Глава Й Понятие налогового планирования

Глава Й Понятие налогового планирования. Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права в первую очередь, право собственности любыми, не запрещенными законом способами.

Согласно ст.89 ГК Гражданский Кодекс МССР от 26 декабря 1964 года с изменениями и дополнениями и закону о собственности Закон о собственности от 22 января 1991 года с изменениями и дополнениями собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц. Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ущерб, причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве презумпцией облагаемости налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе источники дохода не облагаемые налогом перечислены в ст.20 Налогового Кодекса Республики Молдова далее НКРМ Налоговый Кодекс Республики Молдова с 6-тью Разделами принятыми соответственно Раздел Й ?т 24 апреля 1997 года с последующими изменениями и дополнениями Раздел ЙЙ ?т 24 апреля 1997 года с последующими изменениями и дополнениями Раздел ЙЙЙ ?т 17 декабря 1997 года с последующими изменениями и дополнениями Раздел ЙV ?т 16 июня 2000 года с последующими изменениями и дополнениями Раздел V от26 июля 2001 года с последующими изменениями и дополнениями Раздел VЙ ?т 16 июня 2000 года с последующими изменениями и дополнениями. Ст. 11 Закона Республики Молдова Об основах налоговой системы Закон Республики Молдова Об основах налоговой системы от 17 ноября 1992 года с изменениями и дополнениями предусматривает, что налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по исчислению и уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательством.

Налоговое планирование - это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Под налоговым планированием понимаются способы выбора оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Николай Павленко Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе статья в интернете.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок.

Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 40 - 50 и не перебираются в налоговые гавани, где ставки этого налога 2 - 5 или он вовсе не применяется.

На самом деле и в странах с нормальными не пониженными ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20 - 25 . А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах - налоговых гаванях. Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и налоговыми гаванями далеко не всегда предопределен в пользу последних во многих ситуациях и те и другие играют на равных.

Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы или даже прямые субсидии и компенсации для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т. д Молдова также не является исключением, и таковые льготы все больше закрепляются законодательством, инициируя предпринимательскую активность и инвестиционную привлекательность. Так Глава 7 Раздела 2 Налогового кодекса устанавливает различные льготные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков.

В отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран - налоговых гаваней, особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем налоговые гавани, очевидно, уступают развитым странам.

Но даже и для базовых компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране - налоговой гавани. Дело в том, что многие страны США, Великобритания, Франция и т. д. предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну.

Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7 - 8 лет равносильна полному освобождению от налога. Молдова находится в начале пути развития экономики и думается, что последнее нововведение было бы одним из начинаний стратегического экономического развития. Компании с международным масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями страны - налоговые гавани таких соглашений обычно не имеют.

При всем этом давление развитых стран Запада на страны - налоговые гавани никогда не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отношение налоговых властей западных стран к налоговым гаваням, при всей остроте официальной критики, остается в рамках резервируемой благосклонности. Большинство из стран - налоговых гаваней при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими и экономическими мерами буквально в несколько дней. В последнее время после событий 11 сентября стало больше внимания уделяется со стороны развитых государств контролю за движением капитала в налоговых гаванях, в связи с не безызвестными событиями. Но на самом деле капиталы только базируются в налоговых гаванях, а реально они вкладываются и функционируют в тех же западных странах.

Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах.

Более жесткая позиция по отношению к налоговым гаваням могла бы побудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, страны - налоговые убежища играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталам ссылками как раз на наличие этих налоговых убежищ за рубежом.

Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке планирования на данном предприятии. Источник Интернет www.mnp.ru Существуют следующие виды налогового планирования а неправомерное уклонение от уплаты налогов и б правомерное, при этом последнее может быть -соответствующим законодательству и -не соответствующим, но и не противоречащим избежание налогов. Представим два варианта уплату налогов и уклонение от уплаты налогов.

В соответствии со ст. 164 2 Уголовного Кодекса Закон МССР Уголовный Кодекс от 24 марта 1961 года с изменениями и дополнениями, под уклонением от уплаты налогов с организаций, преследуемом в уголовном порядке, понимается включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо сокрытие других объектов налогообложения.

Таким образом, при уклонении от уплаты налогов воздействие, к тому же незаконное, осуществляется на такой элемент налога как объект. Следовательно, уклонение от уплаты налогов можно рассматривать как неправомерное налоговое планирование. Противоположностью уклонения от уплаты налогов является уплата налогов. При уплате налогов плательщик может регулировать свои фискальные обязательства в сторону снижения т. е. заниматься законным налоговым планированием, а может и не заниматься этим вообще.

При этом снижение фискальных обязательств может происходить не только предусмотренными нормативными актами способами, но и не предусмотренными. Например, снижение обязательств по акцизным платежам путем отказа от использования подакцизных товаров. Таким образом, правомерное налоговое планирование, осуществляемое при уплате налогов, может быть соответствующим законодательству и не соответствующим, но и не противоречащим.

В литературе можно встретить термин обход налогов или избежание налогов. Он используется для определения ситуации, при которой предприятия или физические лица не являются налогоплательщиками в силу того, что их деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо они получают доходы, не облагаемые налогами. Молдавский законодатель дабы исключить последнюю ситуацию, описанную выше, включил норму в последнем пункте о ст.18 НКРМ источники дохода, облагаемые налогом, согласно которой источником дохода, включаемого в валовой доход, признаются - и другие доходы, не указанные в предыдущих пунктах ст.18 НКРМ. Таким образом, данный перечень доходов указанный в ст.18 НКРМ не является исчерпывающим и подлежит широкому толкованию, а следовательно данное избежание налогов в Молдове исключено законодательно.

А что касается первой- занятия деятельностью не подлежащей налогообложению, то это возможно при определенных бумажных условиях и в соответствии с налоговым законодательством, в том числе причислением Вашего предприятия к некоммерческой организации в соответствии со ст.52 НКРМ, а также законодательством.

Избежание налогов можно рассматривать как частный случай правомерного налогового планирования не соответствующего и не противоречащего законодательству, при котором такой элемент налога как объект равен нулю.