Нормативные документы

Нормативные документы. В настоящее время порядок налогообложения прибыли регулируется законом РФ от 27 декабря 1991 г. 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций. На основании указанного закона Госналогслужба РФ далее по тексту ГНС РФ выпустила нструкцию 37 от 95 Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. На протяжении действия инструкции к ней было выпущено пять изменений и дополнений.

В связи с вступлением в действие первой части Налогового кодекса далее НК РФ, была выпущена новая инструкция 62 от 15.06.2000 г. с тем же названием, которая включила в себя происшедшие в законодательстве изменения. Наряду с законом о налоге на прибыль предприятий, для определения себестоимости выпускаемой продукции, действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ 552 от 05.08.1992. Это Положение играет существенную роль при определении налогооблагаемой прибыли.

Дело в том, что ряд затрат может быть учтен при налогообложении только в пределах установленных нормативов.

Например, расходы на рекламу, командировочные расходы, расходы на обучение сотрудников и т.д. Если произведенные расходы превышают установленные нормативы, то их сверхнормативная часть не учитывается при расчете прибыли, т.е. эта часть расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Несоблюдение требований формирования себестоимости приводит к ошибкам в расчетах объема налогооблагаемой прибыли и, тем самым, к возможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Федеральным законом от 06.08.2001 110 с 01.01.2002 года водится в действие глава 25 части второй НК РФ. В налогообложении прибыли произошли существенные изменения. Можно сказать, что в гл.25 объединены в едином документе порядок формирования себестоимости продукции ранее регулировался Постановлением Правительства РФ 552 и порядок налогообложения прибыли ранее регулировался Законом о налоге на прибыль. 2. Бухгалтерский и налоговый учет. Серьезное расхождение бухгалтерского и налогового учета началось в 1995 г. Приказом Минфина от 26.12.195 г. 170 утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности, которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. выручка от реализации в бухучете стала определятся только одним способом по отгрузке устойчивый термин.

Однако, в связи с некоторыми особенностями российского бизнеса слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системы арбитражных судов и пр предприятиям разрешается в целях налогообложения признавать выручку по оплате устойчивый термин.

Таким образом, в бухгалтерском учете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику право собственности перешло к заказчику, а в целях налогообложения принимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплату отгруженной продукции. Разница между этими двумя выручками и величиной прибыли бывает очень значительной и даже противоположной.

На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскому учету по отгрузке предприятие имеет прибыль, а по налоговому учету по оплате убыток. В последующие годы количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете увеличился настолько, что возникла необходимость в специальной форме, для расчета налогооблагаемой прибыли. В 1997 г. появилась Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли. С введением гл. 25 НК РФ эти два вида учета окончательно разделились.

Статья 313 НК РФ гласит налогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета, т.е. в кодексе закреплено ведение специального налогового учета, причем формы первичных учетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно. 1.4. Формы отчетности по прибыли. Первоначально прибыль рассчитывается по форме Отчет о прибылях и убытках. В разделе 1 указывается -по строке 10 указывается выручка от реализации продукции работ, услуг -по строке 20 указывается себестоимость реализованной продукции -по строкам 30 и 40 указываются коммерческие и управленческие расходы накладные расходы - по строке 50 рассчитывается прибыль от основной деятельности.

В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо операционных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета. По строке 150 отражается налог на прибыль и по строке 160 прибыль остающаяся в распоряжении предприятия по данным бухучета.

Ниже приведена форма отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках за 200 г. Коды Форма 2 по ОКУД Дата год, месяц, числоОрганизация по ОКПО 0710002Идентификационный номер налогоплательщика ИННВид деятельности по ОКДП Организационно-правовая форма форма собственности по ОКОПФ ОКФС Единица измерения тыс. руб. млн руб. ненужное зачеркнуть по ОКЕИ 384385 Наименование показателя Кодстроки За отчетныйпериод За аналогичный периодпредыдущего года 12 3 4 I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услугза минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичныхобязательных платежей 010 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 Валовая прибыль 029 Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 Прибыль убыток от продаж строки 010 - 020 - 030 - 040 050 II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 Прочие операционные расходы 100 III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 Внереализационные расходы 130 Прибыль убыток до налогообложениястроки 050 060 - 070 080 090 - 100 120 - 130 140 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 Прибыль убыток от обычной деятельности 160 IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль нераспределенная прибыль убыток отчетногопериода строки 160 170 - 180 190 Для расчета налогооблагаемой прибыли используется Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли. В строке 1 Справки указывается прибыль по данным бухгалтерского учета, которая корректируется по нижеперечисленным пунктам.

В строке 6 указывается результат корректировок налогооблагаемая прибыль. Ниже приведена форма Справки по корректировке прибыли.

Приложение 4к Инструкции Министерства Российской Федерации налогам и сборам от 15 июня 2000 г. 62 СПРАВКА о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли ЗА 200 г. ппПоказателиСумма руб.1. Прибыль убыток по данным бухгалтерского учета с учетом чрезвычайных доходов и расходов строки 140 170 - 180 формы 2 Отчет о прибылях и убытках1. Изменение величины прибыли убытка в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат строка 1.1 - строка 1.2 1.1.Изменение выручки от реализации отгруженной продукции работ, услуга доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельностибвгИтого по строке 1.1, сумма данных по строкам а - г, а также по вводимым свободным строкам 1.2.Изменение себестоимости отгруженной продукции работ, услуга сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 1099б расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности -в платежи за превышение предельно допустимых выбросов сбросов загрязняющих веществ в природную среду -гдИтого по строке 1.2. сумма данных по строкам а - д, а также по вводимым свободным строкам, -2. 2.1.Изменение величины прибыли убытка по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1 от реализации продукции работ, услуг в результатеа изменения выручки от реализации продукции работ, услуг , -б изменения величины себестоимости реализованной продукции работ, услуг, включая управленческие и коммерческие расходы , -Итого по строке 2.1. сумма данных по строкам а - б , -2.2.от реализации основных фондов и иного имущества кроме ценных бумаг в результатеа изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества , -б изменения остаточной первоначальной стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием , -Итого по строке 2.2 сумма данных по строкам а - б , -2.3.от реализации ценных бумаг в результатеа изменения выручки от реализации ценных бумаг , -б изменения первоначальной стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием , -Итого по строке 2.3 сумма данных по строкам а - б , -Всего по строке 2 сумма данных по строкам 2.1 - 2.2 2.3 , -3.Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет 3.1.а увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной сферы организацииб увеличения налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации действует с 01.01.99 г.3.2.увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации в соответствии с п. 2.4 Инструкции в случаях, когда действует с 5.08.98 г.а фактическая цена реализации ниже рыночной цены с учетом предельной границы колебаний на разницу между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценной бумагиб фактическая цена реализации не ниже рыночной цены с учетом предельной границы колебаний- на сумму превышения убытка, полученного от реализации акций и облигаций, над доходом от реализации указанных категорий бумаг, а именно- акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов- процентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления- беспроцентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигаций органов местного самоуправления3.3.увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления- векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги3.4.Всего по строке 3 сумма данных по строкам 3.1 3.4, а также по вводимым свободным строкам 4.Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы4.1.превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции работ, услуг, над установленными лимитами, нормами и нормативами поа оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пунктаб оплате процентов по валютным кредитам банков в размере более 15 годовыхв оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный законодательствомг оплате процентов по просроченным кредитам банков рублевым, валютным и бюджетным ссудамд командировочным расходам, связанным с производственной деятельностьюе представительским расходамж расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениямиз расходам на рекламуи выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилейк добровольному страхованиюлИтого по строке 4.1 сумма данных по строкам а - л, а также по вводимым свободным строкам4.2.потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров в соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. 34н с учетом изменений и дополнений4.3.потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции в соответствии с законодательством Российской Федерации4.4.потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств4.5.убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества включая от продажи и покупки валюты, за исключением ценных бумаг действует с 5.08.98 г.4.6.резерва под обесценение вложений в ценные бумаги4.7.убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 г. 1817 4.8.убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства 4.9.остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль4.10.отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов4.11.разницы между новым номиналом акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, и первоначально оплаченной стоимостью замененных акций при реализации новых акцийноминала акций, дополнительно полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, при их реализации4.12.убытков по форвардным контрактам без поставки базисного актива действует с 5.08.98 г.4.13.убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, превышающих доходы, полученные от купли-продажи указанных контрактов действует с 5.08.98 г.4.14.отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг действует с 5.08.98 г. для профессиональных участников и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку4.15.доходов доверителя учредителя доверительного управления за отчетный период квартал, начисляемых в целях налогообложения поверенным управляющим по договорам поручения управления ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных договором4.16.превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств действуете 1.01.984.17.стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции, определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов4.18.доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности4.19.расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10994.20.процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10994.21. убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации4.22.амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно4.23.Всего по строке 4 сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, а также по вводимым свободным строкам5.Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы5.1.прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства5.2.дооценки производственных запасов и готовой продукции в соответствии с законодательством5.3.прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса - дефлятора5.4.восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, неиспользованного на конец года квартала5.5.превышения отрицательной переоценки над положительной, отраженной по строке 4.14. на 1 января отчетного года по ценным бумагам, реализованным в текущем году с прибылью5.6.стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов с 01.01.2000, так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательством пункт 4.17. настоящей Справки5.7.прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской ФедерацииВсего по строке 5 сумма данных по строкам 5.1 5.7, а также по вводимым свободным строкам 6.Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли стр. 1 стр. 1 стр. 2 стр. 3 стр. 4 - стр. 5 Справка имеет около 90 строк данных по которым производится корректировка.

Затем, исходя из расчетных данных налогооблагаемой прибыли, производится расчет налога на прибыль по форме Расчет налоговая декларация налога от фактической прибыли. Форма декларации приведена ниже. Приложение 9 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. 62 РАСЧЕТ НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ налога от фактической прибыли за 200г. руб. ппПоказателиПо данным плательщикаПо данным налоговой инспекции 12341.Валовая прибыль всего2.Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются а доходы полученные в виде дивидендов по акциям и процентов по государственным ценным бумагам, и ценным бумагам органов местного самоуправления, принадлежащим предприятиюБ доходы, полученные от долевого участия в других предприятияхВ сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг казино, иных игорных домов мест и другого игорного бизнеса, видеосалонов видеопоказа, проката носителей с аудио видео- записями, игровыми и иными программами аудио видеокассеты, компакт- диски, дискеты и другие носители и записей на нихГ прибыль от посреднических операцийД прибыль от страховой деятельностиЕ прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделокЖ доходы в виде дивидендов и доходы от долевого участия, выплачиваемые инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашенияЗ суммы превышения положительных курсовых разниц над отрицательными по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся в период с 1 августа по 31 декабря 1998 г. И суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации погашении или прочем выбытииИтого по стр.23.Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции4.Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и нормативным правовым актам органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации по специальным расчетам 5.Налогооблагаемая прибыль стр. 1 -стр. 2 - стр. 3 - стр. 46.Ставка налога на прибыль - всего в в том числе а в федеральный бюджетБ в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образованийВ в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов7.Сумма налога на прибыль - всего в том числе а в федеральный бюджет стр.5 х стр.6 а 100Б в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований стр.5 х стр.6 б 100в в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов стр.5 х стр.6 в 1008.Сумма арендной платы за вычетом амортизационных отчислений износа, подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль9.Причитается в бюджет налога на прибыль - всего стр.7 - стр.8 в том числеа в федеральный бюджетб в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образованийв в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов10.Начислено в бюджет налога на прибыль - всего в том числе а в федеральный бюджетб в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образованийв в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов11.К доплате по сроку 200 г. а в федеральный бюджетб в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, автономных образованийв в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов12К уменьшению а в федеральный бюджетб в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образованийв в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов установленный срок для представления баланса квартального годовогоПримечания. 1. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определяется на основании прилагаемой к Расчету Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли согласно Приложениям 4, 5 и 6 к настоящей Инструкции. 2. Сумма льгот, принимаемая в Расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе 4 настоящей Инструкции.

В декларации по налогу на прибыль в строке 1 указывается величина налогооблагаемой прибыли из Справки, см. примечание 1 к декларации и рассчитывается общая величина налога на прибыль и распределение налога по бюджетам федеральный, республиканский и местный бюджеты. В настоящей главе описан существующий Порядок формирования прибыли и перерасчету прибыли бухгалтерской в прибыль налоговую, т.е. налогооблагаемую базу. Введение с 01 января 2002 г. главы 25 НК РФ вносит существенные изменения в порядок расчета налогооблагаемой прибыли.

В следующей главе рассмотрены наиболее существенные изменения, вносимые в налоговое законодательство, а также некоторые мероприятия, которые могут не только смягчить переход на новую систему налогообложения, но и позволить предприятиям получить определенные выгоды от этого перехода. 2.