Финансовая академия приПравительствеРоссийской ФедерацииКафедра праваРефератна тему Анализ Закона РФ 1992-1 О налогена добавленную стоимость Студент группы К2-3Воробейников Москва,1998ВведениеВ налоговой системе России почетное место занимаетналог на добавленную стоимость НДС ,введенный с 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. 1992-1 О налоге надобавленную стоимость . По мнению специалистов Госналогслужбы России,налог хорошо собирается лучше, чем налог на прибыль и составляет существеннуюдолю всех фискальных поступлений в государственную казну.
Посему нипредставители законодательной власти, ни представители власти исполнительной,за редким исключением, не имеют намерений в обозримом будущем отказаться отэтого налога или существенно изменить порядок его взимания.Юристы же, невдаваясь в проблемы финансовой семантики, традиционно выделяют правовоенесовершенство и коллизионность нормотворческой деятельности государственныхорганов в части НДС.Экономисты больше спорят о ставках.Попытаемся рассмотреть проблему с юридической иэкономической точек зрения.
Анализ Закона РФ 1992-1 О налоге на добавленнуюстоимость Статья 1 Закона о НДС Общие положения устанавливает налог как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости .Добавленная стоимость, в свою очередь, определяется как разница междустоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальныхзатрат, отнесенных на издержки производства и обращения .Из этих общих положений Закона следует, что - объектомобложения НДС должна быть добавленная стоимость если точнее юридическидолжен быть подтвержден факт получениядобавленной стоимости - добавленнаястоимость возникает только после факта реализации товаров, работ, услуг.
Предоставление же имущества в аренду или заключение договора банковского счета,согласно гражданскому законодательству, не связаны с предоставлением товаров,работ или услуг и, как следствие, не влекут возникновения объекта обложения НДС - добавленнаястоимость возникает не всегда, а лишь когда появляется разница между стоимостьюреализованных товаров работ, услуг и стоимостью материальных затрат.Возникшая разница должна быть положительной, в противном случае ее следуетназывать не добавленной, а убавленной стоимостью.
Идем дальше.Статья 3устанавливает, что объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг . От сюда следует, что добавленная стоимость и оборот по реализации не тождественны.Статья 4 Определение облагаемого оборота посвящена определению налоговой базы. Определяемый оборот определяется наоснове стоимости и реализуемых товаров. Далее, в облагаемый оборот включаются также любыеполучаемые предприятием денежные средства, если их получение связано срасчетами по оплате товаров работ, услуг . Получается чтобы возник объект,реализация уже не обязательна.
Отсюда и НДС с авансовых платежей.Рассмотрим часть первую статьи 7 Реализациятоваров работ, услуг предприятиями производится по ценам тарифам ,увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
При этом в расчетныхдокументах на реализуемые товары работы, услуги сумма налога указываетсяотдельной строкой . Это положение стоитразобрать подробнее.Налоговый закон вторгается в гражданско-правовуюсферу и понуждает предприятия призаключении сделок изменить существенное условие договоров - цену. Причем навеличину, которая называется сумма налога на добавленную стоимость . Во-первых, заметим, что включение суммы НДС в ценуЗакон устанавливает императивно для всех предприятий, независимо от того,пользуются они льготой по уплате НДС в бюджет, или нет.Во-вторых, указываемая в счетах сумма налога надобавленную стоимость налогом не является.
Действительно, статья 2 Закона РФ Об основах налоговой системы вРФ гласит Под налогом, сбором, пошлиной или другим платежом понимаетсяобязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд,осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыхзаконодательными актами .Следовательно, неуплата суммы НДС повыставленному счету налоговым правонарушением не является.
Ответственность затакое деяние может регулироваться только гражданским законодательством,поскольку сумма НДС является элементом обязательства по сделке.Вернемся к Закону о НДС. Часть вторая статья 7 Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница междусуммами налога, полученного от покупателей и суммами налога, фактическиуплаченными поставщикам . Это квинтэссенция инвойсного метода расчета НДС,торжество экономического смысла.Часть третья статья 7 вслучае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям Надо думать, фактически уплаченного.
Авт. над суммами налога, исчисленными по реализации товаров ,возникающая разница засчитываетсяв счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов вдесятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетныйпериод . Если суммы налога, исчисленные по реализации расценить как суммы налога, полученные от покупателей после реализации , топоставщик, не получивший НДС от покупателя, может рассчитывать на зачет иливозмещения сумм налога из бюджета.Резюмируя сказанное можно отметить, что неуплата суммы НДС поставщику не является существенным нарушением обязательств покупателя,поскольку согласно статье 450 ГК РФ Существенным признается нарушение договораодной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она взначительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать призаключении договора . Неуплата суммы НДС поставщику налоговым правонарушениемтакже не является.Списоклитературы1. Закон РФ 1992-1 О налоге на добавленную стоимость 2. Закон РФ Обосновах налоговой системы в РФ 3. Гражданскийкодекс РФ, часть 2.