Учет расходов на сырье и материалы

Учет расходов на сырье и материалы. Однако компания может закупать сырье и материалы не только в пределах их текущего потребления, но и про запас как это обычно и делается. В этом случае вычету из валового дохода подлежит не вся сумма произведенных расходов, а только их доля, соответствующая объему реально потребленного сырья и материалов. Этот принцип, предусматривающий, что из валового дохода от определенного вида деятельности могут вычитаться в налоговых целях только расходы, непосредственно связанные с этой деятельностью и способствующие извлечению дохода от нее, имеет общий характер и распространяется и на прочие виды и категории расходов.

Второй принцип заключается в том, что вычитаются только расходы на действительно потребленные сырье и материалы.

Налоговые власти, таким образом, не контролируют каким - либо образом общий размер расходов на сырье и материалы, не устанавливают каких - либо нормативов материальных запасов, и следят лишь за тем, чтобы сумма расходов, списываемых с валового дохода, не превышала реального расхода сырья и материалов в процессе производства.

Поэтому расходы на закупку и содержание дополнительных запасов могут осуществляться лишь за счет собственного капитала и накопленных прибылей компании или путем использования внешних источников финансирования с выплатой высоких процентов. Источник Николай Павленко Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе интернет В результате все материальные запасы и резервы, которые компания вынуждена содержать для обеспечения своей деятельности, становятся для нее омертвленным капиталом и вызывают дополнительные убытки по двум направлениям во первых, компания несет расходы по хранению, охране, страхованию и т. д. этих запасов -во - вторых, компания теряет доход, который был бы получен, если бы средства, затраченные на приобретение запасов, были бы инвестированы в виде краткосрочных ссуд, кредитов и т. д. эти потенциальные потери особенно велики сейчас при существующем высоком уровне учетных ставок. Фактически же вся сумма средств, вложенных в сырье и материалы, на протяжении всего периода времени с момента их расходования до продажи конечной продукции является, с точки зрения компании, замороженными деньгами, и естественно, что компания стремится сократить не только срок нахождения сырья и материалов в процессе производства, но и время их хранения на складе компании.

Поскольку собственный капитал компании и ее прибыли, как правило, не используются на цели новых капиталовложений ввиду их недостаточных размеров, то весь объем оборотных средств частных компаний обычно финансируется за счет кредита.

Но, так как компании обычно могут размещать излишки своих собственных средств на рынке ссудного капитала и получать по ним соответствующий процент, то любые дополнительные капиталовложения для них рентабельны лишь тогда, когда прибыль, получаемая от них, превышает возможные доходы от применения этих средств в качестве ссудного капитала.

Все это заставляет частные компании, без какого - либо побуждения со стороны государственных органов, стремиться сохранять свои материальные запасы на уровне, минимально необходимом для поддержания непрерывности процесса производства.

На размер облагаемого дохода влияет также и цена, по которой сырье и материалы, потребленные в процессе производства, зачисляются в качестве производственных затрат. Действительно, на складе компании могут находится одновременно несколько партий одного и того же вида сырья или материала, закупленного в разное время и по разной цене. При этом в отношении, например, сыпучих или жидких грузов, которые хранятся в общих резервуарах, оказывается невозможным определить, к какой партии принадлежит передаваемый в производство материал. Поэтому возникает вопрос, по какой из имеющихся цен следует учитывать расход данного материала.

Исчисление средней цены нередко вызывает значительные затруднения и иногда просто невозможно. Как очевидно, компания всегда заинтересована в применении наиболее высокой из имеющихся цен, поскольку это позволяет получить максимальный вычет из валового дохода и, таким образом, занизить облагаемый доход и причитающийся с него налог.

Налоговые власти, наоборот, заинтересованы в применении наиболее низкой цены. Кроме того, к моменту передачи данного материала в производство рыночная цена на него может значительно вырасти по сравнению с ценой, по которой он закупался. Это также может служить аргументом для оправдания учета затрат на материалы по более высокой цене. Такие ценовые разницы при крупных размерах производства могут достигать весьма значительных сумм и оказывать большое влияние на окончательный размер налоговых обязательств данной компании. Поэтому налоговые власти устанавливают строгие правила учета сырья и материалов, потребленных в процессе производства.

Исчисление цены потребленных материалов может производиться двумя утвержденными методами ФИФО first input, first output - когда предполагается, что партия, первой поступившая на склад, первой и передается в производство, затем, по ее исчерпании, такой же порядок применяется ко второй партии и т. д. и ЛИФО last input, first output - последняя из партий, поступивших на склад, первой идет в производство. Как очевидно, при обоих методах все партии данного сырья как материала относятся на издержки по и реальной цене, однако в условиях непрерывного повышения цен, метод ЛИФО более благоприятен для компаний, поскольку позволяет вначале списывать наиболее дорогие по цене партии более дешевые партии могут быть потом переоценены в соответствии с уровнем рыночных цен. источник www.saslib.ru ref ekon arc3 NALOGS.txt Таким образом, порядок исчисления облагаемого дохода уже сам по себе является сильнейшим стимулом к повышению окупаемости капиталовложений.

Действительно, поскольку не разрешается начислять и относить на издержки т. е списывать с валового дохода амортизацию строений, машин и оборудования, не используемых в процессе производства, и расходу на закупку сырья и материалов, не потребленных в производстве за отчетный период, то расходы на приобретение основных средств, сырья и материалов, не используемых и не потребленных в данном производственном цикле являются для компаний капиталовложением, не приносящим дохода, и должно быть максимально ограничено.

Многие компании, в целях контроля над уровнем таких расходов, начисляют на них потенциальные убытки в соответствии с размером рыночной процентной ставки.

ФИНАНСОВЫЕ РАСХОДЫ Далее вычитаются так называемые финансовые расходы. Среди них важнейшими являются проценты.

Финансирование предприятия, как известно, может осуществляться двумя путями первый - это дополнительные вложения капитала продажа акций и т. п и второй - привлечение кредитов и займов. В последние годы второй путь все более становится предпочитаемым среди компаний, и в первую очередь это объясняется налоговыми соображениями. Во - первых, выплачиваемые дивиденды облагаются более высокими налогами у источника, чем проценты 25 - 30 против 10 - 15 , что делает для предприятий более выгодным привлечение капиталов путем продажи облигаций, чем акций.

Во - вторых, уровень дивидендов ограничивается размерами балансовой прибыли, а она под влиянием ряда обстоятельств сокращается хотя реальные накопления бизнеса растут Источник Д. Ю. Мельник налоговый менеджмент - Москва финансы и статистика,1999 интернет. Проценты же выплачиваются по счетам издержек и их уровень практически не ограничивается во Франции, например, предельный уровень выплачиваемых процентов равняется учетной ставке центрального банка плюс два процентных пункта. Наш законодатель ушел от данного способа минимизации налогового бремени путем установления равных ставок 25 как на доход, так и на дивиденды, что делает не эффективным использование данного инструмента налогового планирования ссудного капитала в этом контексте, но во многих странах данный инструмент весьма не плохо используется. Особенно выгодным для компаний оказывается финансирование в виде займов и кредитов, осуществляемые через иностранные банки даже для предприятий в своей стране. Во - первых, проценты, выплачиваемые по депозитам иностранцев, обычно не облагаются налогами у источника или облагаются ими в пониженном размере согласно внутреннему праву или по льготам, установленным налоговыми соглашениями, т. е. возникает льгота для кредиторов.

Во - вторых, на такие проценты, как правило, не распространяются ограничения процентной ставки по вкладам, нередко вводимые в отношении местных вкладчиков - т. е. создается дополнительная льгота для банков, позволяющая им привлекать вклады иностранцев за счет повышения ставки процентов и расширять финансирование бизнеса с соответствующим ростом своих доходов.

В - третьих, использование иностранных банков позволяет кредиторам избегать повышенного внимания налогового контроля в своей стране.

Вся эта схема действует следующим образом. Вместо того чтобы вкладывать свои средства в приобретение акций местной компании и платить два налога - на дивиденды 25 - 30 и на индивидуальные доходы до 70 - 80 , инвестор помещает эти суммы на вклады в иностранном банке или передает их иностранному трасту и если последние расположены, например, в Швейцарии, то сведения о наличии этих вкладов оказываются полностью недоступными для налоговых властей в стране инвестора.

Затем указанный банк или траст предоставляет эти средства в виде займа но уже иностранного, что обеспечивает большие гарантии той же местной компании. В результате и накопления траста, и проценты, начисляемые банком по вкладу, будут полностью свободны от налогов в ряде стран - налоговых убежищ налогов вообще не существует до тех пор, пока инвестор не захочет перевести доходы на свой счет в страну постоянного пребывания. Такие операции, вследствие их особой выгодности, получили широкий размах в последние годы. Именно по причине этих операций резко выросла задолженность многих компаний ими в значительной степени объясняется и латиноамериканский феномен - когда у таких стран, как Бразилия, Аргентина, Мексика растут одновременно и внешняя задолженность, и вывоз местных капиталов за рубеж.

Сейчас по этой же причине инвесторы из США предпочитают финансировать американские же компании через Швейцарию, Нидерланды, Багамские острова и т. д. Доход, остающийся после исключения перечисленных реальных вычетов, представляет собой чистую денежную выручку предприятия.

Из нее разрешается вычитать еще ряд бумажных вычетов, учитываемых только для целей налоговых расчетов, и которым нет соответствия в виде реальных затрат предприятия.

Основное место среди них занимают отчисления в амортизационные фонды. источник www.saslib.ru ref ekon arc3 NALOGS.txt ОТЧИСЛЕНИЯ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ФОНДЫ Основной целью амортизационной политики является обеспечение за счет регулярных отчислений из денежных доходов необходимого фонда средств для восстановления или замены выбывающих капитальных активов.

Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми властями и являются предельными, т. е. их не разрешается превышать ни в каких случаях. Предполагается, что эти нормы должны обеспечить полную замену капитальных активов по истечению срока их жизни, рассчитываемого с учетом физического и морального износа. На деле же применение разрешенных налоговыми властями различного рода способов ускоренной амортизации позволяет компаниям возмещать свои затраты еще задолго до конца службы активов и, таким образом, фактически под видом амортизации укрывать от обложения и значительную часть прибыли.

Амортизации подлежат как осязаемые активы - здания, машины, оборудование и т. д так и неосязаемые - патенты, торговые марки, авторские права и др. Земельные участки амортизации не подлежат, однако затраты на освоение месторождений минералов, нефти и т. д. разрешается списывать на амортизацию в специальном порядке в виде скидки на истощение недр. Амортизационные вычеты нематериальной собственности, а также вычеты расходов, связанных с добычей невосполнимых природных ресурсов регулируются соответственно ст.28 и ст.29 НКРМ. Исчисление ежегодной суммы амортизационных отчислений основывается на таких понятиях, как срок жизни данного средства и его остаточная стоимость.

Срок жизни производственных средств для целей начисления амортизации устанавливается в качестве максимальной нормы налоговыми властями и представляет собой не максимально возможное, с технической точки зрения, использование данного средства, а лишь экономически оправданный срок его применения в данном виде производства поэтому для одного и того же средства производства могут быть установлены различные сроки амортизации в зависимости от отрасли, в которой оно используется. Согласно постановлению правительства Молдовы о классификации основных средств по категориям собственности в целях налогообложения Постановление правительства Республики Молдовы 1218 от 31 декабря 1997 года о классификации основных средств по категориям собственности в целях налогообложения и Положения Министерства Финансов о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения Положения Министерства Финансов 5 от 29января 2001 года о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, а также ст.26 и чт.27 НКРМ определяется величина вычетов начисленного износа на основные средства.

Норма износа основных средств варьирует от 5? до 30? за налоговый год в зависимости, к какой категории собственности оно относится.

Такой срок называется амортизационным периодом.

Установленные сроки амортизации учитывают, таким образом, не только физический, но и моральный износ оборудования и активов. После того, как использование в процессе производства данного средства становится экономически невыгодным, это средство, тем не менее, еще может быть использовано для других целей или может быть продано на слом. Цена, по которой реализуется выбывшее средство, называется его остаточной стоимостью и поскольку эта стоимость при всех условиях остается за данным средством т. е. характеризует его не снашиваемый минимум стоимости, в Молдове, согласно ст.26 НКРМ, это менее 1000 лей, то она не подлежит списанию в порядке амортизации, а подлежит вычету согласно молдавскому законодательству. Таким образом, списанию в течение амортизационного периода подлежит не вся стоимость производственного средства, а его начальная стоимость цена приобретения минус остаточная стоимость для большинства видом оборудования она составляет примерно 95 первоначальной стоимости. Остаточная стоимость характеризует осязаемые производственные активы - станки, машины, оборудование, здания, сооружения и т. д. Неосязаемые активы, такие как патенты, авторские права и т. д остаточной стоимости не имеют и поэтому могут списываться в порядке амортизации по их полной стоимости, а согласно молдавскому налоговому законодательству ст.28 НКРМ вычет производится по прямолинейному методу.

Амортизационные отчисления имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно, чтобы объем получаемого в каждом году валового дохода покрывал все расходы данного года, включая и амортизацию.

В противном случае, учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями в отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов, может оказаться, что компании не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации амортизация, не начисленная в одном году, как правило, не может быть перенесена на последующие годы. В связи с этим требуется тщательный выбор метода и планирование амортизационных отчислений в пределах всего амортизационного срока с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы, то для начала деятельности, обычно характеризуемого наличием убытков, может оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.

Следует иметь в виду, что от выбора метода амортизации в значительной степени зависят и итоговые результаты деятельности компании, выводимые в ее балансе и служащие основой для начисления с нее корпорационного налога.

Поэтому всегда следует иметь в виду возможность увеличения или уменьшения облагаемого дохода путем перераспределения амортизационных отчислений в целях выбора наиболее благоприятного налогового режима в рамках периодов продолжительностью в несколько лет. Особенно это важно для стран, применяющих прогрессивные ставки корпорационного налога США, Швейцария, Голландия и др Кроме того, в таких странах, как ФРГ, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амортизацией, начисленной в налоговых целях и отражаемой во внутреннем учете компаний.

Амортизационные отчисления являются основным источником самофинансирования предприятий.

Поэтому установление норм амортизационных отчислений является одним из важнейших элементов налоговой политики. источник интернет www.saslib.ru ref ekon arc3 NALOGS.txt Такие нормы в виде максимальных лимитов списания на каждый год или предельных сроков списания амортизации утверждаются либо вместе с законом о корпорационном налоге, либо в виде дополнения к нему и периодически изменяются в зависимости от целей экономической политики.

Устанавливая более льготные повышенные или ускоренные нормы амортизации, правительство может стимулировать прирост капиталовложений и оживление экономической деятельности в стране, и, наоборот, ограничение амортизационных отчислений может привести к замораживанию нового строительства и оттоку капиталов за рубеж. В настоящее время, как правило, правительства всех развитых стран проводят политику предоставления максимальных амортизационных льгот, что приводит к тому, что частному бизнесу все большую долю своих реальных прибылей оставлять в своем распоряжении в виде амортизационных отчислений и фондов.

Как правило, налоговые власти не требуют, чтобы начисление амортизации во внутреннем учете компаний осуществлялось в соответствии с установленными ими лимитами, однако строго следят, чтобы эти лимиты не превышались при исчислении облагаемого дохода.

Таким образом, компании и другие налогоплательщики вольны начислять амортизацию в любых размерах или в любом порядке или вовсе ее не начислять, имея при этом в виду, что в балансе, представляемом ими на рассмотрение налоговых органов, амортизационные вычеты из их валового дохода не должны превышать лимитов, установленных налоговым законодательством но могут быть как угодно меньше этих лимитов, поскольку это ведет к увеличению облагаемого дохода и, соответственно, размера причитающегося налога. Такие лимиты устанавливаются либо в виде годовых процентных ставок, либо в виде предельных сроков амортизации.

В зависимости от того, как установлено списание стоимости средства - равномерно в течении всего срока амортизации, с наибольшей долей списания в первые, или наоборот, в последние годы срока амортизации различают -пропорциональные, -прогрессивные и -регрессивные ставки амортизации.

Другим важным ограничением является стоимость данного производственного средства это означает, что ни при каких обстоятельствах в виде амортизационных отчислений не может быть списано более 100 цены или стоимости изготовления при изготовлении собственными силами амортизируемого объекта. Кроме того, как правило, устанавливается, что амортизации, для налоговых целей, подлежат только средства, действительно используемые в производственной или иной деятельности, связанной с извлечением прибыли.

Иными словами, скидки на амортизационные отчисления допускаются только в отношении деятельности, имеющей своей целью извлечение прибылей, и только для активов и средств, реально участвующих в этой деятельности. Во многих странах списанию в порядке амортизационных отчислений т. е. отнесено на себестоимость произведенной продукции по ежегодным долям в течение всего срока функционирования данного средства производства подлежат не только расходы на приобретение производственных активов, но и некоторые другие, так называемые капитальные расходы на научные исследования, на подготовку к началу производственной деятельности, ноу-хау и т. д. источник интернет www.saslib.ru ref ekon arc3 NALOGS.txt Так в Молдове согласно ст. 27 разрешаются вычет расходов, связанных с научными исследованиями и разработками, оплаченных или понесенных в течении налогового года как текущие расходы, также разрешаются вычеты безнадежных долгов, возникших от реализации собственности, вычеты расходов на ремонт собственности в порядке установленным п.8 ст. 27 НКРМ и другие вычеты в соответствии с законодательством. Другие налоговые льготы В последние годы в связи с усилением инфляции и ростом цен в западных странах амортизационные скидки несколько утратили свое значение как источника финансирования.

Накапливаемые компаниями амортизационные фонды оказываются, к моменту выбытия изношенных производственных активов, уже недостаточными для приобретения новых машин и оборудования, и применение ускоренной амортизации далеко не во всех случаях может поправить дело. Поэтому многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больший акцент делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы.

Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования.

При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании обычно за рубежом в странах - налоговых убежищах, которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств.

Обесценивание амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга аренда машин и оборудования. С помощью лизинга компании получили возможность списывать на издержки неограниченно крупные суммы платежей за аренду необходимой техники что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению.

Как в случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а на деле представляют собой филиалы и подразделения крупнейших корпораций, образованные ими исключительно в налоговых целях.

Кроме амортизационных отчислений, в издержки разрешается включать еще и вычеты на создание целого ряда резервов и фондов на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т. д. Бумажные вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот. Кроме вычетов, налоговые льготы включают также кредиты, отсрочки и полное освобождение от налогов. Кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога.

Наиболее известны следующие виды кредитов -кредит для налогов, уплаченных за рубежом foreign tax credit в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им за рубежом ст. 82 НКРМ зачет уплаченного за рубежом налога на инвестиционный и финансовый доход -инвестиционный кредит investment credit - позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании н-р ст.24 закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Й и ЙЙ Налогового кодекса Закон Республики Молдова 1164-XIII от 26 апреля 1997 года об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Й и ЙЙ Налогового кодекса с изменениями и дополнениями -кредит для стимулирования занятости employment credit и др. н-р ст.49 НКРМ Данные три вида кредита и некоторые другие виды кредитов, а также освобождения и отсрочки предоставляются и в Молдове на условиях и основаниях закрепленных налоговым законодательством.

Всего в США насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и ФРГ - до 10 - 15 и т. д. Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов.

Некоторые из них имеют определенный предельный срок - до 3 - 5 лет например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции, другие имеют неопределенную длительность - вплоть до наступления какого - то события или условия.

Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12 - 14 , отсрочка в уплате налога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.

Наконец, последним видом льготы является полное освобождение какого - либо дохода от налогов. В Молдове например это могут быть, согласно ст.24 закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Й и ЙЙ Налогового кодекса Закон Республики Молдова 1164-XIII от 26 апреля 1997 года об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Й и ЙЙ Налогового кодекса с изменениями и дополнениями, резиденты зон свободного предпринимательства получающие доход от производства сельскохозяйственной продукции сроком на 5 лет до 2005 года процентные начисления по банковским депозитам и по государственным ценным бумагам не подлежат налогообложению и др. Наиболее известно освобождение от налогов процентов, выплачиваемых местными органами власти в США освобождение от налогов некоторых видов компаний в Панаме, Люксембурге, Багамских островах и т. д компенсация за причиненный ущерб определенной доли доходов в виде прироста капитала прибыли от продажи имущества при условии держания его в течение некоторого определенного срока и т. д. Источник интернет www.saslib.ru ref ekon arc3 NALOGS.txt Налоговое законодательство Молдовы также отдельно регулирует налоговый режим сельскохозяйственных предприятий, крестьянско-фермерских хозяйств, малых предприятий предоставляя им -уплату подоходного налога в рассрочку ст.84 НКРМ кроме малых предприятий -освобождение от уплаты на трехлетний срок, снижение ставок налога на основаниях и условиях установленных ст.49 НКРМ -и другие налоговые льготы.

Льготы также предоставляются по вычету из валового дохода на -Вычет затрат, связанных с инвестированием . ст.36 НКРМ -Вычет любых сделанных в течении налогового года пожертвований на благотворительные цели величина которых не превышает 7 облагаемого дохода. ст.36 НКРМ -Вычеты в обязательных взносов в Республиканский и местные фонды социальной поддержки населения, внесенных в течении налогового года в размерах, установленных законодательством. ст.36 НКРМ Законодательством предусмотрены следующие виды льгот необлагаемый минимум объекта изъятия из обложения определенных элементов объекта освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков понижение налоговых ставок целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты отсрочки взимания налогов, прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование а финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство б малых форм предпринимательства в занятости инвалидов и пенсионеров г благотворительной деятельности в социально - культурной и природоохранной сферах.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании.

Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из - за невозможности государственного финансирования.