рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации

Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации - раздел Юриспруденция, НДФЛ Теоретические Основы Обложения Налогом На Доходы Физических Лиц В Российской ...

Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации. Сущность налога и его роль в формировании бюджета Налог - это одно из основных понятий финансовой науки, важно понимать его природу, функции, значение для экономики, в чем есть определенная сложность, обусловленная тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни.

Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил данную особенность налога С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой т.е. цены, собственно, и началась экономическая наука.

С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства Барулин С.В. Теория и история налогообложения.

М. Экономистъ, 2008 319 с Экономическая природа налога заключается в определении источника обложения капитала, дохода и того влияния, которое оказывает налог на частные хозяйства и народное хозяйство в целом, т.е. обнаруживает себя в сфере производства и распределения. Практика налогообложения опережала финансовую науку, которая не подготовила, говоря современным языком, общественное мнение относительно справедливости взимания налогов. Правительства сталкивались с неприятием налогов населением, уклонением от их уплаты. Непосредственным результатом введения налогов является материальный ущерб для плательщика.

На ранних этапах развития налоговой системы, когда государственные доходы еще не отделяются от личного имущества короля, против налогов возражают с позиций неприкосновенности частной собственности и допускают их лишь в чрезвычайных случаях как экстраординарный источник государственных доходов. Так смотрит на налоги выдающийся представитель школы меркантилистов Ж. Боден, не говоря уже о более ранних итальянских экономистах XV - начала XVI в Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц Практическое пособие.

М. Экзамен, 2007 159 с Индивидуальный подоходный налог вносит наиболее весомый вклад в доходы государственных бюджетов многих стран, от 12 Франция до 41 Канада всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения этих стран.

На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных теоретических школ Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц Налоговый вестник, 2007 1. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.

Можно выделить три функции налогов Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М. Экономистъ, 2008 319 с распределительную - фискальную - контрольную. Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д. Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной бюджетной функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает.

Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового пресса в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие дестимулирующие подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства. Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход, структура налога показана на рисунке 1 Барулин С.В. Теория и история налогообложения.

М. Экономистъ, 2008 319 с Рис.1 Структура налога на доходы физических лиц В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета.

Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет области и является одним из основных источников дохода. Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ , ведь теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60 , в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40 , несколько меньше во Франции - 17 , что много ниже, чем в России - 12-14 Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц Налоговый вестник, 2007 1. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы. В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Налог на доходы связан с потреблением принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения. На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны.

Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов. Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц Практическое пособие.

М. Экзамен, 2007 159 с Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога. Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест. Типичными примерами льгот и вычетов по налогу на доходы физических лиц являются не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, государственные пособия, профессиональные льготы и т.д. Следует обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ есть некоторая особенность в порядке предоставления вычетов, составляющих необлагаемый минимум вычеты предоставляются налогоплательщику ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит определенную величину.

Количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количество вычетов, предоставленных за год, будет больше, чем если бы большая часть дохода была получена в начале года. Соответственно сумма налога, исчисленного за год с одной и той же суммы дохода, будет отличаться в зависимости от времени получения дохода. Такое неравенство в отношении причитающегося к уплате налога с одинаковых сумм дохода некоторые критики называют дискриминацией в оплате труда, запрещенной Конституцией РФ. В финансовом смысле нет равенства между налогоплательщиком, получившим доход в начале года, и налогоплательщиком, получившим такой же доход в конце года. В подобных ситуациях в некоторых странах облагают доход по ставке, рассчитанной особым образом с учетом фактора времени получения дохода.

Этот подход сложнее, чем применяемый в нашей стране, и требует хорошо развитых структур налогового контроля.

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица.

Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое.

Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье. В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале.

В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум. В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение. Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, например, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений. В России установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского фермерского хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства.

Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного происхождения Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации.

М. Финансы и статистика, 2008 460 с В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой Барулин С.В. Теория и история налогообложения.

М. Экономистъ, 2008 319 с в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством - работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи - государством малоимущим и социально незащищенным гражданам - пострадавшим от террористических актов. Суммы, выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются.

Еще одна льгота, новая в российском налоговом законодательстве, но очень привлекательная для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам пенсионерам по возрасту, а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи в конце налогового периода в России это год проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного или еще не уплаченного налога и заявляют свои права если таковые имеются на льготы и вычеты. Из вышеизложенного можно сделать выводы, что налог на доходы физических лиц по сравнению с другими видами налогов является молодым. Регулирование налога на доходы физических лиц производится главой 23 ст. 207-233 Налоговым Кодексом РФ. Этот налог играет значимую роль в налоговой системе нашей страны, бюджета регионов и городов.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. 1.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в настоящее время В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц НДФЛ . Налог на доходы физических лиц - форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход. НДФЛ подоходный налог введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. 1998-1 О подоходном налоге с физических лиц. Плательщиками НДФЛ являются Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М. Экономистъ, 2008 319 с. 1 Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России резиденты. К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. 2 Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации нерезиденты, в случае получения дохода на территории России.

К физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. 3 Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом. 4 В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели.

К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы п.2 ст.11 НК РФ . Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М. Дело, 2006- 399 с Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества.

Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж. В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается указанная сторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен а по сделкам между взаимозависимыми лицами б при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией индивидуальным предпринимателем по идентичным однородным товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено.

Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы.

Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы налогов. В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М. Дело, 2006- 399 с 1-я группа.

Оплата полностью или частично за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. 2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе. 3-я группа.

Оплата труда в натуральной форме. К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц Практическое пособие. М. Экзамен, 2007 159 с суммы экономии на процентах при пользовании заемными кредитными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа кредита. В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9 годовых - выгода, полученная от приобретения товаров работ, услуг у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику - выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Основная налоговая ставка - 13 . Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам 35 - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных кредитных средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами кредитами, полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли долей в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств Для займов кредитов в иностранной валюте - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 9 - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. 30 - относится к нерезидентам Российской Федерации.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода.

Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 , определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.

Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению. Система стандартных налоговых вычетов по НДФЛ сложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась уже с 2005 года. Очевидно, что за 3 года, прошедших с этого времени, изменилась экономическая обстановка в Российской Федерации, произошел рост среднего заработка населения и конечно же существовала инфляция.

Среди стандартных налоговых вычетов наибольшее распространение имеют два вычета Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц Практическое пособие. М. Экзамен, 2007 159 с стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода - стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода. Стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменился и по-прежнему составляет 400 рублей пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ . Однако значительно изменится предел предоставления налогового вычета.

Так, с 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода будет предоставляться до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей. Если сравнивать эту сумму с предыдущими периодами, то сейчас она составляет лишь 20 000 рублей пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ . То есть увеличение произошло ровно в 2 раза. Стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода.

Схема предоставления стандартного налогового вычета на ребенка детей налогоплательщика изменяется довольно принципиально. Во-первых, увеличен сам размер вычета. Если в 2008 году вернее, за период 2005 - 2008 годов размер вычета составлял 600 рублей в месяц пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ , то с 1 января 2009 года вычет увеличивается и будет составлять 1000 рублей в месяц. Это означает, что ежемесячно в связи с наличием у налогоплательщика ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет из налоговой базы для расчета НДФЛ у данного налогоплательщика будет вычитаться 1000 рублей.

Во-вторых, существенно меняется порог применения вычета. В 2005-2008 годах на данный вычет могли рассчитывать налогоплательщики только до тех пор, пока их доход нарастающим итогом с начала календарного года не превышал 40 000 рублей пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ . А следовательно, получалось так, что фактически данный вычет был полезен только самым низкооплачиваемым категориям граждан месячный доход для полного использования вычета в течение календарного года должен был составлять 40 000 рублей 12 месяцев не более 3333, 3 рублей в месяц. С 1 января 2009 года доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, для применения вычета не должен превышать 280 000 рублей.

Следовательно, данный вычет будут применять в течение всего календарного года и имеющие детей граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно.

Если же ежемесячный доход налогоплательщика составляет, например, 40 000 рублей в месяц, то пользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка он имеет право до июля месяца включительно. Еще одним важным моментом в Налоговом кодексе с 1 января 2009 года является то, что принципиально изменился подход к предоставлению удвоенного вычета на ребенка тому родителю, который воспитывает ребенка один. В настоящей редакции Налогового Кодекса двойной вычет на ребенка предоставляется так называемым одиноким родителям. Но так как данное понятие не до конца разъяснено ни налоговым, ни семейным законодательством, однозначной позиции о том, кто понимается под одинокими родителями, так и не сформировалось.

Минфин РФ в части, касающейся данного вычета, придерживался позиции, что обоим не состоящим в законном браке родителям ребенка такой вычет предоставляется, затем сменил данную позицию на противоположную Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2007 г. N 03-04-05-01 273 Новая формулировка НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2009 года, сняла все вопросы, возникающие ранее.

В пп. 4 п. 1 ст. 218 новой редакции НК РФ четко определено Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю приемному родителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Поэтому с 1 января 2009 года удвоенный налоговый вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка будет предоставляться только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав. Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной в отношении дохода.

Это даст определенную взаимную выгоду семейному бюджету.

Доходы, освобождаемые от налогообложения в РФ Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц Налоговый вестник, 2007 1 1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности включая пособие по уходу за больным ребёнком, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам 2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством 3. Все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с - возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения - оплатой стоимости и или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях - увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск - гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников - исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов . 4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь 5. Алименты, получаемые налогоплательщиками 6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов безвозмездной помощи, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации 7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации 8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой - налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной представительной и или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями - работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена членов его семьи - налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи содействия, а также в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной формах, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями фондами, объединениями, в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации - налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищённых категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи в денежной и натуральной формах, оказываемой за счёт средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти - налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты 9. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые - за счёт средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций - за счёт средств Фонда социального страхования Российской Федерации 10. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание 11. другие доходы, предусмотренные ст. 217 Налогового Кодекса РФ. Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.

Глава 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2.1 Роль налога на доходы физических лиц в формировании консолидированного бюджета Российской Федерации По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет на сумму 7948,9 млрд.рублей, что на 14,3 больше, чем в 2007 году. В декабре 2008г. поступления в консолидированный бюджет составили 528,5 млрд.рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 36,6 www.gks.ru. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2008г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 31,6 , налога на добычу полезных ископаемых - 21,5 , налога на доходы физических лиц - 21,0 , налога на добавленную стоимость на товары работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации - 12,6 см рисунок 2 www.gks.ru. Рис.2. Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в 2008 г. В 2008г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 7265,3 млрд.рублей 91,5 от общей суммы налоговых доходов, региональных - 403,5 млрд.рублей 5,1 , местных налогов и сборов - 90,7 млрд.рублей 1,1 , налогов со специальным налоговым режимом - 184,7 млрд.рублей 2,3 . Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008г. составило 2513,0 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с 2007г. на 15,7 . В общей сумме поступлений по данному налогу в 2008г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с 2007г. на 0,2 процентного пункта и составила 96,1 , при увеличении доли налога с доходов в виде дивидендов на 0,2 процентного пункта соответственно 3,4 . В декабре 2008г. поступление налога на прибыль организаций составило 164,9 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем в 3,3 раза www.gks.ru. В 2008г. в консолидированный бюджет Российской Федерации консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации поступило 1665,6 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 31,6 больше, чем в 2007 году. Доли налогов с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации и с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации снизились на 0,1 и 0,2 процентного пункта соответственно 96,8 и 2,1 . В декабре 2008г. поступление налога на доходы физических лиц составило 215,1 млрд.рублей, что в 1,7 раза больше, чем в предыдущем месяце www.rnk.ru. В 2008г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам продукции, производимым на территории Российской Федерации, на сумму 314,7 млрд. рублей, что на 8,6 больше по сравнению с 2007 годом.

Основную часть поступлений 84,5 обеспечили акцизы на автомобильный бензин, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 за исключением вин, табачную продукцию, дизельное топливо.

При этом доля поступлений по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 за исключением вин и дизельное топливо снизилась по сравнению с предыдущим годом соответственно на 2,1 и 0,8 процентного пункта, по акцизам на табачную продукцию и автомобильный бензин - увеличилась на 3,3 и 0,2 процентного пункта.

В декабре 2008г. в консолидированный бюджет поступило акцизов по подакцизным товарам продукции, производимым на территории Российской Федерации на сумму 27,6 млрд.рублей, что на 4,9 больше, чем в предыдущем месяце www.gks.ru. На фоне резкого снижения поступлений от налога на прибыль сбор налога на доходы физлиц НДФЛ вырос в первом квартале 2009 года на 5 , до 338,6 млрд руб. Таким образом, налоговые отчисления граждан могут стать основным источником поступлений в региональные бюджеты.

Этот вывод можно сделать из обнародованной статистики Федеральной налоговой службы ФНС . Эксперты связывают положительную динамику поступлений НДФЛ с ростом зарплат бюджетников и полагают, что сложившееся соотношение фискальных поступлений в 2009 году сохранится.

НДФЛ в объеме доходов региональных бюджетов продемонстрировал в этом году рост на фоне резкого снижения налога на прибыль.

Несмотря на то что доля зарплат бюджетников составляет всего 30 , а в реальном секторе зарплаты не выросли, рост НДФЛ составил 5 . Снижение налога на прибыль за первые три месяца 2009 года составило 51 . Этот налог, по его словам, наиболее чувствителен к изменению экономической ситуации.

Снизились доходы предприятий в период кризиса.

Кроме того, с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль снизилась с 24 до 20 , что тоже способствовало сокращению поступлений в казну.

Доля НДФЛ в структуре региональных доходов в 2008 году составила 38 , а налога на прибыль - 40 . Помимо НДФЛ уверенный прирост доходов в бюджеты субъектов показали акцизы на горюче-смазочные материалы.

Около 20 к уровню прошлого года. Как полагают в Минфине, по другим источникам доходов в текущем году будет сохраняться уровень собираемости прошлого года. Эксперты говорят о закономерной смене лидера поступлений в региональные бюджеты экономический кризис не мог не повлиять на показатель прибыльности предприятий.

В итоге к концу 2008 года и по итогам первого квартала 2009 года многие компании были вынуждены констатировать убытки, что привело к снижению налога на прибыль.

Кроме того, в четвертом квартале 2008 года налогоплательщики получили право уплачивать налог на прибыль, исходя из реально полученных - снижающихся - доходов, не ориентируясь при ежемесячном расчете налога на показатели предыдущего, докризисного периода.

Роста заработных плат в частных компаниях в текущем году не наблюдается.

Поэтому рост поступлений налога с физлиц может быть связан только с повышением выплат бюджетникам.

По сравнению с плачевными отчислениями по налогу на прибыль в этом году НДФЛ, безусловно, выходит на первый план как источник пополнения региональных бюджетов. Между тем эксперты обращают внимание на то, что рост поступлений от НДФЛ значительно уступает величине инфляции.

По данным Минфина, в 2008 году инфляция составила 13,3 . Примерно те же 13 достигнет инфляция в 2009 году. Таким образом, можно с уверенностью сказать, что роль НДФЛ в налоговой системе России достаточна значима. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики.

Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства.

К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60 , в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40 , несколько меньше во Франции - 17 . В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Глава 3.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

НДФЛ

Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций управление,… В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует… Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ
Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц Сейчас уже никто не отрицает т

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги