рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Экономическая сущность налогового контроля Республики Беларусь

Экономическая сущность налогового контроля Республики Беларусь - раздел Юриспруденция, сравнительный анализ налогового контроля в Республике Беларусь и зарубежных государствах Экономическая Сущность Налогового Контроля Республики Беларусь. Значение, Вид...

Экономическая сущность налогового контроля Республики Беларусь. Значение, виды и задачи налогового контроля Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий.

И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере.

Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля. Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом. Данная категория на протяжении долгого времени используется в различных отраслях науки и хорошо изучена специалистами различных областей знаний. По мнению О. В. Ногиной, можно выделить ряд аспектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается контроль 1 как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной управленческой деятельности органов управления, их руководителей 2 как совокупность приемов и способов или форм и методов, применяемых органами управления 3 как завершающая стадия управленческого процесса 4 как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений 5 как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров 12, с.10 . Таким образом, контроль, как неотъемлемая часть любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта.

И в силу того, что управление и правовое регулирование осуществляется применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля.

Для того чтобы дать характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового контроля, поскольку налоговый контроль является видом последнего.

Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало, прежде всего, финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере.

При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. В. М. Родионова считает, что современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации 19, с.14 . В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль.

Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков иных обязанных лиц, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода прибыли, и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством 11, с.33 . По мнению Е.Ф. Киреевой цель налогового контроля заключается в обеспечении своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, в установлений отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причинённый государству ущерб, привлечь виновных лиц к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем 9, с.8 . В современной научной литературе существует множество трактовок понятия налогового контроля.

Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности.

Е. В. Поролло подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающих в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование 12, с. 33 . А. В. Брызгалин считает, что налоговый контроль это специализированный только в отношении налогов и сборов надведомственный вне рамок ведомств государственный контроль 3, с. 308 . Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд 12, с.34 . Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая данное понятие, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения.

Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Налоговый контроль это элемент финансового контроля и часть налогового механизма.

Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп плательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения. Появление налогового контроля вызвано объективными причинами.

Плательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание плательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством.

Необходимость налогового контроля определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

Н.Е. Заяц выделяет четыре вида причин уклонения от налогов моральные, политические, экономические и технические. Общая суть моральных причин ухода от налогов состоит в том, что многие плательщики считают себя вправе противостоять налогам, мотивируя это непомерной, по их мнению, тяжестью налогового бремени. Зачастую общественные потребности, реализуемые государством посредством финансирования из бюджета, формируемого за счет налогов, не осознаются плательщиками как объективная реальность.

К политическим причинам ухода от налогов следует отнести тенденции лоббирования расходов при определении направлений экономической политики. Экономической же причиной является выгода, получаемая налогоплательщиком при избежании налогов. Технические причины ухода от налогов кроются в запутанности и сложности национального налогового законодательства. Техническая сложность налогообложения, расчета налогов позволяют плательщику избежать платежа, не нарушая при этом закона 7, с.118 . Таким образом, причин ухода от налогов много, но какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля. В Республике Беларусь налоговый контроль осуществляют ? государственные контролёры специалисты органов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Государственного таможенного комитета Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь ? ведомственные контролёры специалисты контрольно-ревизионных управлений министерств, комитетов и других республиканских органов управления ? работники экономических служб предприятий бухгалтерии, финансового отдела и др независимые аудиторы, оказывающие услуги на платной основе.

Специалисты органов, осуществляющих налоговый контроль, в соответствии с поставленными перед ними задачами и в пределах своих полномочий применяют те или иные формы, виды и методы налогового контроля.

В отличие от других органов, занимающихся и другими видами финансового контроля, для Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь МНС РБ главнейшей функцией является именно функция налогового контроля.

Её реализация происходит через выполнение основных задач, стоящих перед проверяющими налоговых органов. К ним относятся ? контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней ? контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции ? осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращённого в доход государства ? выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства ? выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика иного обязанного лица в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов ? принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет налогов, пеней, наложенных административных штрафов, допричисленных в ходе проверок.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля.

Данными принципами должны руководствоваться субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения 1.Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы пошлины, по которым это лицо признается плательщиком. 2.Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы пошлины, а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов пошлин иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь. 3.Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства. 4.Не допускается установление налогов, сборов пошлин и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров работ, услуг или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов, иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами 11, с. 12 . Налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет.

Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

Содержание государственного налогового контроля изображено на рисунке 1.1. Субъекты плательщики налогов и сборов и иные обязанные лица Объект вся совокупность финансово-хозяйственных операций и их результаты По основанию назначения плановые и внеплановые налоговые проверки По видам камеральные и выездные налоговые проверки Состав налоговых правонарушений Сокрытие прибыли, дохода, объектов налогообложения Противодействия налоговым инспекторам в целях сокрытия нарушений Неверное применение режима налоговых льгот Нарушение сроков уплаты, предоставления деклараций и отчётов по налогам Фальсификация данных учёта и отчётности Заведомое сокрытие налоговых преступлений, порча документов, подлог ценностей, другие преступления Виды ответственности в налоговом контроле Уголовная.

Регламентируется Уголовным кодексом Административная.

Регламентируется Кодексом об административных правонарушениях Виды наказания Меры воздействия государства по обеспечению исполнения налоговых обязательств ? санкции штрафы, пени, неустойки ? административные штрафы ? арест, лишение свободы ? конфискация имущества ? приостановление операций по счетам в банке по решению налоговых органов ? бесспорное списание средств со счетов ? арест имущества Рис.1.1 Содержание государственного налогового контроля.

Источник собственная разработка.

Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы.

Следует отметить, что налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит.

Как и любой аудит, это вид независимого финансового контроля, который осуществляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствующую лицензию. Налоговый аудит это разновидность так называемой аудиторской проверки на соответствие требованиям. Цель независимое подтверждение информации о результатах деятельности плательщиков и соблюдении ими налогового законодательства. Другими словами, аудит в сфере налогообложения независимая экспертиза правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Заказчику налоговый аудит гарантирует конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны. Однако это не гарантия от другой налоговой проверки, проводимой налоговыми органами, в частности, теми, которые имеют право перепроверки работы аудитора. В то же время от обязательной аудиторской проверки в соответствии с действующим законодательством могут быть освобождены юридические лица, которых в отчетном периоде проверяли налоговые органы по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только в системе государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля. 1.2 Формы, виды и методы налогового контроля Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие 1 субъекты налогового контроля 2 объект и предмет налогового контроля 3 формы, методы налогового контроля 4 документы налогового контроля 5 этапы и порядок проведения налогового контроля.

Объектом налогового контроля, с одной стороны, являются финансовые отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, а с другой государством в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Субъектами налогового контроля являются плательщики юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. В зависимости от временного фактора можно выделить три формы налогового контроля предварительный, текущий, последующий. Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения.

По мнению Н.Д. Бровкиной предварительный контроль является наиболее эффективным, т.к. он позволяет предупредить возникновение различных недостач, перерасходов и потерь ресурсов в хозяйственной деятельности предприятий, отрасли, экономики в целом 2, с. 131 . Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики.

Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре плательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды 6 . Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения.

Его цель исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения.

Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Значение данной формы контроля в том, что он позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций. Заключительная форма налогового контроля последующий контроль, который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных плательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба. Последующий контроль реализуется в виде таких контрольных мероприятий, как проверка, обследование, опрос плательщиков и других лиц, анализ.

Для этого вида контроля характерны определенные особенности он вскрывает недостатки двух ранее охарактеризованных форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб и привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц. По мнению Пупко Г.М. сочетание предварительного, текущего и последующего контроля позволяет обеспечить их наиболее высокую действенность и эффективность.

Поэтому в практике следует широко использовать все формы контроля, не противопоставляя их друг другу 18, с.8 . В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий находятся методы их осуществления.

Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояние объектов и предметов налогового контроля.

Система методов налогового контроля включает в себя - общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование, статистический метод и т. д специальные методы исследования проверка документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов, помещений, территорий, применение которых характерно для определенных видов деятельности, в частности, для контрольной деятельности - методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и другие.

Применение конкретного метода налогового контроля зависит от вида осуществляемого контрольного мероприятия, поэтому выделять те или иные методы контроля целесообразно по ходу рассмотрения его видов. Так как налоговый контроль обычно рассматривается в качестве целостной системы его элементов, критерии классификации видов налогового контроля будут определяться, исходя из характеристики положенного в ее основу элемента контроля.

Кроме этого, в качестве классификационных признаков в данном случае могут выступать также и внешние характеристики контрольной деятельности, такие как место и время проведения контрольных мероприятий. Основным видом налогового контроля является проверка. В соответствии с Инструкцией о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций расчетов, регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком иным обязанным лицом налогов, а также исполнения плательщиком иным обязанным лицом иных требований налогового законодательства 13, с.4 . Налоговые органы проводят плановые и внеплановые, камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится налоговыми органами по месту их нахождения на основе документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности.

При этом виде налогового контроля используются следующие методы ? визуальный формальный метод контроля ? проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов ? метод арифметической проверки ? метод логической проверки ? метод проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы ? метод проверки полноты и своевременности поступления налогов.

Визуальный формальный метод предполагает контроль за правильностью оформления документов наличие всех необходимых реквизитов, подписей и их расшифровки указание фамилий, инициалов и должностей лиц, поставивших подпись, соблюдение установленных форм расчетов. С помощью арифметического метода проверяется правильность арифметических расчетов, итогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности. Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихся у проверяющего.

Производится сопоставление отчетных данных различных отчетных периодов, используется логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов. По результатам вышеназванных методов контроля путём сопоставления сумм начисленных и уплаченных налогов, устанавливаются суммы к доплате уменьшению. Камеральная налоговая проверка является весьма эффективным методом налогового контроля, который позволяет решать его задачи.

Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщиков для последующей выездной проверки. Выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами на основании предписания на проведение выездной проверки Приложение 3 по месту нахождения юридическому адресу плательщика и предполагает обязательную проверку первичных бухгалтерских документов. Данная проверка отличается от камеральной, прежде всего, глубиной.

Она проводится за период деятельности, последовавший после проведения предыдущей документальной проверки. В ходе проверки применяется ряд методов контроля, которые избираются проверяющими самостоятельно исходя из ситуации. Проверка первичных документов и записей в учётных регистрах проводится сплошным и выборочным способом. При первом способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учёта за проверяемый период при втором часть первичных документов, отобранная по определённому принципу, по отдельному участку деятельности предприятия.

Приёмами и методами выездной налоговой проверки также могут быть проведение фактической проверки инвентаризации, контрольный запуск сырья и материалов в производство, осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других не представленных к проверке документов, опрос служащих, получение информации извне например, от таможенных органов о ввозе и вывозе товаров и продукции. Выездные проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки. Кроме вышеназванных, может применяться и метод встречной проверки, предполагающий установление правильности проведения тех или иных операций на проверяемом объекте через участвующих в этих операциях контрагентов.

В обязательном порядке при проведении документальной выездной проверки применяется метод изучения законности операций с целью установления соответствия их действующему законодательству. Рейдовые проверки осуществляются налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей клиентов, с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения доходов от реализации товаров и оказания услуг за наличные деньги выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность.

Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по специально разработанным планам, вторые же вне плана, обычно группой проверяющих, и об объекте проверки и маршруте группы заранее знает лишь старший группы.

Таким образом, формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля. 1.3. Организация налогового контроля в Республике Беларусь Основным источником доходов бюджета любого государства являются налоги и сборы, взимаемые с субъектов хозяйствования и физических лиц. Поэтому государство заинтересовано в строгом контроле за правильностью и полнотой исчисления и уплаты плательщиками обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Для этой цели создаются специальные контролирующие органы, следящие за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, уплатой их в бюджет и внебюджетные фонды и, наконец, за соблюдением налогового законодательства республики. В условиях перехода к рынку возникли субъекты негосударственной формы собственности, что повлекло объективную необходимость адекватного изменения структуры органов, осуществляющих финансовый контроль в республике.

Также возникает потребность в создании специальных налоговых органов. Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.97 30 Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь была преобразована в Государственный налоговый комитет Республики Беларусь, который вошёл в систему республиканских органов государственного управления, подчинённых Правительству Республики Беларусь.

Указом Президента Республики Беларусь О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления от 24.09.2001 516 Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь 8 . Таким образом, в настоящее время Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его территориальные органы, инспекции Министерства по налогам и сборам МНС по областям и городу Минску, инспекции МНС по городам, районам и районам в городах образуют единую централизованную систему налоговых органов, представленную на рис.1.2. Система государственных налоговых органов Высший уровень Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Таможенные и иные государственные органы, обладающие налоговыми полномочиями Инспекции МНС по городу Минску Инспекции МНС по областям Средний уровень Базовый уровень Инспекции МНС по городам, районам и районам в городах Рис.1.2 Структура государственных налоговых органов.

Источник собственная разработка.

Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы. Создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. В рамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его этапов.

Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Выделяют следующие этапы налогового контроля 1. Проведение учета организаций и физических лиц в налоговых органах На данном этапе деятельности налоговых органов предполагается, что каждый плательщик или его налоговый агент должен зарегистрироваться в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством.

Целью постановки на учет является, прежде всего, получение информации о плательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля в том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения места жительства плательщика, сведения о руководителях и организационно правовой форме организации-плательщика и др Результатом учета становится создание и ведение единого реестра плательщиков. 2. Подготовительный этап осуществления налогового контроля Эффективность налогового контроля, которая во многом определяет или должна определять поступление налоговых доходов в бюджеты различных уровней, предполагает получение качественных результатов при минимальных затратах на подготовку и осуществление контрольных мероприятий, что достигается прежде всего качественным планированием и организацией деятельности налогового органа.

Поэтому на данном этапе должны выполняться следующие действия - определение цели и сроков проведения мероприятий налогового контроля - составление планов проведения мероприятий налогового контроля на определенный период времени - отбор организаций и физических лиц, в отношении которых предполагается проведение мероприятий налогового контроля - предварительное ознакомление с состоянием расчетов налогоплательщика с бюджетами внебюджетными фондами, в отношении которого предполагается проведение мероприятий налогового контроля наличие задолженности по уплате налогов или сборов, предоставление отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов, проведение мероприятий по реструктуризации задолженности и т. д анализ и оценка экономических характеристик деятельности налогоплательщика объем выручки, вид деятельности, число работников и т.д выбор форм и методов соответствующей контрольной деятельности - подбор исполнителей специалистов и их инструктаж - составление плана проведения конкретного мероприятия налогового контроля в отношении конкретного плательщика. 3. Назначение мероприятий налогового контроля Необходимо заметить, что данный этап налогового контроля отсутствует при проведении некоторых конкретных мероприятий налогового контроля таких как, например, камеральные проверки. Однако выделение данного этапа контроля представляется целесообразным в силу того, что законодатель в ряде случаев придает особую правовую форму и устанавливает особый порядок назначения мероприятий налогового контроля, несоблюдение которого может привести к существенным правовым последствиям, таким, например, как недействительность результатов контрольной деятельности. 4. Проведение мероприятий налогового контроля Непосредственное проведение мероприятий налогового контроля является центральным этапом контрольной деятельности уполномоченных органов.

Именно в рамках данного этапа происходит реализация большей части полномочий налоговых органов, а также выявление и установление фактов нарушений налогового законодательства.

В ходе данного этапа контрольной деятельности должностные лица налоговых органов в зависимости от вида проводимого контрольного мероприятия совершают определенные действия, предписанные им законодательством, по установлению правильности и своевременности расчетов проверяемого лица по уплате налогов и сборов.

При этом эффективность совершаемых действий всегда будет связана с правильным выбором методов осуществления контроля, с результативностью и действенностью применяемых уполномоченными должностными лицами мер по воздействию на проверяемых лиц. Неправильное применение норм налогового законодательства в ходе контрольной деятельности налоговыми органами может привести не только к отказу в удовлетворении их требований, но и к возмещению ущерба плательщику со стороны государства, что, естественно, не позволит говорить о какой-либо эффективности налогового контроля. 5. Оформление результатов мероприятий налогового контроля и составление итогового документа Фиксация результатов налогового контроля в документальном виде является основой контрольной деятельности налоговых органов и имеет решающее значение для последующего привлечения виновного лица к ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Документы налогового контроля, фиксирующие результаты проведенных контрольных действий, являются итоговыми документами налогового контроля.

Как правило, такие документы содержат описание выявленных фактов нарушений, состояние расчетов плательщика с бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налоговых платежей, а также правовую оценку действий бездействия плательщиков и иных обязанных лиц. Документами, оформляющими результаты налогового контроля, являются акты справки налоговых проверок Приложение 1 , протоколы отдельных процессуальных действий Приложение 2 , заключение эксперта, акт контрольной закупки ТМЦ, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг Приложение 4 , акт проверки соблюдения порядка приёма денежных средств при реализации товаров работ, услуг за наличный расчёт Приложение 5 , протокол опроса Приложение 6 и другие.

На данной стадии налогового контроля осуществляется подготовка текста и подписание документов налогового контроля уполномоченными должностными лицами, а в установленных случаях вручение итоговых документов налогового контроля проверяемым лицам. 6. Обмен контрольной информацией с уполномоченными органами Необходимо акцентировать внимание на том, что обмен информацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными органами, имеющими право на получение такой информации, осуществляется постоянно, а не только после проведения мероприятий налогового контроля.

Тем не менее, в случаях, когда необходимо получение документально зафиксированной информации, соответствующие данные и документы передаются в государственные органы обычно после завершения конкретных контрольных процедур.

Кроме того, информация, полученная в результате осуществления налогового контроля, необходима для проведения текущего финансового контроля за исполнением бюджетов.

Таким образом, для организации налогового контроля любого государства весьма большое имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и, в конечном счете, обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.

От эффективной работы контролирующих органов напрямую зависят налоговые поступления в бюджет государства.

И в настоящее время в условиях уклонения от налогов со стороны субъектов хозяйствования и иных плательщиков стоит задача повышения эффективности системы налогового контроля в республике.

При изучении вопросов организации контрольной деятельности налоговых органов важным является рассмотрение зарубежного опыта, а также проведение сравнительного анализа организации налогового контроля нашей страны и зарубежных государств с целью определения мероприятий по совершенствованию налогового контроля Республики Беларусь. 2.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

сравнительный анализ налогового контроля в Республике Беларусь и зарубежных государствах

Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей.В соответствии с действующим… На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как… Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. В таких организациях,…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Экономическая сущность налогового контроля Республики Беларусь

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Сравнительный анализ налогового контроля Республики Беларусь и зарубежных стран
Сравнительный анализ налогового контроля Республики Беларусь и зарубежных стран. Организация налогового контроля в зарубежных странах Налоговые системы в ведущих странах мира сейчас достигли, возмо

Направления совершенствования организации налогового контроля Республики Беларусь на основе изучения мирового опыта
Направления совершенствования организации налогового контроля Республики Беларусь на основе изучения мирового опыта. Одной из важных составляющих системе в налогообложения является контроль со стор

Список использованных источников
Список использованных источников. Александров, И. М. Налоги и налогообложение учеб. для вузов И. М. Александров. 7-е. изд перераб. и доп. М. Дашков и К, 2007. 318 с. 2. Бровкина, Н. Д. Основы финан

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги