении именно налоговых законов может иметь ту или иную специфику или специальные правила.

Лишь тогда налог считается законно установленным и лишь тог­да он порождает обязанность юридических лиц и граждан по его уплате.

Это выражает признак «законности установления налога». Для того, чтобы установить и ввести налог государство должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия нало­гообложения также могут быть установлены только посредством того или иного правового акта. Осуществить все это какими-либо иными (неправо­выми) способами государство просто не в состоянии, так как вне правово­го акта невозможно установить у налогоплательщиков юридической обя­занности по уплате налога.

Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сбо­ров, взносов, в основе которых лежат акты, не являющиеся правовыми (ре­шения негосударственных организаций, собраний граждан, религиозные каноны и т. п.). Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (народом, обществом, населением, гражданами) и государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сто­рон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, уста­навливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплатель­щиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких-либо его представителей.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в силу его собственного волеизъявления, закреп­ленного в соответствующем правовом акте. Право государство на установление налогов характеризуется через категорию «налоговый суверенитет». Налоговый суверенитет - право государства устанавливать любые налоги в любом размере на любые объекты и проводить любую налого­вую политику в пределах своей территории.

Таким образом налоговый суверенитет государства с юридической точ­ки зрения неограничен. Односторонний характер установления налога отличает его от денеж­ных платежей, производство которых возникает в силу обязанностей, вы­текающих из двухсторонних сделок (например, гражданско-правовых до­говоров, договоров государственного заимствования и государственного кредитования, договоров связанных с реализацией государственного иму­щества и предоставления его в пользование). Принудительный характер налога проявляется в трех моментах.

Во-пер­вых, налог устанавливается и вводится государством против воли и жела­ния налогоплательщиков, т. е. принудительно. Во-вторых, при уплате на­лога его плательщик опять-таки в принудительном порядке лишается части своей собственности.

В-третьих, если налогоплательщик не выполнит сво­его налогового обязательства, то государство осуществляет взимание не­доимки (неуплаченной в срок суммы налога) в принудительном порядке. Принудительный характер налога отличает его от государственных займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и т. п когда деньги по­ступают государству в силу добровольного волеизъявления владельца денег. Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное (законодатель­ное) определение налога.

Кодекс предусматривает, что «налоги - законо­дательно установленные государством в установленном порядке обязатель­ные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер» (пп. 17 п. 1 ст. 10 НК). Надо сказать, что это достаточно точное и научно корректное опреде­ление налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирова­ния налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятель­ности государства применительно к условиям Республики Казахстан.

Однако, оно не содержит всех признаков налога. Впрочем, как и всякое другое определение, содержащееся в правовой норме, оно и не ставит перед собой такой цели - это задача научных (доктринальных) дефиниций. Отметим, что для характеристики налога нередко употребляют такие. термины, как «взнос», «сбор» или «платеж». Термин «взнос» обозначает «внесенные за что-нибудь деньги (напри­мер, членский взнос)».(6,ст.73) Налог не вносится налогоплательщиком «за что-нибудь». Государство взимает налог «просто так». Кроме того, понятие «взнос» несет в себе оттенок добровольности.

Между тем налог- это при­нудительный платеж. Отметим, что понятие «взнос» обычно употребляет­ся сторонниками концепции «общественного договора», согласно которой у общества с государством существует некий общественный договори налог выступает «добровольным взносом граждан на общее дело». В на­стоящее время данная концепция оценивается либо как идеалистическая, где желаемое выдается за действительное, либо используется государ­ством в качестве маскировки и оправдания своего налогового произвола.

Понятие «сбор» конечно несет в себе оттенок обязательности и прину­дительности. Но в то же время это понятие обозначает собой взимание денег на что-нибудь или за что-нибудь, т. е. несет целевой характер. Меж­ду тем для налога характерна его универсальность. Кроме того, понятие «сбор» означает разовость и эпизодичность, а для налоговых отношений характерна стабильность и длительность.

Термин «платеж» является производным, что вполне очевидно, от слова «плата». В обычном значении термин «плата» означает «денежное вознаг­раждение, возмещение за что-нибудь».(7,ст. 461) Таким образом в своем исходном значении термин «платеж» характеризует эквивалентные, товарно-денеж­ные отношения, опосредующие акты Д-Т или Т-Д, где платеж выражает де­нежный элемент данного отношения. Поскольку налоги выражают собой финансовые отношения, отличающиеся от товарно-денежных отношений тем, что выражают одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопровождающееся встречным движением стоимости в товарной фор­ме, то в своем прямом значении термин «платеж» для характеристики нало­гов мало не пригоден.

В то же время следует признать, что при характерис­тике налога этот термин принял уже несколько иной смысл и употребляется в качестве обозначения денежного перечисления, не связанного с каким-либо встречным движением стоимости («платеж в нетоварных операциях»). Более точным для обозначения сути налога является, на наш взгляд, термин «изъятие», поскольку он несет в себе признаки, во-первых, прину­дительности, во-вторых, отчуждения имущества, что как раз и свойствен­но налогам.

На основании изложенного представляется возможным дать следую­щее определение налога. Налог - это принудительное изъятие государством в целях финансово­го обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам, (А) осуществля­емое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме, (Б) производимое в определенных раз­мерах и в установленном порядке, (В) носящее обязательный, безвозврат­ный и безвозмездный характер. 1.3