Анализ изменений налогообложения прибыли с

Анализ изменений налогообложения прибыли с. г. 2.1. Ставки налога.

Глава 2 5 значительно снизила ставки налога на прибыль.

Сейчас основная ставка налога на прибыль составляет 35 процентов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, исчисленный по ставке 11 процентов, в бюджет субъекта Российской Федерации - 19 процентов, в местный бюджет - 5 процентов.

При этом ставку налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, региональные власти могут увеличить до 27 процентов для прибыли от посреднических операций и сделок, прибыли страховщиков, бирж, брокерских контор и банков ст. 5 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций. С 2002 года основная ставка налога установлена в размере 24 процентов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, исчисленный по ставке 7,5 процента, в бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5 процента, в местный бюджет - 2 процента.

Региональные власти вправе уменьшить налоговую ставку по сумме налога, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, но не более чем на 4 процента ст. 284 НК РФ. Повышенных налоговых ставок для отдельных видов деятельности не предусмотрено.

Новые ставки налога следует применять по прибыли, учтенной в налоговых декларациях 2002 года и последующих лет. Снижение размера ставки налога на прибыль делает привлекательным перенос доходов на 2002 год. Иными словами, для большинства предприятий выгоднее спланировать свои доходы таким образом, чтобы большая их часть была признана для целей налогообложения не в 2001-м, а в 2002 году. Пример В целях налогообложения организация признает выручку по оплате.

У организации есть договоры, предусматривающие, что отгруженная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года. В данной ситуации для организации выгоднее заключить к этим договорам дополнительные соглашения, предусматривающие перенос срока платежа на январь 2002 года. Разница по ставкам налога на прибыль составляет 35 - 24 11. Это означает, что с каждых 100 тысяч рублей прибыли предприятие уплатит налог на прибыль на 11 тыс. рублей меньше чем в предыдущем году. Недостаток оборотных средств можно восполнить за счет банковского кредита, если проценты по кредиту не превышают процента экономии по налогу.

Однако следует обратить внимание перенос доходов на 2002 год будет выгодным лишь в том случае, если это не препятствует реализации льгот, которые организация может применить в отношении данных доходов в 2001 году и право на которые она утрачивает с 2002 года. Пример В целях налогообложения производственная организация признает выручку по оплате.

У организации есть договоры, предусматривающие, что отгруженная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года. В течение 2001 года организация потратила большие суммы на модернизацию производства, что позволяет ей применить льготу по капитальным вложениям, уменьшив налогооблагаемую прибыль за 2001 год включая прибыль по договорам, оплата за которые должна поступить в декабре на 50 процентов.

В данной ситуации ставка налога на прибыль с учетом льготы для этой организации в 2001 году фактически составляет 17,5 процента 35 х 50. С 1 января 2002 года льгота по капитальным вложениям отменяется, а ставка налога на прибыль составит 24 процента.

Следовательно, в этом случае переносить доходы на 2002 год не имеет смысла. 2.2. Признание выручки для целей налогообложения В 2001 году вне зависимости от объема выручки организация могла самостоятельно определять, когда признавать доходы от реализации продукции работ, услуг по мере отгрузки методом начисления или по мере погашения задолженности по оплате за отгруженную продукцию работы, услуги кассовым методом.

В 2002 году право определять доходы кассовым методом сохранено только за теми организациями, чья выручка за четыре предыдущих квартала в среднем не превышала 1 000 000 руб. в квартал без учета НДС и налога с продаж.

Причем если до 1 января 2002 года при использовании метода по оплате из оплаченной выручки разрешалось вычитать неоплаченные расходы, то в 2002 году организации, использующие кассовый метод, смогут вычитать из оплаченной выручки только оплаченные расходы ст. 273 НК РФ. Неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года дебиторская задолженность по оплате товаров работ, услуг, основных средств и прочего имущества, а также неполученные ранее внереализационные доходы, которые по новым правилам считаются полученными, включаются в доходы по состоянию на 1 января 2002 года ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. 110-ФЗ. Однако если размер задолженности по оплате товаров работ, услуг, основных средств и прочего имущества превышает 10 процентов оплаченной в 2001 году выручки от их реализации, то в январе 2002 года в доходы нужно включить лишь 10 процентов этой задолженности. Оставшаяся часть задолженности включается в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет то есть по 120 в квартал или 160 в месяц.

Если же эта задолженность будет погашаться быстрее, то в целях налогообложения должны учитываться все поступающие суммы.

Пример В 2001 году организация признавала выручку для целей налогообложения по оплате.

По состоянию на 1 января 2002 года, по данным учета, организация имела следующие показатели Вариант 1. Выручка от реализации 10.000.000 руб. Неоплаченная дебиторская задолженность 900.000 руб. Норматив 10.000.000 х 10 1.000.000 руб. Задолженность меньше норматива, поэтому вся сумма дебиторской задолженности 900.000 руб. будет включена в доходы 1 квартала 2002 г. Вариант 2. Выручка от реализации 10.000.000 руб. Неоплаченная дебиторская задолженность 1.000.001 руб. Норматив 10.000.000 х 10 1.000.000 руб. Задолженность больше норматива, поэтому в доход 1 квартала 2002 г. будет включено 10 этой задолженности 100.000,1 руб а оставшаяся часть 900.000,9 руб. 1.000.001-100.000,1 будет включена в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет или двадцати кварталов по 45.000,05 руб. в квартал.

Таким образом, организации, определяющие в 2001 году выручку для целей налогообложения по оплате, могут оттянуть момент уплаты налога с дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2002 года. Для этого достаточно заранее оценить ее размер и при необходимости ее увеличить.

Себестоимость неоплаченной продукции, стоимость которой включена в выручку от реализации в январе 2002 года, включается в состав расходов того же периода.

Если в доходы будет включена не вся неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года выручка как, например, в варианте 2 рассмотренного примера, то и в расходы включается только та часть себестоимости неоплаченной продукции, которая относится к выручке, учтенной в составе доходов.

В дальнейшем себестоимость неоплаченной продукции включается в состав расходов в том же периоде, в котором стоимость этой продукции была включена в состав доходов от реализации ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. 110-ФЗ. 2.3.