Налоговые льготы. В главе 25 существенно сокращен перечень льгот по налогу на прибыль и пересмотрен порядок применения многих из тех льгот, которые остались.
Назовем наиболее важные изменения.
Ликвидирована льгота для малых предприятий Пункт 4 статьи 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций предусматривает льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.
Если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции работ, услуг, такие предприятия в первые два года работы налог на прибыль вообще не уплачивают.
В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибыль если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90 общей суммы выручки от реализации продукции работ, услуг.
Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит.
Однако статья 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. 110-ФЗ устанавливает, что если данную льготу организация начала применять до 1 января 2002 года, она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена.
Пример Малое предприятие, зарегистрированное 01 декабря 2001 года, использует льготу, предусмотренную пунктом 4 статьи 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций. До 01 декабря 2003 года при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 6 этого закона, предприятие налог на прибыль не уплачивает. 01 декабря 2003 года истекает двухлетний срок деятельности предприятия.
При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 6 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций, предприятие в третий год работы исчисляет налог в размере 25 процентов установленной ставки, а в четвертый - в размере 50 процентов.
В 2002 году ставка налога установлена в размере 24 процентов.
Следовательно, налог по прибыли, полученной с 01 декабря 2003 года по 30 ноября 2004 года, это предприятие должно исчислять по ставке 6 процентов 24 х 25, а по прибыли, полученной с 01 декабря 2004 года по 30 ноября 2005 года по ставке 12 процентов 24 х 50. Таким образом, для большинства предпринимателей есть смысл с конца текущего года зарегистрировать новое малое предприятие, и тогда в течение четырех лет можно будет продолжать пользоваться фактически отмененной льготой. 2.4. Льготы по убыткам прошлым лет Сейчас организациям позволяется вычитать убыток, полученный в предыдущих отчетных периодах, из налогооблагаемой прибыли за последующие периоды.
При этом действуют следующие ограничения 1 к вычету убыток принимается лишь в том случае, если сумма налога, исчисленная с учетом этой и других льгот, не превысила 50 процентов 2 вычитать убыток можно только в пределах пяти последующих лет 3 при определении убытка, подлежащего вычету, не учитывается превышение внереализационных и операционных расходов над доходами 4 вычет предоставляется в отношении убытка, определяемого по данным бухгалтерского учета 5 убыток от реализации ценных бумаг при предоставлении льготы не учитывается.
С 1 января 2002 года порядок применения данного вычета существенно изменится. В соответствии со статьями 280 и 283 НК РФ будут действовать следующие правила 1 предельный срок, в течение которого можно произвести вычет, увеличен с 5 до 10 лет. Этот срок применяется с 2002 года и по убыткам, не погашенным по состоянию на 1 января 2001 года, а также по убытку первого полугодия 2001 года 2 в любом периоде десятилетнего срока к вычету принимается сумма убытка в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы 3 убыток определяется по правилам главы 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета.
При его определении учитываются как убытки от реализации основных средств и прочего имущества, так и превышение внереализационных расходов над доходами 4 убытки по ценным бумагам также будут переноситься на доходы последующих периодов.
При этом убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, будет вычитаться из заработанного в последующие периоды дохода от этих операций. Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, будут вычитаться из заработанных в последующие периоды доходов от реализации ценных бумаг этого же типа 5 документы, подтверждающие размер убытка, принимаемого к вычету, должны храниться в течение всего периода переноса убытка.
Пример Убыток организации за 2002 год составил 1 000 000 руб а за 2003 год - 990 000 руб. По итогам 2004 года налогооблагаемая прибыль организации составила 750 000 руб. При исчислении налога на прибыль за этот год организация вправе принять к вычету 225 000 руб. убытка, понесенного в 2002 году 750 000 руб. х 30. В 2005 году налогооблагаемая прибыль организации составила 5 800 000 руб. В этом году организация может принять к вычету убытки, понесенные в 2002-2003 годах, в общей сумме 1 740 000 руб. 5 800 000 руб. х 30, из них убыток за 2002 год - 775 000 руб. 1 000 000 - 225 000 и за 2003 год - 965 000 руб. 1 740 000 - 775 000. Сумма непокрытого убытка 2003 года - 25 000 руб. 990 000 965 000 - может быть принята к вычету до 2013 года. 2.5.