Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 статья ст. 8 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Под сбором (п. 2 статья ст. 8 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ) понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги (статьи 12, 13, 14 и 15 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ), а также специальные налоговые режимы (статья 18 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ). При этом ответственность по статье 198 Уголовный кодекс УК Российской Федерации РФ или по статье 199 Уголовный кодекс УК Российской Федерации РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (статья ст. 198 Уголовный кодекс УК Российской Федерации РФ).
Непосредственный объект - экономические и финансовые интересы государства, отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством.
Предметом преступления выступают налоги и сборы.
Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия и выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.
Состав преступления формальный, оно считается оконченным с момента фактического непредставления декларации о доходах либо внесения в нее заведомо ложных сведений о доходах и расходах. Следует помнить, что ошибки в декларации, ее непредставление без цели уклонения, а по другим причинам не дают права вести речь об уголовной ответственности.
Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла и специальным мотивом желанием не платить налоги и сборы.
Субъект преступления - физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное платить налоги.
В ч. 2 статья ст. 198 Уголовный кодекс УК Российской Федерации РФ предусмотрено ужесточение наказания за то же деяние, если оно совершено в особо крупном размере.
Крупным размером в статье 198 Уголовный кодекс УК Российской Федерации РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.
Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 Уголовный кодекс УК Российской Федерации РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья ст. 199 Уголовный кодекс УК Российской Федерации РФ). В основном все признаки состава преступления, предусмотренного статья ст. 199 Уголовный кодекс УК Российской Федерации РФ, совпадают с признаками деяния, ответственность за которое предусмотрена статья ст. 198 Уголовный кодекс УК Российской Федерации РФ.
Спецификой отличается предмет преступления налоги и (или) сборы с организаций.
Объект преступления - установленный порядок уплаты организациями налогов и (или) сборов.
Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации РФ (статья ст. 11 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Объективная сторона преступления выражается в действиях (бездействии) - уклонении от уплаты налогов и (или) сборов следующими способами: 1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; 2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. В объективную сторону законодателем включены также последствия в виде крупного размера уклонения и причинная связь между действием и бездействием и общественно опасным последствием.
Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов в крупном (особо крупном) размере способами, указанными в диспозиции статьи, и желает этого.
Субъект преступления специальный - вменяемое физическое лицо, достигшее возраста шестнадцати лет, в обязанности которого в соответствии с законодательством о налогах и сборах входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.
В соответствии с положениями Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» к субъектам преступления, предусмотренного статья ст. 199 Уголовный кодекс УК Российской Федерации РФ, могут быть отнесены:
а) руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов; иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий; лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера)