Целесообразность налогового учта в управлении налогами

Целесообразность налогового учта в управлении налогами. Пятилетний период 1992 1997 был временем адаптации к рынку не только налоговых правоотношений, но и всей российской системы товарно-денежных отношений. В этот период резко возросла потребность в том, чтобы обеспечить достоверной информацией всех экономических контрагентов, включая зарубежных партнеров России. В связи с этим была развернута широкомасштабная научно-методическая работа по созданию Концепции бухгалтерского учта в рыночной экономике России далее Концепция.

Создание новых концептуальных основ бухгалтерского учта - проблема крайне сложная, поскольку е решение заключается в кардинальной трансформации всей нормативно-методической базы учта и отчтности, более 70 лет служившей потребностям централизованной экономики, в систему, обеспечивающую интересы не только отдельных собственников, но и государства как персонифицированного производителя общественных услуг и товаров. Концепция призвана обеспечить интегрированные интересы внутренних и внешних пользователей на уровне отечественной экономики, а также способствовать расширению сферы российского участия на международном рынке товаров, труда и капиталов. Законопроект Налогового кодекса, наоборот, разъединяет бухгалтерский и налоговый учт, сосредоточиваясь на технической стороне исчисления налогов.

На практике фискальный интерес прослеживается во всем, и наиболее чтко он выявляется при корректировках показателей первичной бухгалтерской отчтности.

Это закрепляет в проекте Налогового кодекса статья 183 Методы ведения налогового учета глава 14. В соответствии с ней за налогоплательщиками закреплено право выбирать и использовать метод начислений либо кассовый метод ведения налогового учета 1, с. 184. К сожалению, из данной записи нельзя понять, что скрыто за термином налоговый учт, поскольку в законопроекте не определены методы организации налогового учта, порядок его информационного обеспечения и ведения, а также его место во всей системе бухгалтерского учта. Несмотря на то, что предпринятые в 1996-1997гг. усилия Правительства России переориентировать систему бухгалтерского учта на потребности рынка существенно изменили принципы построения его базовых основ, они не привели е за слишком короткое для этого время в соответствие с требованиями мировых стандартов рыночной экономики.

Поэтому система бухгалтерского учта переживает, как любая другая экономическая система, все трудности переходного к рынку периода и сопряженные с этим просчеты и недостатки реформирования своих методологических и методических основ.

Особенно это проявляется в системе экономических отношений собственников с государством. Анализируя официальную политику МФ РФ и ГНС РФ в отношении требований к организации бухгалтерского учта для целей налогообложения, можно выявить стремление налоговых администраций подчинить первичный бухгалтерский учт фискальным целям. Формирование состава затрат, относимых на издержки производства и обращения вот отправное положение, породившее тезис о необходимости налогового учта. Первые попытки использовать бухгалтерский учт в фискальных интересах были предприняты в 90-х годах, когда разрабатывалась концепция о множественной системе налогов и готовились законодательные акты по реорганизации системы налогообложения в РСФСР. Уже в то время наметился перекос методики бухгалтерского учта в сторону носителей налоговой информации счета реализации 46, 47, 48, счета учта денежных средств 50, 51, 53, счета финансовых результатов 80 и др В результате проводимых преобразований информационных носителей о финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций интересы налоговых органов и государственных управленческих структур в целом постепенно ставились выше интересов других пользователей собственников, контрагентов, потенциальных инвесторов и др. В настоящее время понятие налоговый учт введено в проект Налогового кодекса глава 14. Тем самым этот обособленный вид учта может получить законодательную основу, в то время как такая специфическая учтная деятельность критически воспринимается большинством учных и практиков.

Основным доводом против принятия в законе понятия налоговый учт служит отсутствие методики его ведения, не говоря уже об отсутствии научного фундамента, на котором можно было бы разрабатывать такую методику.

С 1995 г понятие налоговый учт стало употребляться повсеместно при определении выручки от реализации товаров работ и услуг, окончательно произошло отделение бухгалтерского учта прибыли от е учта для целей налогообложения.

Показатель прибыли, отражаемый в бухгалтерской отчтности для статистических органов, акционеров и инвесторов, стал существенно отличаться от показателя прибыли, принимаемого для исчисления фактической суммы налога на прибыль.

Кроме того, при исчислении налога на прибыль п. 2.5 Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. 37 с изменениями от 12 февраля 1996г. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, налога на добавленную стоимость НДС п. 9 Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. 39 с изменениями от 2 апреля 1997 г. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и других налогов, исчисляемых из выручки от реализации товаров работ, услуг, стали производиться перерасчты налогооблагаемой базы в случае, если организация реализовала товары работы, услуги по цене ниже себестоимости.

В данном случае организация вынуждена доводить стоимостную оценку объма реализации до рыночного уровня, а следовательно, раздельно фиксировать в своих учтных регистрах показатель реализации товаров работ, услуг исходя из требований бухгалтерского учта и требований, предъявляемых со стороны налоговых органов при расчте соответствующих налогов.

Практика налогового учта ведущими специалистами по бухгалтерскому учту отрицается. Так, В.Ф. Палий отмечает, что специалисты не представляют ни предмета, ни методов налогового учта, ни его принципиального отличия от учта бухгалтерского.

Мировой и наш небольшой российский опыт бухгалтерского учта в интересах налогообложения свидетельствует о том, что никакие параллельные системы учта не нужны. Сосуществование бухгалтерского и налогового учта в одних и тех же организациях удорожит учт, потребует привлечения новых бухгалтеров, которых и так недостаточно. Неизбежно снижение профессионализма бухгалтерских кадров, что нанест ущерб пользователям бухгалтерской информации, а также интересам фиска.

На этом фоне странно выглядит включение в проект Налогового кодекса указания на необходимость ведения ещ и налогового учта в интересах налогообложения. Задачи, которые ставят перед налоговым учтом разработчики проекта Налогового кодекса, невозможно решить. Необходима методология налогового учта, а где е взять Разработать На это уйдут годы. Не проще ли будет воспользоваться отработанной методикой бухгалтерского учта и многолетним опытом многих стран мира 7, с 5. Вопрос о целесообразности законодательного утверждения понятия налоговый учт был предметом дискуссий на специально организованном расширенном заседании Комитета по бюджету, налогам, банкам и финансам Государственной думы РФ в 1996 г. Ведущий разработчик Налогового кодекса С. Шаталов отметил, что предприятиям нецелесообразно иметь две самостоятельные службы по раздельному ведению бухгалтерского и налогового учта. Вместе с тем они имеют ярко выраженную специфику в пользователях и целях ведения.

Поэтому могут сосуществовать.

Острая дискуссия развернулась вокруг следующих вопросов необходим ли налоговый учт как таковой если налоговый учт необходим, то может ли он существовать обособленно наконец, не будет ли налоговый учт довлеть над бухгалтерским в силу жестких фискальных требований Мнения по данным вопросам разделились. Ведущий специалист-методолог учта В. Макарьева считает, что система налогового учта должна строиться на основе бухгалтерского учта. Аналогично полагает представитель МФ РФ А. Бакаев - только совершенствование системы бухгалтерского учта и упорядочение процесса сбора и обработки учтной информации создадут базу для налоговой отчтности.

Категорично высказались о налоговом учте главные бухгалтеры крупнейших предприятий. С их точки зрения, налоговый учт вообще погубит какой-либо учт на предприятиях. Высказывания представителей академических кругов также были не в пользу налогового учта. По их мнению, ведение параллельно налогового и бухгалтерского учта вызвано неопределенностью методик исчисления объекта налогообложения.

Если мы гармонизируем объекты учта и налогообложения указал А. Хорин потребность введения налогового учта отпадет. Заместитель председателя ЦБ РФ А. Турбанов отметил необходимость навести порядок в бухгалтерском учте и научить бухгалтеров пользоваться положениями Закона РФ О бухгалтерском учте и свободно в них ориентироваться. Идея налогового учта подчеркнул он недостаточно отработана, для того чтобы найти отражение в законодательном акте даже на стадии первого чтения.

За исключение понятия налоговый учт из проекта Налогового кодекса высказался и В. Палий президент АО Союзаудит. Представитель Президента РФ Ю. Петров указал на недопустимость создания параллельных, не связанных друг с другом дублирующих систем учта и поддержал идею о необходимости единой системы В Налоговом кодексе следует зафиксировать факт о том, что основой для исчисления и уплаты налогов является бухгалтерская отчтность. Необходимо исключить возможность возникновения двух информационных баз, двух систем ведения первичной документации, двух систем понятий для бухгалтера. Данная полемика так и не завершилась выработкой однозначного толкования сути обсуждаемого предмета, остались открытыми вопросы на каких данных будет основываться налоговый учт, каков его предмет Бухгалтерский учт ведется через систему двойной записи, а как будет осуществляться налоговый Первый основывается на первичных документах, а на чем базируется налоговый учт. И, наконец, фундаментальный вопрос насколько вообще оправдано ведение налогового учта Параллельное существование бухгалтерского и налогового учта потребует при преобразовании данных первого в данные второго создания адаптационных методик, специальных правил и разработочных таблиц.

Все это усложнит и запутает методику формирования финансово-хозяйственных результатов при исчислении налогов и составлении налоговой отчетности.

Отсутствует сама необходимость создания какого бы то ни было учта помимо бухгалтерского.

Бухгалтерско-налоговые проблемы можно решать путм совершенствования налогового законодательства, упрощения техники исчисления налогов, повышения экономико-правовой грамотности всех пользователей бухгалтерской информации.