ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Налоговая ответственность самостоятельный вид юридической ответственности Правовое регулирование Правовое регулирование осуществляемое всей системой юридических средств воздействие на общественные отношения в целях их упорядочивания. Теория государства и права.
Курс лекций Под ред. Н.И. Матузова, А. В. Малько М. Юристъ, 1997. 672 с. ответственности в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета. Как известно, метод налогового права носит комплексный характер.
Основным правовым методом налогового регулирования являются государственно-властные предписания со стороны органов власти в области налогообложения.
Этот метод применяется относительно субъектов налоговых отношений, которые находятся в административных налоговых отношениях.
Вместе с тем по объектам налоговых отношений, которые охватывают собственность имущество и доходы юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень защиты каждой из них. О налоговой ответственности, как новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции правовой природы правоотношения, являющегося объектом налогового нарушения.
Характер этого правонарушения Правонарушение виновное, противоправное действие бездействие лица, причиняющее вред обществу, государству или отдельным лицам.
Теория государства и права.
Курс лекций Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько М. Юристъ, 1997. 672 с. при ответственности за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права. Выделению налоговой ответственности в отдельный вид юридической ответственности способствует установление Налоговым кодексом Российской Федерации процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.
В Налоговом кодексе имеет место попытка установления самостоятельной налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. В настоящее время только создаются определенные научные подхода для выстраивания системы институтов как налогового права, так и налогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственности следует отметить, что в Налоговом кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности.
Между тем принципы не просто правовые декларации, это база для дальнейшего правотворчества, они определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных ситуациях, когда возможно неоднозначное толкование правовых предписаний. Для уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект правонарушения и субъективная сторона правонарушения Субъектом правонарушения признается достигшее определенного возраста деликтоспособное, вменяемое лицо, а также социальная организация.
С субъективной стороны всякое правонарушение характеризуется наличием вины, т.е. психическим отношением лица к содеянному. Теория государства и права. Курс лекций Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько М. Юристъ, 1997. 672 с Основополагающий принцип юридической ответственности без вины и нет ответственности. Применимость этого принципа к ответственности за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению.
Конституционный Суд Российской Федерации В постановлении от 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. О федеральных органах налоговой полиции указал, что налоговое правонарушение есть предусмотренное законом виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности.
При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика. Таким образом, налоговую ответственность можно определить как реализацию налоговых санкций Санкция структурный элемент нормы права, предусматривающий последствия ее нарушения, определяющий вид и меру юридической ответственности для нарушителей ее предписаний. Теория государства и права. Курс лекций Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько М. Юристъ, 1997. 672 с. за допущенные в налоговых правоотношениях нарушения. 3.2. Юридическая ответственность за невыполнение налоговых обязательств Налоговые отношения являются обязательственными.
Суть обязательства состоит в уплате налога Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Следовательно, в сферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.
Невыполнение налогового обязательства состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любого нарушения налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причененный правонарушением. Ст. 13 Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.
Однако вызывает сомнение утверждение, что за налоговые правонарушения может наступать дисциплинарная ответственность. Ответственность дисциплинарную и материальную лицо понесет перед предприятием, понесшим ущерб в результате уплаты штрафов и пени. Данные отношения лишь косвенно связаны с налоговыми, но налоговым правом не регулируются.
За нарушения налогово-правовых норм наступает ответственность трех видов административная, уголовная и налоговая. В настоящее время вопрос о конкретных видах и размерах ответственности участников налоговых отношений решается в целом ряде нормативных актов. Прежде всего это Закон РФ от 27 декабря 1991 г. Об основах налоговой системы в Российской Федерации ст. 13,15 , Закон РФ от 21 марта 1991 г. О государственной налоговой службе РСФСР п. 12 ст.7, Кодекс РСФСР об административных правонарушениях ст. 156 Уклонение от подачи декларации о доходах , Таможенный кодекс РФ ст.124 Взыскание таможенных платежей и меры ответственности. Две статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства, содержатся в Уголовном кодексе РФ ст. 198 Уклонение гражданина от уплаты налога, ст. 199 Уклонение от уплаты налогов с организаций. Налоговый кодекс РФ вводит понятие налогового правонарушения ст. 119, налоговой санкции ст. 128 и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами.
Под налоговыми санкциями понимаются штрафы.
Употребляя в Кодексе термин ответственность за налоговое нарушение законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности она относится, и это затрудняет определение правовой природы предусмотренных налоговых правонарушений. В целом выделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность в этих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц. Однако налоговая санкция в виде штрафа не является единственной мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Так, ст.13 Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации предусматривает четыре вида санкций за нарушение налогового законодательства. Это взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода прибыли, штраф, пеня, взыскание недоимки.
Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде а взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода прибыли либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода прибыли приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода прибыли б штрафа за каждое из следующих нарушений за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога в взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога.
Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности г взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном.
Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых на имущество этих лиц. Наиболее характерной санкцией, применение которой и выражается рассматриваемый вид правовой ответственности, является взыскание недоимки по налогам принудительное осуществление обязанности, невыполненной правонарушителем принудительное изъятие. Термин взыскание налога вписывается только в правовую конструкцию института ответственности в случае неуплаты налога добровольно наступает ответственность взыскивается недоимка по налогу.
Принудительное изъятие не уплаченных в срок сумм налогов, применяемых в бесспорном порядке в отношении юридических лиц, можно назвать мерой налоговой ответственности, понимая ответственность в ее наиболее традиционном понимании, то есть как меру принуждения. Одновременно с взысканием недоимки налагается и штраф на лицо, совершившее правонарушение, то есть возлагается дополнительное обременение.
Взимание налога с правовой точки зрения следует расценивать как обязанность государства по сбору налога в целях защиты прав и законных интересов граждан.
В случае добровольной уплаты налогоплательщиком налога он взимается государством, в случае же неуплаты его в срок, государством взыскивается недоимка по налогу. Следует также иметь в виду, что обязанность по обеспечению исполнения обязательства, как правило, лежит на должнике, а не на кредиторе, которым является государство, взимающее налог. Институт обеспечение исполнения обязательств является институтом гражданского права, который хотя и предусматривает пеню в форме неустойки как способ обеспечения исполнения обязательств, но неустойка в гражданских правоотношениях традиционно применяется как мера ответственности. В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. отмечено, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом.
Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога.
Поэтому к сумме не внесенного в срок налога недоимки законодатель вправе добавить дополнительный платеж пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Специфической мерой воздействия налоговой ответственности является налоговый штраф, который налагается одновременно с взысканием недоимки.
Эта санкция сходна с одноименной мерой административной ответственности, но имеет и ряд особенностей. Она применяется в соответствии с действующим законодательством без учета вины налогоплательщика не только в отношении физических, но и юридических лиц. Штраф невозможно заменить иным взысканием. Наложение штрафа, как и такая мера налоговой ответственности, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, носит карательный характер.