Проблемы администрирования местных налогов

Проблемы администрирования местных налогов. В сегодняшней сложной экономической ситуации администрирование имущественных налогов имеет важное значение, поскольку их величина практически не зависит от условий деятельности налогоплательщиков. В то же время такие местные налоги, как земельный налог и налог на имущество физических лиц, являются основой бюджетов многих муниципальных образований.

Рассмотрим, какие проблемы возникают при администрировании данных налогов в г. Нягань и каковы пути их решения.

Следует признать, что до недавнего времени администрирование имущественных налогов осуществлялось по остаточному принципу, поскольку затраты на их администрирование были больше, чем доходы от них. В настоящее время в связи с переходом на новые принципы налогообложения недвижимости на основе рыночной кадастровой оценки эти налоги становятся бюджетообразующими для муниципальных образований.

Исчисление налога на землю нельзя назвать сложным.

Есть объект недвижимости - земля, есть налоговая ставка за единицу измерения этой земли, и умножением первого на второе мы получаем сумму налога.

Ситуация, когда право собственности на земельный участок или право постоянного бессрочного пользования, пожизненного наследуемого владения возникает или прекращается 1 января, скорее исключение, чем правило.

Земельные участки продаются и покупаются в любое время года и на любую дату. Поэтому возникает вопрос за какой период владелец участка должен исчислить земельный налог, в какие сроки его уплатить и каким документом оформить? Эта ситуация рассмотрена в п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в налоговом или отчетном периоде права собственности на земельный участок исчисление суммы налога или суммы авансового платежа по налогу в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

При этом если возникновение или прекращение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц возникновения указанных прав принимается за полный, если после 15-го числа - за полный принимается месяц прекращения данных прав. Пример 1 Пример 2 Пример 3 Далее возникает другая проблема.

Согласно ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом при установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не определять отчетный период.

Кроме того, на основании п. 3 ст. 398 НК РФ налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога, а также представить в налоговую инспекцию декларацию по земельному налогу в сроки, установленные для подачи расчетов по авансовым платежам.

Пример 4 Число полных месяцев, за которые организация должна уплатить земельный налог, равно 3 с 1 января по 1 апреля. Сумма земельного налога составит 5250 руб. 1 400 000 руб. 1,5 3 мес. 3 мес. 4 . Декларацию по земельному налогу общество представило до 30 апреля 2007 г. в соответствии с п. 3 ст. 398 НК РФ. В случае если на земельном участке, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и предоставленном для жилищного строительства, кроме объектов жилищного фонда и ЖКХ будут расположены иные объекты, можно применять налоговую ставку 0,3 кадастровой стоимости в отношении всего участка Письмо Минфина России от 16.11.2006 г. 03-06-02-02 138 . Пример 5 Нередко возникает ситуация, когда в течение налогового периода года проводится межевание земельного участка.

В результате появляется новый участок с другим кадастровым номером. Однако в течение еще некоторого времени до государственной регистрации изменений прав собственности у владельца участка на руках остаются документы о праве собственности на него со старым кадастровым номером.

Пример 6 В июне 2007 г. было произведено межевание участка, в результате которого его площадь уменьшилась.

Был получен новый кадастровый номер земельного участка и выдан новый кадастровый план. Однако регистрация изменения границ земельного участка в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была произведена только 12 июля 2007 г. Кадастровая стоимость нового участка составила 2 120 500 руб. Земельный налог за пользование старым участком должен быть уплачен за 6 месяцев с 1 января по 1 июля, за пользование новым участком - также за 6 месяцев с 1 июля по 1 января. Таким образом, общество должно уплатить земельный налог за старый Декларацию по земельному налогу за старый земельный участок общество вправе представить досрочно - до 30 июля 2007 г. в соответствии с п. 3 ст. 398 НК РФ , за новый земельный участок - не позднее 1 февраля 2008 г. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, должна определяться исходя из установленного главой 16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.

Пример 7 Пример 8 В целях совершенствования учета и обработки сведений об объектах налогообложения по г. Нягань на базе Управления ФНС России по ХМАО проводятся расширенные совместные совещания с органами Роснедвижимости, Росрегистрации и БТИ, в том числе выездные совещания, а также совещания-тренинги непосредственно на территории муниципальных образований с участием их представителей. Создана постоянно действующая рабочая группа, задачами которой являются анализ причин появления массовых ошибок, возникающих при загрузке и обработке сведений в базах данных регионального и местного уровней, и поиск путей их устранения.

В соответствии с достигнутой договоренностью второй год в оперативном порядке осуществляется обмен данными.

При выявлении на местном уровне ошибок в представленных сведениях либо отсутствия в них необходимой информации в органы Роснедвижимости и Росрегистрации через Управление направляются уточненные списки объектов недвижимого имущества и земельных участков.

Понимая растущую значимость местных налогов, налоговики ХМАО разработали и реализовали три региональных пилотных проекта Инвентаризация объектов недвижимости , Учет выморочного и бесхозяйного имущества , Земельный пай - объект налогообложения. В рамках реализации пилотных проектов были разработаны рекомендации для ИФНС алгоритм действий инспекций региона, направленные Отметим, что инвентаризация земельных участков то есть объектов налогообложения проводится не только путем анализа уже имеющихся баз данных на предмет идентификации объектов и субъектов права с целью наиболее полного проведения налогового учета, но и путем выезда непосредственно в сельские поселения и садоводческие товарищества, где на месте уточняются данные об объектах недвижимости и их собственниках. Выезды на места осуществляются с участием представителей местных администраций и органов Роснедвижимости с использованием возможностей мобильных офисов налоговой службы МОНСов. В ходе одного из последних выездов мобильного офиса непосредственно проявляют активность выясняют, почему им не приходят налоговые уведомления, приносят соответствующие правоустанавливающие документы, уточняют свои льготы, сальдо расчетов, чтобы на месте получить налоговое уведомление. Кроме того, в 2008 г. многие муниципальные образования ХМАО разработали программу совместных действий с налоговыми органами по увеличению налоговой базы по местным налогам подворные обходы, фиксирование несогласованных подключений строящихся зданий к электрическим, газовым и другим сетям и т.д В рамках пилотного проекта Земельный пай - объект налогообложения пилотного проекта свои доходы от продажи земельных паев задекларировали 5000 граждан с суммой налога 24,3 млн. руб. Для сравнения в 2007 г. подобных граждан было всего 10 человек.

Такому результату способствовала в том числе совместная работа УФНС России по ХМАО с Комитетом по управлению имуществом.

На основании Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ владельцы земельных паев сельскохозяйственного назначения обязаны предложить выкупить эти паи администрации субъекта РФ с обозначением цены продажи.

Эти сведения Комитет по управлению имуществом представляет в Управление.

Так, в I квартале 2009 г. комитет представил 186 сообщений о гражданах, заявивших в 2007 г. земельные паи на продажу.

Сотрудники УФНС России по ХМАО обработали эту информацию и привлекли 64 налогоплательщика к дополнительному декларированию доходов в размере 34 млн. руб. В ходе проведенных мероприятий в рамках пилотных проектов налоговыми органами ХМАО в 2008 г. было выявлено Кроме того, при активном взаимодействии с муниципальными образованиями инспекции региона провели корректировку информационных ресурсов объединено более 2000 двойников, приведено свыше 30 000 адресов налогоплательщиков, удалено более 2000 дублирующих друг друга объектов недвижимости, по которым начислялась виртуальная недоимка.

Итогом всех проводимых на территории ХМАО мероприятий, в том реализации пилотных проектов. Несмотря на положительные результаты и определенные успехи в администрировании имущественных налогов физических лиц, практика показывает огромный нереализованный налоговый потенциал в этой сфере и существование ряда проблем, наиболее актуальные из которых приведены ниже. 1. Порядок информационного обмена с регистрирующими органами.

Органы Росрегистрации при указании адресов объектов используют справочник ОКАТО, в то время как органы Роснедвижимости - КЛАДР классификатор адресов. Структура КЛАДРа не позволяет ввести понятие сельское поселение, а также описание адресов объектов и земельных участков, что значительно затрудняет процесс идентификации полученных сведений в налоговых органах.

Решением сложившейся проблемы Управление считает разработку нового классификатора адресов с учетом возможности внесения в него адресов земельных участков и объектов недвижимого имущества, не имеющих почтового адреса, и утверждение единого стандарта написания адресных реквизитов.

Помимо этого при совершении регистрационных действий органы Росрегистрации заполняют кадастровые номера, не используя информацию о номерах, зафиксированных в органах Роснедвижимости.

В результате часть сведений, представляемых органами Росрегистрации, содержит кадастровые номера, отсутствующие в органах Роснедвижимости, что вызывает вопросы при идентификации данных.

Решением названных вопросов является создание единого информационного ресурса - Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, основанной на единой технологической платформе. 2. Проблема налогообложения паевых земель из-за отсутствия информации о собственниках земельных долей. кадастровый учет либо собственники паев умерли, а наследники не оформляют право собственности на паевые земли.

Решением проблемы является законодательное изъятие невостребованных земельных участков после истечения нормативного срока. 3. Незаинтересованность граждан и хозяйствующих субъектов в оформлении своих прав на объекты недвижимости. 4. На кадастровых картах территорий существуют белые пятна.

Проблема эта не нова, но в настоящее время она становится особенно актуальной в связи с тем, что роль имущественных налогов в формировании кадастровому учету в размере 30 - из средств субъекта права, 20 - средства поселения, 50 - средства областного бюджета.

На основе конкурса следует выбрать подрядные землеустроительные организации на проведение соответствующих работ по заявке муниципалитетов. Стоимость этих работ должна быть оговорена условиями, прописанными в конкурсной документации, и не превышать 2 3 сложившейся средней цены на эти услуги по муниципальным образованиям. Учитывая массовый характер госзаказа, стоимость в размере 2 3 сложившейся цены будет приемлемой и экономически оправданной.

Очевидно, что если не мотивировать субъектов права к оформлению разъяснительную работу с населением и мотивировать глав муниципальных образований путем введения критерия оценки их деятельности в виде прироста налоговой базы по подведомственной им территории, а также учитывать данный критерий при распределении средств фонда софинансирования на выравнивание обеспеченности муниципалитетов бюджетными субсидиями. 5. Отсутствие у исполнительных органов власти инструментов для понуждения к регистрации объектов недвижимости.

Упрощенный порядок регистрации прав на объекты недвижимости при дачной амнистии не дает возможности проводить налоговый учет этих объектов из-за отсутствия инвентаризационной стоимости. В соответствии с Федеральным законом от 30.06.2006 N 93-ФЗ в России действует упрощенный Следовательно, такие объекты не учитываются для целей налогообложения. В 2008 г. на территории ХМАО совершено 17 400 регистрационных действий в порядке дачной амнистии, что почти в три раза больше, чем в предыдущем году. Если предположить, что половина из совершенных действий относится к строениям, то из-под налогообложения уходит порядка 5000 объектов налогообложения за исключением садовых домиков и хозяйственных строений до 50 кв. м, которые не облагаются налогом. Решением проблемы также может стать визуальная оценка недвижимости в целях налогового учета, а в будущем переход на уплату налога на недвижимость.

Проблемы направления уведомлений иногородним гражданам. В случае если объекты недвижимого имущества и земельные участки располагаются на электронной адресной базы Федеральной миграционной службы на федеральном уровне и доступа к ней налоговым органам.

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В Российской Федерации 3.1