Сущность налогов и налогообложения

Сущность налогов и налогообложения. Исследование научных определений понятия налог показывает, что в них раскрывается специфика налоговой политики на разных этапах ее проведения.

Современное налоговое законодательство трактует понятие налог в качестве средства обеспечивающего доход бюджета. Однако сущность понятия налог имеет двойственный характер 1 Налог, как объективная экономическая категория, представляет собой экономический метод управления общественным воспроизводством 2 Налог, как конкретная форма правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством, это обязательный индивидуально безвозмездный платеж в бюджет, осуществляемый физическими и юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством. Налогообложение это определенная совокупность экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, без эквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов собственников в общее государственное пользование.

Налогообложение должно соответствовать условиям развития каждой отдельной страны.

Реальное налогообложение должно отвечать следующим требованиям ? В перераспределение может включаться только реально созданная стоимость ? Конечная цель перераспределения - максимально возможное, полное удовлетворение общественных потребностей ? Перераспределение осуществляется при условии не только сохранения, но и повышения уровня доходности всех сфер хозяйствования ? Перераспределение осуществляется в интересах участников воспроизводства при строгом сохранении паритета между разными формами собственности и в целях создания конкурентной экономической среды.

Тема 2 Основы построения системы налогообложения 1. Понятие национальной налоговой системы. 2. Основные элементы налога. 3. Принципы налогообложения. 4. Классификация налогов. 5. Функции налогов. 1. Понятие национальной налоговой системы Налоговая система совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, способов управления ими, а также прав и обязанностей участников налоговых отношений.

Преобладание тех или иных налоговых форм, определяющие условия их сбора, зачисления в бюджеты различных уровней, а также установление мер ответственности за нарушение налогового законодательства все это характеризует степень зрелости национальной налоговой системы.

Наряду с налогами в структуре налоговой системы определенное место занимают сборы, пошлины и отчисления. Это парафискалитетные платежи. Парафискалитет устанавливается для финансирования отдельных мероприятий в отличие от налогов, которые могут покрывать любой утвержденный законом государственный расход. Кроме того, для утверждения парафискалитета, достаточно принять подзаконный акт в рамках действующего законодательства.

Налоги вводятся на основании законов. Сбор пошлина это обязательный платеж в республиканский и или местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений лицензий, либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь. 2. Основные элементы налога Основными элементами налога являются 1. субъект налога или плательщик лицо, на которое возлагается обязанность по уплате налога в соответствии с законодательством 2. объект налогообложения, т.е. то, что, облагается любое экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика в соответствии с законодательством возникают обязанности по уплате налога.

Например, земельный налог, объект налогообложения земельный участок. 3. Налогооблагаемая база стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы. 4. Ставка налога размер налога по отношению к налогооблагаемой базе или размер налога на единицу налогообложения.

Различают следующие виды ставок - Твердые, т.е. в абсолютной сумме исчисляются Процентные или адвалорные, т.е. в процентах независимо от величины облагаемой базы пропорциональные Прогрессивные ставка увеличивается с ростом облагаемой базы Регрессивные ставка снижается по мере роста облагаемой базы По содержанию различают ставки ? Маргинальные, т.е. непосредственно указанные в законе Фактические, как отношение уплаченного налога к налогооблагаемой базе Экономические, как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу. 5. Налоговый период период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога подлежащего уплате например, месяц, квартал, год . 6. Источник налога - индивидуальный доход - выручка от реализации товаров, работ, услуг - прибыль - себестоимость. 7. Налоговые льготы полное или частичное освобождение от уплаты налога. 8. Порядок и сроки предоставления расчета по налогу. 9. Порядок и сроки уплаты налога.

Принципы налогообложения. Особое место в создании системы налогообложения занимают принципы ее построения.

Весь комплекс принципов налогообложения можно разделить на 2 подсистемы 1 классические принципы или общенациональные принципы построения оптимальной системы налогообложения. 2 Внутринациональные принципы, которые зависят от экономической ситуации в стране и других факторов.

Классические принципы налогообложения сформулированы А. Смитом в работе Исследования о природе и причинах богатства народов 1776г развиты и дополнены Вагнером и российскими налоговедами Тургеневым, Соколовым, Твердохлебовым.

Классические принципы налогообложения ? принцип справедливости означает всеобщность налогообложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам принцип определенности означает, что сумма, способ и время платежа должны быть точно заранее известны плательщику принцип удобности подразумевает, что налог должен уплачиваться в такое время и таким способом, которые удобны для плательщика принцип экономии предполагает сокращение издержек по взиманию налога.

Для РБ актуально соблюдение следующих внутринациональных принципов - стабильности - запрета обратной силы налоговых законов - включения исключительно налоговых форм перераспределения доходов - нейтральности и прозрачности системы налогообложения - стремления к равновесию интересов налогоплательщиков и государства - однократности налогообложения Налоговая система, построенная и функционирующая на основе вышеуказанных принципов, позволит стимулировать экономический рост, решать проблемы занятости, повышения уровня конкурентоспособности продукции, качества и т.д. 1. Классификация налогов Для организации рационального управления налогообложением применяют классификацию налогов по следующим признакам 1. по способу изъятия прямые и косвенные - прямые, взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков косвенные, устанавливаются в виде надбавки к цене товара или услуги, взимаются в процессе потребления.

Наиболее выгодны государству, т.к. не зависят от финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования, меньше зависят от колебаний в экономике. 2. по субъектам - налоги с физических лиц - налоги с юридических лиц 1. по объекту налогообложения - имущественные - ресурсные - налоги с доходов - налоги на операции по передаче имущества 2. по принадлежности к уровню власти и управления - республиканские - местные 3. по назначению - общие - специальные 4. по полноте прав использования налоговых поступлений - закрепленные или собственные налоги - они на постоянной основе поступают в бюджет определенного уровня - регулирующие используются для покрытия дефицита нижестоящих бюджетов 1. Функции налогов Сущность налогов проявляется в их функциях.

Налоги должны выполнять 2 важнейшие функции фискальную и регулирующую. Суть фискальной функции налогов заключается в бесперебойном обеспечении финансовыми ресурсами государственного бюджета.

С развитием товарно-денежных отношений появляется необходимость оказывать воздействие на платежеспособный спрос населения, стимулировать или сдерживать развитие производства, способствовать размещению капитала, т.е. становится объективно необходимым государственное регулирование с помощью налогообложения, таким образом, налоги начинают выполнять регулирующую функцию. Регулирующая функция, в зависимости от сложившейся экономической ситуации может быть как стимулирующей, так и сдерживающей.

Она проявляется через изменение системы налогов, налоговых ставок, предоставление либо отмену налоговых льгот и установление налоговых санкций.

Тема 3 Налоговый механизм и его функциональные элементы 1. Понятие налогового механизма. 2. Способы взимания налогов. 3. Налоговые льготы. 1. Понятие налогового механизма В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция, выражающая потребности правящей администрации в стране. Налоговая политика, под которой понимают комплекс мер в области налогов и налогообложения по созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, осуществляется через налоговый механизм.

Налоговый механизм совокупность правовых норм управления процессом установления, изменения состава и структуры системы налогообложения, а также законодательный регламент планирования, регулирования налоговых процессов и контроля за их состоянием. Следует помнить, что недостаточно разработать и принять научно и экономически обоснованный закон о налоге. Важно создать механизм реализации законодательных положений на практике по управлению движением денежных потоков от налогоплательщика до бюджетов различных уровней. Налоговый механизм состоит из следующих элементов 1.Методы налогообложения ? Равное налогообложение ? Пропорциональное налогообложение ? Прогрессивное налогообложение ? Регрессивное налогообложение ? Кадастровое налогообложение ? Декларационный метод ? Административный метод ? Безналичный метод ? Налично-денежный метод ? Прямое налогообложение ? Косвенное налогообложение. 2.Инструменты или рычаги налогообложения ? Налоговые ставки ? Налоговая база ? Льготы ? Санкции. 3.Правовое обеспечение ? Законы ? Указы и декреты президента ? Постановления Совмина РБ, министерств и ведомств 4.Нормативное обеспечение ? Инструкции ? Методические указания ? Нормативы 5.Информационное обеспечение ? Информация любого рода и вида. Исследование элементов налогового механизма включает несколько стадий - изучение самого закона о налоге - изучение условий формирования налога на предстоящий год - оценка состояния налоговых процессов в текущем налоговом периоде - принятие мер оперативного вмешательства в налоговые процессы при необходимости в сбор налогов. Вмешательство государственных органов в лице Министерства по налогам и сборам и Минфина РБ в налоговые процессы определяется как налоговое регулирование.

Налоговое регулирование должно строиться на принципах 1 экономической обоснованности и целесообразности 2 не избирательности в отношении льгот для отдельных налогоплательщиков.

Т.о эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость. 1. Способы взимания налогов В мировой практике используется 3 способа взимания налогов 1. Кадастровый предполагает использование кадастра реестра. Кадастр - перечень типичных сведений об оценке и доходности объекта налогообложения земля, дом, лесные угодья, водные хозяйства, используемых при исчислении соответствующих налогов. 2. Декларационный предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления декларации о величине объекта налогообложения, на основании которого устанавливается налоговый оклад, При этом способе большая роль отводится налоговому контролю с целью предотвращения уклонения от налогообложения. 3. Административный у источника дохода исчисление и удержание налога проводит бухгалтерия юридического лица, выплачивающего доход.

Таким способом удерживаются налоги с ЗП, дивидендов, процентов, выплат по авторским правам, гонорарам и т.д. 1. Налоговые льготы Большая роль при осуществлении налогового регулирования принадлежит практике применения налоговых льгот.

Налоговые льготы предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии установленных законодательством оснований возможности не уплачивать налог или уплачивать в меньшем размере.

Право предоставления налоговых льгот плательщикам в Республике Беларусь принадлежит Президенту страны по местным налогам и сборам местным Советам депутатов. Налоговые льготы могут выступать в следующих формах 1. полное освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков 2. изъятие или выведение из-под налогообложения отдельных объектов 3. установление необлагаемого минимума 4. скидки или сокращение налоговой базы на сумму расходов налогоплательщика, определенных законом.

Различают лимитированные установлен предел и не лимитированные не установлен предел скидки. 5. Снижение ставки налогов 6. Перенесение сроков исполнения налоговых обязательств в виде - отсрочки платежа - рассрочки платежа - налоговых каникул - налогового кредита 7. Налоговая амнистия освобождение от финансовых санкций за допущенные нарушения налогового законодательства.

Налоговые льготы в соответствии с целевым назначением можно объединить в 4 группы 1 Производственно-экономические. Их цель стимулирование развития производства, ускорение НТП и смягчение трудностей в связи с переходом на рыночные условия хозяйствования 2 Социальные льготы.

Цель помочь предприятиям в решении социально-бытовых проблем 3 Экологические льготы.

Цель обеспечение охраны окружающей среды и ликвидации последствий экологических катастроф 4 Специальные льготы - для исправительно-трудовых учреждений, лечебно-произ водственых мастерских и т. д. Большинство стран использует механизм предоставления налоговых льгот для стимулирования развития отдельных территорий, отраслей, повышения уровня жизни населения и решения других важных народно-хозяйственных проблем.

Тема 4 Налоговая система Республики Беларусь 1. Общая характеристика налоговой системы РБ. 2. Законодательные основы налогообложения РБ. 3. Налоговые органы РБ и их взаимодействие с другими органами. 4. Состав налогов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством РБ Закон РБ О государственной налоговой инспекции РБ от 2.02.1994г. Закон О бюджете РБ на 2004г. от 29.12.2003г. 259-З НЭГ 3, 2004г. Налоговый кодекс РБ. Закон РБ от 4.01.2003г. 184-З НЭГ 70 от 12 сентября 2003г. 1. Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь 1 января 1992г. в Республике Беларусь впервые вступило в силу новое налоговое законодательство.

С этого момента поступление средств в бюджет стало осуществляться преимущественно через налоговую систему по опыту стран с рыночной экономикой. Принятый пакет законов о налогообложении учитывал особенности переходного периода экономики РБ. За период с 1992г. в законодательство о налогах внесено большое количество изменений, дополнений.

Это объясняется следующим 1 Система налогообложения сформировалась недавно. При этом отсутствовало налоговое право, нормы гражданского и хозяйственного законодательства не были адаптированы к изменившейся экономической ситуации. 2 Налоговая система отражает динамику развития экономики и поэтому не может быть статичной 3 Налогообложение зависит от принятой концепции государственных доходов и расходов Налоговая система РБ 2-х уровневая, т.е. налоги и сборы поступают в республиканский и местный бюджеты. Бюджетную систему вместе с целевыми бюджетными фондами дополняют внебюджетные фонды - инновационные фонды различных министерств и ведомств Современная налоговая система РБ сложный механизм, имеющий ряд преимуществ перед ранее действующей системой ? базируется на правовой основе, а не на подзаконных актах ? построена по единым правилам для субъектов хозяйствования всех форм собственности, юридических лиц ? осуществляется единый налоговый контроль за поступлением всех налоговых платежей ? предъявляются одинаковые требования к плательщикам ? учитывает опыт западных стран, что дает возможность участия в международных экономических интеграционных процессах.

Вместе с тем налоговая система РБ имеет ряд существенных недостатков таких как - преобладание фискальной направленности большой удельный вес косвенных налогов - высокий уровень налогообложения предприятий - нестабильность налоговых законов, их громоздкость, нечеткость, противоречивость отдельных статей законов и подзаконных актов, несвоевременность их выхода - неоправданно широкие права налоговых органов - в отличие от экономически развитых стран большая часть налогов и сборов включается в издержки производства и обращения, и как надбавки в цену - малоэффективная система налоговых льгот. 2. Законодательные основы налогообложения Республики Беларусь К налоговому законодательству Республики Беларусь относится Конституция Республики Беларусь статья 56 , законы, декреты и указы Президента, постановления Совмина, решения местных органов власти, а также подзаконные акты Министерства по налогам и сборам МНС , Минфина РБ, Государственного таможенного комитета.

С 1.01.2004г. вступил в силу Налоговый кодекс Республики Беларусь Общая часть. Кодекс содержит общие положения о плательщиках налогов и сборов, объектах налогообложения, видах республиканских и местных налогов и сборов, способах обеспечения исполнения налогового обязательства, правах, обязанностях налогоплательщиков, порядке взыскания в бюджет и возврата из бюджета излишне уплаченных налогов и сборов, порядке обжалования действий должностных лиц налоговых органов понятие налогового контроля и налогового учета права и обязанности налоговых и таможенных органов. 1. Налоговые органы Республики Беларусь и их взаимодействие с другими органами Республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в сфере налогообложения, является Министерство по налогам и сборам МНС . Его функции - учет налогоплательщиков - контроль за уплатой и взиманием налоговых платежей - контроль осуществление за оборотом алкогольной и табачной продукции и за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве. МНС самостоятельный орган финансовой системы.

Имеет центральный аппарат, состоящий из управлений и отделов.

Кроме того, МНС состоит из налоговых инспекций в областях, районах, районах городов.

Министр назначается президентом, его заместитель правительством по согласованию с президентом.

МНС тесно взаимодействует с Департаментом финансовых расследований ДФР Комитета госконтроля.

ДФР - самостоятельный правоохранительный орган. Его задачи - предупреждение, выявление и пресечение правонарушений в сфере применения законодательства о налогах и предпринимательстве - производство дознания и предварительного следствия по делам о правонарушениях - обеспечение защиты сотрудников государственных налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Налоговые органы взаимодействуют также с государственным таможенным комитетом, комитетом госконтроля, прокуратурой, финансовыми органами и банками. Налоговые органы могут привлекать специалистов различного профиля. 4.Состав налогов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса Республики Беларусь общей части налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и или местные бюджеты.

Сбором пошлиной признается обязательный платеж в республиканский и или местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу специальных разрешений лицензий, либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Право устанавливать республиканские налоги и сборы принадлежит парламенту Республики Беларусь, а местные налоги и сборы местным органам представительной власти.

В соответствии с Общей частью налогового кодекса предусмотрены следующие виды республиканских налогов и сборов, обязательных к уплате на всей территории Республики Беларусь 1. НДС 2. Акцизы 3. Налог на прибыль 4. Налоги на доходы 5. Экологический налог 6. Налоги на имущество 7. Таможенная пошлина и таможенные сборы 8. Земельный налог 9. Государственная пошлина и сборы 10. Подоходный налог с физических лиц 11. Налог на лотерейную деятельность 12. Оффшорный сбор 13. Дорожные налоги и сборы 14. Государственная пошлина 15 Регистрационные и лицензионные сборы 16. Патентные пошлины Местные советы депутатов в пределах прав, предоставленных законодательством, могут устанавливать в 2004г. взимаемые на их территории местные налоги, сборы, пошлины, которые полностью зачисляются в местные бюджеты.

Категории местных налогов и сборов - сборы с пользователя - налог на продажу товаров в розничной торговой сети - налоги, связанные с рекламной деятельностью - целевые сборы транспортный сбор и сбор на содержание, и развитие инфраструктуры города или района - сборы за услуги, оказываемые объектами сервиса - сборы за промысловую заготовку дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

С 2004г. введены ограничения по установлению размеров местных целевых налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли не более 4 прибыли, остающейся в распоряжении Кроме общегосударственных и местных налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством налоги и неналоговые платежи в специальные бюджетные фонды Чрезвычайный налог отчисления в инновационные фонды сбор в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отчисления в государственный фонд содействия занятости страховые взносы в фонд социальной защиты населения и др. В Республике Беларусь применяются следующие особые режимы налогообложения, установленные налоговым кодексом и Президентом Республики Беларусь 1. упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства 2. налогообложение в свободных экономических зонах 3. налог на игорный бизнес 4. единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции 5. единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров работ, услуг для населения. 6. налогообложение отдельных категорий плательщиков. Тема 5 Права, обязанности и ответственность плательщиков налогов, сборов пошлин 1. Понятие налогового обязательства и права налогоплательщиков. 2. Обязанности налогоплательщиков. 3. Виды налоговых нарушений и ответственность за них. 1. Понятие налогового обязательства и права плательщиков Налоговым обязательством признается такое, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить определенный налог, а налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.

В соответствии с налоговым Кодексом Плательщик имеет право получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах пошлинах, актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных Кодексом и иными актами налогового законодательства на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов пошлин, пеней в порядке, установленном Кодексом присутствовать при проведении налоговой проверки получать акт налоговой проверки представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов пошлин, а также возражения разногласия по актам проведенных налоговых проверок требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков требовать соблюдения налоговой тайны обжаловать решения налоговых органов, действия бездействие их должностных лиц на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями бездействием их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

Плательщики имеют также права установленные налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства.

Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом Кодексом и иными актами законодательства.

Плательщик обязан уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы пошлины стать на учет в налоговых органах в 10-ти дневный срок со дня его государственной регистрации вести в установленном порядке учет доходов расходов и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации расчеты, а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов пошлин, пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов пошлин, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь далее таможенные платежи, и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставления помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации подписать акт налоговой проверки.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, возражения по этому акту представляются плательщиком в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее 5-ти рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет об открытии или закрытии текущего расчетного или иного счета в банке для белорусских организаций о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций о счетах в Республике Беларусь и тех счетах, через которые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета.

Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов об участии в белорусской или иностранной организации в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации.

При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением Республики Беларусь. о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем о прекращении предпринимательской деятельности в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения об обособленных подразделениях организации в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета доходов расходов и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственного органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи при реализации товаров работ, услуг за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных настоящим Кодексом, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы пошлины выполнять другие обязанности, установленные налоговым Кодексом и другими актами налогового законодательства. 3. Виды налоговых нарушений и ответственность за них. Налоговое нарушение противоправное действие или бездействие, повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение норм и положений налогового законодательства.

Действующим законодательством установлены виды и размеры административной, уголовной и финансовой ответственности налогоплательщика за налоговые нарушения.

Меры ответственности зависят от вида нарушений, их повторяемости, типа плательщика физическое или юридическое лицо и других факторов. Основными нормативными актами, определяющими ответственность налогоплательщика, являются ? закон О государственной налоговой инспекции РБ ? кодекс об административных правонарушениях ? уголовный кодекс РБ Указ Президента РБ 36 от 22.01.04г. О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений Административное взыскание налагается на должностных и иных физических лиц за допущенные нарушения налогового законодательства.

Например ? нарушение срока подачи заявлений о постановке на налоговый учет - до 5 БЗП ? осуществление деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе - от 5 до 20 БЗП ? нарушение плательщиком установленного срока предоставления в налоговый орган налоговой декларации расчета от 2 до 10 БЗП ? неуплата или неполная уплата в установленный срок суммы налога, сбора от 4 до 20 БЗП. Срок исполнения постановления о наложении административного взыскания 10 дней. С юридического лица административный штраф взыскивается в бесспорном порядке, а с физического через суд. Уголовная ответственность наступает, если налоговые нарушения повлекли за собой причинение ущерба государству в особо крупных размерах более 1000 МЗП . Нарушение порядка осуществления предпринимательской деятельности это уклонение от подачи декларации по доходам, облагаемым подоходным налогом, уклонение от постановки на налоговый учёт и др. Экономические санкции можно разделить на 2 группы 1. имущественного воздействия ? взыскание недоимок ? штрафов 2. неимущественного воздействия ? приостановление операций по счету ? наложение ареста на имущество.

Пеня финансовая санкция, взыскиваемая в бесспорном порядке за несвоевременно уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов за каждый день просрочки, включая день уплаты в размере учетной ставки НБ РБ, действующей на момент взыскания.

Уплата экономических санкций производится за счет средств, остающихся в распоряжении субъекта предпринимательской деятельности после уплаты налогов. При недостаточности денежных средств на счетах плательщика взыскание обращается на его другие активы или имущество в соответствии с действующим законодательством.

Суммы налогов и неналоговых платежей в бюджет, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по заявлению плательщика подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек трехлетний срок со дня их поступления. Порядок исчисления и уплаты налогов, сборов пошлин, относимых на себестоимость товаров, работ услуг 1. Экологический налог. 2. Земельный налог. 3. Налоги и другие обязательные платежи, исчисляемые от ФЗП. 4. Отчисления в инновационный фонд Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции работ, услуг, образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь.

В данную группу включаются экологический, земельный, чрезвычайный налоги, отчисления в Государственный фонд содействия занятости, в Фонд социальной защиты населения и отчисления в инновационный фонд . 1. Налог за использование природных ресурсов экологический налог Правовая основа Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. 1335-ХII Об использовании природных ресурсов экологический налог Инструкция О порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов экологического налога, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 11 июля 2002 г. 72 с учетом изменений постановление. МНС Республики Беларусь от 4 февраля 2004 г. 23 Плательщики ? юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица ? участники договора о совместной деятельности ? индивидуальные предприниматели кроме уплачивающих единый налог и применяющих упрощенную систему налогообложения. Бюджетные организации не являются плательщиками.

Объекты налогообложения ? объемы используемых добываемых природных ресурсов ? объем выводимых в окружающую среду выбросов сбросов загрязняющих веществ ? объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.

Экологический налог состоит из платежей 1. за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов 2. за выбросы сбросы загрязняющих веществ в пределах установленных лимитов 3. за перерасход природных ресурсов 4. за выбросы сбросы загрязняющих веществ сверх установленных лимитов 5. за переработку нефти и нефтепродуктов.

Лимиты природных ресурсов, а также допустимых выбросов сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь и местными Советами депутатов по согласованию со специально уполномоченными государственными органами.

Не устанавливаются лимиты 1. по объемам выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников 2. на переработку нефти и нефтепродуктов 3. по выбросам загрязняющих веществ от неорганизованных источников.

Ставки налога устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

За переработку нефти и нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро за 1 тонну За сверхлимитные выбросы сбросы загрязняющих веществ налог взимается в 15-кратном размере действующей ставки налога, за сверхлимитную добычу природных ресурсов в 10-кратном размере Льготы.

Освобождаются от уплаты налога 1. производители сельхозпродукции, уплачивающие единый налог 2. Национальный банк Республики Беларусь 3. работы по строительству жилья 4. крестьянские хозяйства в течение 3-х лет с момента регистрации.

Порядок исчисления и уплаты налога налог исчисляется и уплачивается ежемесячно, исходя из фактического объема использования природных ресурсов, выбросов сбросов загрязняющих веществ, переработанных нефти и нефтепродуктов.

Начисленные суммы налога за использование природных ресурсов и выбросы сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов включаются в себестоимость продукции, товаров работ, услуг, сверх установленных лимитов - уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

Налоговые декларации расчеты по налогу представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплачивают налог не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Для индивидуальных предпринимателей ежеквартальная периодичность. Налог за использование природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов полностью зачисляются в бюджеты областей и г. Минска.

Налог за выбросы сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду полностью зачисляется в доходы местных бюджетов с последующим перечислением в местные целевые бюджетные фонды охраны природы.

Начисленные суммы налога отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов 25, 26, 44 и кредиту счета 68- 1. 2. Земельный налог Правовая основа 1. Закон Республики Беларусь О платежах за землю от 18 декабря 1991 г. 1314-ХII 2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 31.01.2004 г. 21. 3. Закон Республики Беларусь О бюджете Республики Беларусь на 2004 г. от 29 декабря 2003 г. 259-З. Целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

Плательщики юридические и физические лица включая иностранные, которым земельные участки предоставлены в пользование или собственность.

Юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками земельного налога не являются.

Земельный налог установлен в форме ежегодных фиксированных платежей. Объект налогообложения земельный участок на территории Республики Беларусь, находящийся в пользовании либо собственности юридического и физического лица. Земельный налог установлен в форме ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов деятельности землевладельца, землепользователя или собственника. Утверждены три вида ставок 1. на земли сельскохозяйственного назначения по данным кадастровой оценки 2. на земли населенных пунктов 3. по районам Республики Беларусь.

Земельный налог на земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, устанавливается по ставкам на земли населенных пунктов, уменьшенным на коэффициенты, учитывающие удаленность земельного участка от городской черты. Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь на очередной финансовый бюджетный год. Местные Советы депутатов могут устанавливать понижающие повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога для определенных категорий плательщиков.

Льготы.

Не облагаются налогом 1. земли запаса кладбища 2. участки, занятые бюджетными организациями 3. земельные участки организаций, осуществляющих социально- культурную деятельность и получающих дотации субсидии из республиканского и или местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности организаций здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства 4. земли общего пользования дороги, парки, заповедники 5. земельные участки крестьянских хозяйств в течение 3-х лет 6. земельные угодья, подвергшиеся радиоактивному загрязнению. 7. земельные участки организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность 8. работы по строительству жилья.

Освобождаются от уплаты налога 1.Национальный банк Республики Беларусь 2.производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога 3.инвесторы-застройщики за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства. Юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи в аренду зданий помещений, кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из бюджета, уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду пользование. Основанием для исчисления платы за землю является Государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком или договор аренды земельного участка, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель в разрезе землевладельцев и землепользователей по состоянию на 1 января каждого года, представляемые налоговым органам землеустроительными службами Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь.

Юридические лица исчисляют налог самостоятельно и представляют налоговые декларации расчет в налоговую инспекцию не позднее 1 марта текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам в течение одного месяца со дня их предоставления.

Расчет налога осуществляется по формуле Нз Sуч Стнз Ки, где Sуч площадь участка Стнз ставка налога Ки коэффициент, учитывающий инфляцию Налог уплачивается юридическими лицами в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее 15 сентября, 15 ноября, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее 15 сентября, 15 ноября.

Местные Советы депутатов могут изменять сроки уплаты налога.

Начисленные суммы налога отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 26 и кредиту счета 68- 1. Физические лица уплачивают земельный налог не позднее 15 ноября на основании налогового сообщения, которое присылает налоговая инспекция до 1-го июня. Земельный налог полностью зачисляется в бюджеты административно- территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок. 3. Налоги и другие обязательные платежи, исчисляемые от ФЗП 3.1. Обязательные страховые взносы в ФСЗН 3.2.Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости единым платежом 3.1. Обязательные страховые взносы в ФСЗН Нормативные документы ? Указ Президента Республики Беларусь 318 от 5.06.2000г. Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН ? Указ Президента Республики Беларусь 686 от 19.11.01г ? Закон Республики Беларусь от 28.07.2003г. 232-3 Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь ? В Республике Беларусь система социальной защиты населения образована 1 июля 1993г на базе пенсионного фонда и фонда социального страхования.

Основные задачи ФСЗН 1. сбор и аккумуляция страховых взносов для осуществления выплат пенсий, пособий 2. финансирование расходов, связанных с социальной защитой 3. осуществление расширенного воспроизводства средств фонда на основе принципа самофинансирования 4. международное сотрудничество по проблемам социального страхования.

Основные источники средств ФСЗН ? страховые взносы работодателей и граждан ? ассигнования из республиканского бюджета ? добровольные взносы ? средства от инвестиционных вложений финансовых ресурсов ? проценты, штрафы, пени и др. Плательщики страховых взносов юридические и физические лица, получившие право заключения и прекращения трудового, гражданско-правового договора с работниками, а также индивидуальные предприниматели и работающие граждане.

Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат в денежной и натуральной форме в пользу работника по всем основаниям независимо от источника финансирования, кроме выплат, предусмотренных перечнем постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.99г 115 ? выходного пособия при прекращении договора ? компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении ? командировочных расходов в пределах норм, установленных Министерством финансов ? единовременных выплат в связи с уходом на пенсию ? дивидендов по акциям и других приравненных к ним доходов ? других выплат.

Размеры страховых взносов для большинства плательщиков- работодателей- 35 от ФЗП из них 29 - на пенсионное страхование, 6 - на социальное страхование , 30 - для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции из них-24 на пенсионное страхование, 6 на социальное страхование 10 - для коллегии адвокатов из них- 8 на пенсионное страхование, 2 на социальное страхование 36 - для индивидуальных предпринимателей и творческих работников из них 30 на пенсионное страхование, 6 на социальное страхование 1 для работающих граждан.

Льготы.

Освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов ? общественные организации инвалидов и пенсионеров и их предприятия ? члены крестьянских фермерских хозяйств, являющиеся инвалидами либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста Страховые взносы уплачиваются работодателем исходя из фактически начисленных сумм выплат в пользу работников но не менее сумм взносов, исчисленных исходя из величины бюджета прожиточного минимума за истекший месяц.

Страховые взносы уплачиваются одновременно с получением средств на выплаты работникам, но не реже 2-х раз в месяц в дни, установленные для выплат заработной платы за 1-ую и 2-ую половины месяца.

Начисленные суммы страховых взносов отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат-20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 69. 3.2. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости единым платежом Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС специальный республиканский налог, введенный в 1992г. Отчисления средств в государственный фонд содействия занятости производятся для аккумулирования средств на ? выплату пособий безработным ? на переподготовку и обучение зарегистрированных безработных предоставление ссуды предприятиям на создание рабочих мест. Плательщиками единого платежа являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республики Беларусь.

Объект налогообложения Фонд заработной платы, состав которого определен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 753 от 25.05.2000г. Ставка единого платежа- 5 4 - чрезвычайный налог, 1 - отчисления в фонд занятости. Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, уплачивают только 0,5 фонда заработной платы. исчисленного за счёт средств от предпринимательской деятельности.

Льготы в виде освобождения от платежа имеют ? предприятия общественных организаций инвалидов, где более 50 численности инвалиды ? предприятия, занятые производством сельскохозяйственной продукции ? предприятия, обслуживающие сельское хозяйство ? лечебно-производственные мастерские ? организации, занимающиеся НИОКР ? бюджетные организации ? организации, получающие средства из республиканского и местных бюджетов за исключением бюджетных организаций в части ФЗП, исчисленного за счет бюджетного финансирования.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, а также резиденты СЭЗ освобождены от уплаты чрезвычайного налога и уплачивают отчисления в фонд занятости в размере 1 . Чрезвычайный налог уплачивается вместе с отчислениями в фонд содействия занятости единым платежом в республиканский бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. А расчеты предоставляют в налоговые органы не позднее 20го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Начисленные суммы платежа отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат-20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 68-1. 4. Отчисления в инновационные фонды Инновационные фонды относятся к внебюджетным отраслевым фондам.

Плательщики юридические лица, находящиеся в ведении республиканского или коммунального органа государственного управления и хозяйственные общества, не входящие в состав подчиненных Правительству Республики Беларусь организаций, но имеющие доли акции государственной собственности в уставных фондах. Взносы осуществляются пропорционально доле государства в уставном фонде предприятия. Минимальный размер отчислений 0.25 от себестоимости товаров, работ, услуг.

Средства перечисляются в последний день месяца, следующего за отчетным месяцем. Бухгалтерский учет осуществляется через 68 счет ,1-ый субсчет. Начисление Д20 К68-1. Отчисления используются для создания новых технологий, новых видов продукции, проведения опытно-конструкторских и научно- исследовательских работ. Порядок исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых из прибыли 1. Налог на недвижимость 2. Налог на прибыль и доходы. 3. Местные налоги, уплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 4. Сбор за право торговли 5. Оффшорный сбор 1. Налог на недвижимость Нормативные акты ? Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость.

Утверждена постановлением ГНК от 10.05.2000 40 ? Постановление МНС 15 от 18.02.2002. Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов. Плательщики юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица, имеющие во владении или собственности основные средства производственного и непроизводственного назначения, а также объекты незавершенного строительства.

Бюджетные организации не являются плательщиками налога, кроме случая сдачи основных средств в аренду коммерческим организациям. Объекты налогообложения ? стоимость основных производственных и непроизводственных средств ? стоимость объектов незавершенного строительства, кроме объектов, строящихся хозяйственным способом.

Резиденты свободных экономических зон, а также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками. Облагаемая база ? остаточная стоимость основных средств на начало отчетного квартала ? стоимость незавершенного строительства, по которому истекли нормативные сроки строительства. Годовая ставка налога ? для юридических лиц 1 местные Советы депутатов могут устанавливать повышающий или понижающий коэффициент к утвержденной ставке налога ? для физических лиц 0.1 от стоимости жилых зданий с надворными постройками, гаражей, садовых домиков, дач, иных зданий и строений, принадлежащих физическим лицам. Юридические лица определяют налог на недвижимость ежеквартально, исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало отчетного квартала и ј утвержденной годовой ставки с учетом льгот. Налог на недвижимость по основным средствам уплачивается ежемесячно, исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными частями в размере 1 3 квартальной суммы налога.

Налог на незавершенное строительство определяется ежеквартально, уплачивается ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1 3 части квартальной суммы налога.

Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании извещений инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь не позднее 15 ноября текущего года. Исчисление налога физическим лицам по объектам, незавершенным строительством, начинается при условии готовности объекта 80 и более.

Освобождаются от обложения налогом на недвижимость 1. объекты социально- культурного назначения и жилищного фонда юридических лиц, а также местных Советов депутатов 2. законсервированные в установленном порядке основные средства 3. производственные средства организаций, обществ инвалидов, если численность инвалидов более 50 4. основные средства предприятий связи объединения Белпочта 5. сооружения по охране окружающей среды и улучшению экологической обстановки 6. основные средства учебных заведений 7. основные средства сельскохозяйственных предприятий Льготы для физических лиц не облагаются налогом ? жилые дома и надворные постройки, которые принадлежат пенсионерам по возрасту и инвалидам 1-ой и 2-ой групп, если с ними совместно не проживают трудоспособные члены семьи ? жилые дома, расположенные в сельской местности ? принадлежащие физическим лицам на праве собственности жилые помещения в многоквартирных домах только одна квартира, комната. Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании извещений инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь не позднее 15 ноября текущего года. Исчисление налога физическим лицам по объектам, незавершенным строительством, начинается при условии готовности объекта 80 и более.

Налог зачисляется в местные бюджеты по месту расположения объектов недвижимого имущества.

В бухгалтерском учете начисленные суммы налога на недвижимость отражаются по дебету счета 99 и кредиту счета 68-3. 2. Налог на прибыль и доходы Нормативно-правовая основа 1.Закон Республики Беларусь О налогах на доходы и прибыль от 22 декабря 1991 года 2.Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль.

Утв. постановлением МНС Республики Беларусь от 31.01.2004г. 19. 3.Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19 ноября 2003 г. 1513 О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 2001 г. 129 О получении государством части прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения Рассматриваемый порядок исчисления и уплаты налога не распространяется на доходы, полученные в следующих сферах деятельности ? игорный бизнес ? лотерейная деятельность ? банковская деятельность ? страховая деятельность ? осуществление операций с ценными бумагами кроме банковской деятельности. Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма полностью зависит от конечного финансового результата деятельности предприятий.

Назначение налог на прибыль должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Это республиканский налог, который относится к категории регулирующих налогов.

Он поступает в республиканский бюджет, а также на покрытие дефицита местных бюджетов в соответствии с нормативами, ежегодно утверждаемыми законом о бюджете Республики Беларусь. Плательщики юридические лица, зарегистрированные в Республике Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность, как в республике, так и за ее пределами. Объекты налогообложения 1. объектом налогообложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Не являются объектом налогообложения налогом на доход дивиденды, начисляемые на долю в уставном фонде хозяйственных обществ, переданную в собственность Республики Беларусь и или административно-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет. 2. объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль от реализации товаров работ, услуг, иных ценностей включая основные средства товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль убыток от реализации товаров работ, услуг, иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная отрицательная разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров работ, услуг, иных ценностей за исключением основных средств, имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров работ, услуг. Прибыль убыток от реализации основных средств определяется как положительная отрицательная разница между выручкой, полученной от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законом порядке, из выручки от реализации товаров работ, услуг, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров работ, услуг включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду лизинг, а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника. 3.Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. 4.Облагаемая налогом прибыль доход уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемые при определении прибыли 1. материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов в том числе экологический налог 2. расходы на оплату труда, кроме выплат социального характера материальной помощи, оплаты питания, проезда и т. п. 3. амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности 4. отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения ФСЗН и Государственный фонд содействия занятости 5. страховые взносы по видам обязательного страхования по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов такого страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь страховые взносы по заключенным организациями-страхователями в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов при условии, что договоры заключены на срок не менее года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения 6. проценты по полученным ссудам, кредитам и займам за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных долгосрочных активов 7. расходы по всем видам ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности 8. налоги, сборы пошлины, отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в себестоимость продукции, товаров работ, услуг 9. прочие расходы.

Советом Министров Республики Беларусь регламентированы порядок и нормативы расходования средств на рекламу, представительские расходы, специальную и фирменную одежду, оплату консультационных и информационных услуг, за обучение по договорам с высшими и средними специальными учебными заведениями, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

Законом Республики Беларусь О налогах на доходы и прибыль п.7 ст.3 установлен перечень затрат и расходов организации, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли и, следовательно, подлежащих налогообложению. Укрупненно к ним относятся все затраты, не связанные в соответствии с законодательством РБ с осуществлением предпринимательской деятельности например, затраты по строительству, оборудованию и содержанию объектов все виды выплат физическим лицам, работающим в организации по трудовым договорам, носящих характер социальных льгот, предоставляемых нанимателем дополнительно сверх льгот, установленных законодательством РБ все сверхнормативные расходы по нормируемым согласно законодательству затратам суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при определении налогооблагаемой базы для налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности расходы по приобретению и или созданию амортизируемого имущества взносы вклады в уставные фонды организаций суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Для учета состава затрат, принимаемых в расчет при определении налоговой базы по налогу на прибыль, отличного от перечня расходов организации, который складывается по счетам бухгалтерского учета, в 2004г. вводится в соответствии со ст.62 Общей части налогового кодекса специальный налоговый учет, осуществляемый путем расчетных корректировок данных бухучета.

Инструкция о порядке ведения налогового учета утверждена постановлением Минфина и МНС 173 114 от 16.12.2003г. Ставки налога 1. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются налогом на доход по ставке 15 . Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы.

Такие организации признаются налоговыми агентами. 2. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 . Совет Министров Республики Беларусь может снизить не более чем в два раза ставку налога на прибыль, полученную от реализации товаров работ, услуг собственного производства кроме торговой и торгово-закупочной деятельности организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.

Льготы по налогообложению предоставляются в различных формах 1. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на ? прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий на ЧАЭС ? прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.

Сумма льготируемой прибыли по этим пунктам не может превышать 50 налогооблагаемой прибыли суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения новое строительство, реконструкция, техническое перевооружение, покупка основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение облагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели ? на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов в пределах бюджетного норматива ? суммы прибыли, использованные на благотворительные цели, в пределах 5 налогооблагаемой прибыли ? прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других организаций учреждений образования, полученная от практического обучения студентов и учащихся. 1. освобождаются от уплаты налога в течение 3-х лет с момента объявления ими прибыли предприятия с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 только по производству и реализации продукции собственного производства. Балансовая прибыль предприятий с иностранными инвестициями, а также иностранных предприятий уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25 фактически сформированного уставного фонда 2. освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности первые 3 года с момента их государственной регистрации независимо от формы собственности 3. прибыль, полученная от производства детского питания, налогом не облагается.

Расчеты по налогу на прибыль производят нарастающим итогом с начала года и представляют в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

В бухгалтерском учете начисленные суммы налога на прибыль и доходы отражаются по дебету счета 99 Прибыли и убытки и кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам субсчета 3 Налоги, уплачиваемые из прибыли дохода. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.11.2003г. 1513 республиканские унитарные предприятия уплачивают в республиканский бюджет за каждый отчетный месяц часть прибыли, остающейся за этот месяц после уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, формирования в установленном порядке фонда накопления, в следующих размерах в зависимости от фактического уровня ре