Сравнительный анализ налогового контроля Республики Беларусь и зарубежных стран

Сравнительный анализ налогового контроля Республики Беларусь и зарубежных стран. Организация налогового контроля в зарубежных странах Налоговые системы в ведущих странах мира сейчас достигли, возможно, пика своего развития.

В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру.

В отличие от тех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться без специальной подготовки.

Налоговые органы практически всех стран вооружились мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщиков представляют высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов.

На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний. При изучении вопросов организации контрольной деятельности налоговых органов важным является рассмотрение зарубежного опыта. В данной работе попытаемся обобщить наиболее актуальные аспекты организации работы налоговых органов, их структуру и функционирование, на примере двух экономически высокоразвитых стран Франции и Соединённых штатов Америки, использование которых в отечественной практике могло бы повысить эффективность работы налоговых органов.

Налоговый контроль - одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков. Н.А. Попонова отмечает одну из основных характеристик французской налоговой системы налогоплательщик сам предоставляет данные для определения налогового платежа, при этом 90 налоговых сумм уплачивается добровольно.

В качестве исходного принципа принято, что любой налогоплательщик является честным, развитие налогового законодательства осуществляется, исходя из этой презумпции 17, с.32 . Все необходимые меры для борьбы с уклонением от уплаты налогов предусмотрены в Налоговом кодексе Франции. Подобный целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете.

К кодексу прилагаются два тома разъяснений ежегодных комментариев. Так, в нашей стране Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь была введена в действие только 1 января 2010 года. Важным направлением налоговой реформы 80-х гг. в США было ужесточение законов в отношении плательщиков, укрывающих свои доходы, и мер по совершенствованию механизма контроля за правильностью уплаты налогов. Примером тщательно организованной системы государственного финансового контроля является служба сбора налогов и финансового контроля в США, ядром которой является Служба внутренних доходов СВД Министерства финансов США. 1. 2. Интересующая СВД информация поступает из следующих источников каждый налогоплательщик обязан ежегодно к 15 апреля направлять в СВД декларацию установленной формы о своем совокупном доходе, включая дивиденды и проценты на капитал, и ценные бумаги одновременно все государственные учреждения, банки, биржи, фирмы в обязательном порядке предоставляют в СВД подробные сведения о выплаченных тому или иному лицу денежных суммах в виде зарплаты, процентов на вклады, дивидендов, выигрышей, гонораров, а также о совершенных данным лицом финансовых сделках, торговых и других операциях, связанных с получением доходов. Другим источником необходимых сведений СВД являются получившие распространение за последние 15 лет информационные кредитные бюро - частные фирмы, специализирующиеся на сборе и анализе данных, характеризующих финансовое положение частных лиц. Все поступающие в СВД из указанных источников сведения вводятся в компьютерную учетную систему, обрабатываются и сопоставляются с данными, содержащимися в налоговых декларациях.

Применение при обработке информации специальных секретных математических моделей, позволяет отбирать налоговые декларации с повышенным потенциалом для тщательной проверки. В налоговом законодательстве США и других стран с рыночной экономикой, не действует принцип презумпции невиновности в отношении налоговых нарушений, и обязанность доказательства при рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике.

При этом он лишен права на отказ в предоставлении сведений, которые могут быть использованы против него в ходе судебного разбирательства.

Такие правовые нормы действуют не только в США, но и в ФРГ, Швейцарии и других странах.

В налоговом законодательстве предусмотрено изъятие из гражданских прав и свобод неприкосновенности жилища, тайны переписки и других.

Действия органов финансового сыска, которые в иных случаях классифицировались бы как вторжение в частную жизнь, в налоговом праве рассматриваются как норма. При заполнении налоговой декларации налогоплательщик обязан сообщить сведения не только о финансовом положении своей семьи, но также и о состоянии здоровья, взносах в фонды различных общественных и политических организаций и любые другие сведения, если налоговые органы считают их необходимыми для исчисления суммы налога.

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоговые судебные иски исключены из сферы имущественных исков и, по существу, приравнены к уголовным делам. Соответственно за умышленное сокрытие дохода от налогообложения законодательством предусмотрены такие же суровые наказания, как за уголовные преступления. Налогоплательщик по решению суда может быть подвергнут штрафу до 100 тыс. долл. для корпораций - до 500 тыс. долл. или тюремному заключению до 5 лет. Так, в Беларуси за подобное нарушение предусматривается штраф от 20 до 120 базовых величин 250-1500 США . Таким образом, во Франции и США, важное место в системе налогового контроля занимают органы, преследующие нарушителей налогового законодательства в уголовном порядке.

Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности создание в их рамках подразделений финансового сыска - которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволяет существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения. А тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствует заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений. 2.2 Декларацию о совокупном годовом доходе обязаны представлять все физические лица, независимо от величины их доходов, так в РБ декларации предоставляют только те физические лица, которые в отчётном году кроме основного дохода получали дополнительные доходы продажа недвижимости, получение дохода из- за рубежа и др. Во Франции подоходный налог с физических лиц взимается только с доходов, полученных на территории страны.

Налог рассчитывается, исходя из совокупных доходов семьи налогооблагаемой единицей является именно семья.

В целях налогообложения суммируются доходы всех членов семьи мужа, жены, работающих детей, в том числе, дивиденды, доходы от коммерческой деятельности, сдачи внаем недвижимости.

Если какие-либо виды доходов уже облагались, существует система, позволяющая это учитывать. Налогоплательщики обязаны ежегодно до 1 марта представлять декларацию, с указанием поступлений в адрес всех членов семьи. Чем больше членов семьи - иждивенцев, тем меньше сумма налога. Представляемые предприятиями декларации, как правило, составляются с помощью аудиторских компаний или консультационных бюро. В уведомлении о проверке, направляемом предприятию, рекомендуется присутствие при проверке аудитора.

В том случае, если выявится недоброкачественное аудиторское заключение, налоговые органы могут обратиться в компетентные аудиторские организации с просьбой принять меры к недобросовестной аудиторам. Размеры штрафов за налоговые нарушения, как и белорусском законодательстве, зависят от того, были ли действия плательщика умышленными или неумышленным, а также от того, помогает ли налогоплательщик налоговым органам В том случае, если французский плательщик внес излишнюю сумму налога, соответствующая разница возвращается ему, как правило, с процентами. Обычно при обнаружении возврат производится сразу.

В соответствии со ст. 60 п.1 Налогового Кодекса РБ возврат суммы налога производятся без начисления процентов на эту сумму 12, с. 31 . Одним из распространенных приемов, применяемых для выявления фактов сокрытия доходов, является сопоставление декларированных доходов с реальными расходами налогоплательщика. Для этого его крупные приобретения за ряд лет сравниваются с указанными в налоговой декларации официальными доходами за тот же период.

Расхождение между суммами доходов и расходов может служить основанием для проведения финансового расследования и возбуждения судебного дела по обвинению в уклонении от уплаты налогов. 1 2 . Необходимо отметить некоторые основные положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в Соединённых Штатах Америки и Франции, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эффективного налогового контроля и в нашей стране. Здесь можно выделить ряд характерных особенностей 1. Хорошо развитая и финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичных расчетов. 3. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности. 4. Преобладание предварительного и текущего налогового контроля над последующим, что позволяет предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования. 5. Разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления.

Практика ограничения виновных в некоторых гражданских правах.

Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений. 6. Относительно стабильная экономическо-политическая ситуация. 7. Налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики.

Они рассматриваются как тяжкие преступления против общества или государства. 8. Отлаженная система возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, возможность конфискации имущества. 9. Опыт, в частности США, привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для белорусского налогового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей.

Завершая рассмотрение зарубежного опыта организации налогового контроля, следует отметить, что важной тенденцией последнего времени является объединение усилий стран по борьбе с уклонением от налогообложения. После создания ЕС сотрудничество между налоговыми администрациями позволяет отслеживать проблему недобора налогов.

США, Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе. В заключение можно сказать, что сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения. 3.