В статья ст. 11 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 статья ст. 11 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ):
- граждан Российской Федерации РФ;
- иностранных граждан;
- лиц без гражданства.
При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (см., например, Письма Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 20-14/4/072968@.1).
Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 статья ст. 11 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 статья ст. 207 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ):
1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации РФ;
2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации РФ, но получающие доходы в Российской Федерации РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (статья ст. 209 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ):
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 статья ст. 210 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Таким образом, во втором случае налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 статья ст. 210 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 статья ст. 210 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 статья ст. 210 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.
В качестве примеров удержаний можно привести:
- алименты;
- оплату за кредит;
- оплату коммунальных услуг;
- оплату обучения и др.
Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 статья ст. 210 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), вам следует определять суммарно.
Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные (п. 2 статья ст. 210 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Это означает, что вам следует отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам.
Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 статья ст. 210 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу ЦБ Российской Федерации РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).
Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен статья ст. 211 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ.
Так, доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. В частности, к таким доходам относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата труда в натуральной форме и др. (п. 2 статья ст. 211 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Причем статья ст. 211 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает (дополнительно см. Письма Минфина России от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123, ФНС России от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).
Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен статья ст. 212 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ.
Такой доход может возникать в следующих случаях:
1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 статья ст. 212 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
2) при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 статья ст. 212 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ);
3) при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (пп. 3 п. 1 статья ст. 212 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 4 п. 1 статья ст. 218 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 статья ст. 218 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Главное, чтобы налогоплательщик подпадал под соответствующую категорию лиц, которым эти вычеты предоставляются.
В отношении минимального вычета (