Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 статья ст. 229, статья ст. статья ст. 227, 227.1, 228 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ). А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п. 4 статья ст. 24, п. 2 статья ст. 230 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (статья ст. 216 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ. Всего таких ставок пять - 9, 13, 15, 30 и 35%.
Если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
В отношении отдельных видов доходов статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ установила специальные налоговые ставки. Это ставки - 9, 15, 30 и 35%.
Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:
1) при получении дивидендов (п. 4 статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ);
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ);
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации РФ (п. 3 статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание - п. 3 статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ.
Исключением являются:
1) доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ);
2) доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (статья ст. статья ст. 13.2 и 13.3 Закона N 115-Федеральный закон ФЗ). В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента Российской Федерации РФ (п. 3 статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется в следующих случаях:
1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. (абз. 3 п. 2 статья ст. 224, п. 28 статья ст. 217 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 статья ст. 224, статья ст. 214.2 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ):
- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ Российской Федерации РФ, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.
Это также касается физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/416).
По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты (Письма Минфина России от 13.08.2008 N 03-04-05-01/294, от 28.07.2008 N 03-04-05-01/274, от 07.06.2008 N 03-04-06-01/161, от 03.06.2008 N 03-04-05-01/187, от 18.01.2008 N 03-04-05-01/6, УФНС России по г. Москве от 17.01.2008 N 28-10/004172).
Ставка 35% применяется в отношении процентов по срочным пенсионным вкладам, которые начислены с 2008 г. При этом за предыдущие периоды исчисленный НДФЛ с таких доходов по данной ставке не пересчитывается (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-11/059324).
3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ). Причем налог платится со следующих сумм (п. 2 статья ст. 212 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ):
- по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ Российской Федерации РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 3 п. 1 статья ст. 223, пп. 1 п. 2 статья ст. 212 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ);
- по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 статья ст. 226 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ и касаются:
- отдельных категорий налогоплательщиков (статья ст. статья ст. 227, 227.1 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ);
- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (статья ст. статья ст. 214, 214.1, 228 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Сумму НДФЛ вы должны исчислить по итогам налогового периода. Общие правила ее исчисления установлены в статья ст. 225 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ.
Итак, для расчета НДФЛ необходимо:
1. По итогам налогового периода определить все свои доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде (п. 3 статья ст. 225, статья ст. статья ст. 208, 209, 217, 223 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
2. Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие - по ставке 9%, какие - по ставке 35% (статья ст. 224 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
3. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если вы получили доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ).
Сделать это нужно так:
- налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке 13%) вам нужно определять суммарно;
- налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, вам нужно определять отдельно (п. 2 статья ст. 210 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
4. Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы.
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 статья ст. 210 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
5. Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 4 статья ст. 225 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
6. Сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет (п. 2 статья ст. 225 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Особенности исчисления НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, установлены в статья ст. 227 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ. К лицам, занимающимся частной практикой, относятся частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, частные врачи, детективы и другие лица, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя (абз. 3 п. 1 статья ст. 2, статья ст. 23 Гражданский кодекс ГК Российской Федерации РФ, статья ст. статья ст. 2, 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС Российской Федерации РФ 11.02.1993 N 4462-1, статья ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-Федеральный закон ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», статья ст. 4 Закона Российской Федерации РФ от 11.03.1992 N 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», статья ст. 56 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных ВС Российской Федерации РФ 22.07.1993 N 5487-1).
Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем или занимаетесь частной практикой, то платить НДФЛ должны так (статья ст. 227 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ):
1. По итогам полугодия, III и IV кварталов вы уплачиваете авансовые платежи по НДФЛ исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.
2. По итогам налогового периода вы на основе налоговой декларации корректируете свои обязательства перед бюджетом и производите доплату суммы налога или ее возврат.
Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения (п. 1 статья ст. 232 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий (п. 2 статья ст. 232 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ (п. 1 статья ст. 229 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ).
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен пунктом 3 статья ст. 229 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налоговый кодекс НК Российской Федерации РФ.
ПРОИЗВОДСТВО В КОНСТИТУЦИОННОМ СУДЕ РОССИЙСемейный кодекс СКОЙ ФЕДЕРАЦИИ