Реферат Курсовая Конспект
Работа сделанна в 2000 году
Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов - Дипломная Работа, раздел Право, - 2000 год - Министерство Образования Российской Федерации Московский Государственный Откр...
|
Министерство образования Российской Федерации Московский государственный открытый университет Юридический факультет Кафедра уголовного права и процесса Проблемы уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства Дипломная работа студента V курса заочного отделения Научный руководитель Допущено к защите 2000 г. Зав. кафедрой Москва - 2000 г. Оглавление Введение 3 Глава I. Способы и схемы уклонений от уплаты налогов 1. Общая систематизация уклонений от уплаты налогов 2. Схема незаконного обналичивания денежных средств через фиктивные фирмы и корреспондентские счета коммерческих банков 3. Схема получения из бюджета возмещения налога на добавленную стоимость с использованием фиктивной фирмы 4. Схема уклонения от уплаты задолженностей по платежам в бюджет при помощи векселей и неплатежеспособных банков 5. Схема уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей при помощи операций по переуступке долга 6. Схема использования ссудных счетов коммерческих банков для неуплаты налогов 18 Глава II. Российской Федерации 1. Общая характеристика законодательства, предусматривающего ответственность за уклонение от уплаты налогов 2. Элементы и признаки состава преступления - уклонение от налогообложения 25 Глава III. Уголовно-правовая квалификация и ее использование при правовой оценке уклонения от налогообложения 1. Федерации 2. Квалифицирующие признаки уклонений от уплаты налогов 3. Особенности квалификации уклонений от уплаты налогов 45 Глава IV. Решения высших судебных органов Украины и Российской Федерации, как попытка разрешения проблем и противоречий, унификации применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов 56 Заключение 71 Приложение 76 Список литературы 87 Введение Каждый обязан уплачивать налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Конституция Украины, ст.67 Трудно спорить, хотя стремление не уплачивать налоги можно рассматривать и как вполне естественное желание собственника защитить своё имущество и доходы от любых посягательств, включая те из них, которые осуществляются государством и освящены законом.
В силу определённого исторического развития и особого менталитета ни в Украине ни в Российской Федерации РФ не считается позорным, уж тем более преступным, сокрытие доходов и не уплата налогов.
Даже наиболее законопослушное население к налоговому законодательству относится гораздо с меньшим уважением, чем к другим отраслям права, полагая при этом, что государство устанавливает налоги прежде всего для удовлетворения собственных фискальных интересов.
Не следует забывать, что если бы не творческая самодеятельность субъекта, то объекта налогообложения не существовало бы вообще.
Однако, вполне закономерное в современных условиях желание руководителей предприятий и простых граждан избежать уплаты налогов неизбежно порождает криминализацию экономики. В случаях, когда нарушения налогового законодательства незначительны, законодатель, осуществляя дифференцированный подход, ограничивается применением административных и или финансовых санкций.
В случае причинения государству имущественного ущерба в значительных размерах уклонение от уплаты налогов признаётся деянием, влекущим уголовную ответственность.
Именно вопросам, связанным с уголовной ответственностью за нарушение налогового законодательства, проблемам, возникающим в ходе привлечения к такой ответственности, посвящена данная работа.
Актуальность, теоретическое и практическое значение, а также задачи исследования данной темы состоят в следующем - отсутствие в достаточном количестве методических и практических разработок по данной теме - необходимость систематизации способов уклонений от уплаты налогов - необходимость расмотрения и разрешения проблем, возникающих при квалификации таких преступлений - сравнение принципов уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в Украине и РФ. В начале работы будут даны определение налогового правонарушения и общая систематизация уклонений от уплаты налогов, показаны наиболее типичные схемы и способы уклонения.
Затем рассмотрена характеристика законодательства Украины и РФ, предусматривающего ответственность за уклонения от уплаты налогов с анализом элементов и признаков состава преступления - уклонение от налогообложения. Далее будут раскрыты проблемы методологического уровня, те, от понимания которых зависит правильное решение прикладных вопросов.
В часности те, которые кассаются оснований криминализации уклонения от налогообложения, а также понятие и значение правильной квалификации указанных посягательств, основания квалификации уклонения от налогообложения, использования общих принципов уголовно-правовой квалификации при юридической оценке фактов преступного уклонения от налогообложения. Отдельно будет представлена позиция высших судебных органов Украины и РФ по указанным вопросам, их попытка разрешить проблемы и противоречия, а также унифицировать применение законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов.
Наконец в завершающей части работы будут кратко изложены основные выводы и предложения по рассмотренным проблемам уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства. Примеры реальных уголовных дел или фактов уклонения от уплаты налогов будут приводиться в работе в контексте рассматриваемых в ней вопросов.
Основу материала работы составляет уголовное законодательство Украины и России. Отдельные статьи уголовных законов Украины и России, касательно рассматриваемой темы представленны в Приложении. Многочисленные соображения и доводы о несовершенности и неполноценности налоговой системы и налогового законодательства в Украине и России в данной работе затрагиваться не будут.
Глава I. Налоговое правонарушение - это прямое умышленное или неумышленное нару... Маскировка фактических ситуаций другими фиктивными ситуациями, наприме... В последующих параграфах приводятся сжатые описания наиболее распростр... 2.
грн. гривень. Уклонение от уплаты НДС. . Основные признаки использования схемы - большие объемы перечислений по... Только на начальном этапе расследования уголовного дела установлено, ч...
денежные средства для якобы приобретения товара, который должен быть э... НДС. по 01.05.98 г. На 1 мая 1998 года возмещено всего 1841,7 млн. В то же время поступило в бюджет налога на добавленную стоимость 1270 ...
В соответствии с ч. И.Н. Предприятие-налогоплательщик открывает расчетный счет в проблемном бан... После этого предприятие-налогоплательщик приобретает векселя банков у ... Получив векселя банка, предприятие-налогоплательщик предъявляет их в б...
Указанная схема базируется на противоречиях налогового и гражданско-пр... непосредственно от иностранной фирмы кипрская фирма или фирмы-посредни... Таким образом, на расчетный счет предприятия-должника денежные средств... Пример Письмо Государственной Налоговой Администрации Украины от 29.05... долларов США с пятидневным сроком его погашения для проведения оплаты ...
N 227 95 О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяй... 87 УК Украины. О том, что нормой об ответственности за причинение имущ... Этот автор обосновал, что уклонение от уплаты обязательных платежей яв... 1 ст. Принятие этой нормы привело к появлению конкуренции между ней и ст.
198, 199 УК РФ и ст.148 2 УК Украины. Российская Федерация Родовой объект преступлений предусмотренных стать... В уголовно-правовой литературе преобладает мысль, что интелектуальный ... М-Л 1949. Учение о преступлении.
Уголовно-правовая квалификация и ее использование при правовой оценке ... В отличие от России трудности квалификации исследуемых преступлений св... Это означает, что каждый случай уклонения от налогообложения должен по... Например квалификация рецидива уклонения от уплаты налогов по ч.2 ст.1... Например уклонение от уплаты налогов, совершенное по предварительному ...
Если представленные главным бухгалтером сведения налоговой отчетности ... п Как правило, в таких случаях происходит занижение фактической стоимо... В каждом конкретном случае следует устанавливать содержание действий р... Кроме указанного как пособничество будут квалифицированы факты выдачи ... По мнению отдельных ученых, гражданами - плательщиками налогов физичес...
148 5 УК Украины как мошенничество с финансовыми ресурсами. Так, например, предприятие произвело закупку 16 автомобилей КамАЗ . 148-2УК Украины, а в других - по совокупности со ст. Как субъект преступления, предусмотренного ст. Указанное означает, что установление фактов нарушения порядка исчислен...
Приложение Отдельные нормы уголовного законодательства Российской Федерации и Украины рассматриваемые в работе. Уголовный Кодекс Российской Федерации Статья 30. Приготовление к преступлению и покушение на преступление. 1. Приготовлением к преступлению признаются приискание, изготовление или приспособление лицом средств или орудий совершения преступления, приискание соучастников преступления, сговор на совершение преступления либо иное умышленное создание условий для совершения преступления, если при этом преступление не было доведено до конца по не зависящим от этого лица обстоятельствам. 2. Уголовная ответственность наступает за приготовление только к тяжкому и особо тяжкому преступлениям. 3. Покушением на преступление признаются умышленные действия бездействие лица, непосредственно направленные на совершение преступления, если при этом преступление не было доведено до конца по не зависящим от этого лица обстоятельствам.
Статья 32. Понятие соучастия в преступлении.
Соучастием в преступлении признается умышленное совместное участие двух или более лиц в совершении умышленного преступления. Статья 33. Виды соучастников преступления 1. Соучастниками преступления наряду с исполнителем признаются организатор, подстрекатель и пособник. 2. Исполнителем признается лицо, непосредственно совершившее преступление либо непосредственно участвовавшее в его совершении совместно с другими лицами соисполнителями, а также лицо, совершившее преступление посредством использования других лиц, не подлежащих уголовной ответственности в силу возраста, невменяемости или других обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом. 3. Организатором признается лицо, организовавшее совершение преступления или руководившее его исполнением, а равно лицо, создавшее организованную группу или преступное сообщество преступную организацию либо руководившее ими. 4. Подстрекателем признается лицо, склонившее другое лицо к совершению преступления путем уговора, подкупа, угрозы или другим способом. 5. Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления либо устранением препятствий, а также лицо, заранее обещавшее скрыть преступника, средства или орудия совершения преступления, следы преступления либо предметы, добытые преступным путем, а равно лицо, заранее обещавшее приобрести или сбыть такие предметы.
Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды 1. Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет. 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет. Примечания. 1. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда. 2. Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб. Статья в редакции, введенной в действие с 27 июня 1998 года Федеральным законом от 25 июня 1998 года N 92-ФЗ Статья 199. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. 1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет. 2.То же деяние, совершенное а группой лиц по предварительному сговору б лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 настоящего Кодекса в неоднократно г в особо крупном размере наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Примечание.
Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.
Статья в редакции, введенной в действие с 27 июня 1998 года Федеральным законом от 25 июня 1998 года N 92-ФЗ . Уголовный Кодекс Украины Статья 17. Ответственность за приготовление к преступлению и за покушение на преступление Приготовлением к преступлению признается подискание или приспособление средств или орудий или другое преднамеренное создание условий для совершения преступления.
Покушением на преступление признается преднамеренное действие, непосредственно направленное на совершение преступления, если при этом преступление не было доведено до конца по причинам, которые не зависели от воли виновного.
Наказание за приготовление к преступлению и за покушение на преступление назначается по закону, который предусматривает ответственность за данное преступление. Назначая наказание, суд учитывает характер и степень общественной опасности действий, совершенных виновным, степень осуществления преступного намерения и причины, из-за которых преступление не было доведено до конца.
Статья 19. Соучастие Соучастием признается преднамеренное общее участие двух или более лиц в совершении преступления.
Соучастниками преступления, наряду с исполнителями, признаются организаторы, подстрекатели и пособники.
Исполнителем признается лицо, которое непосредственно совершило преступление. Организатором признается лицо, которое организовало совершение преступления или руководило его совершением.
Подстрекателем признается лицо, которое склонило к совершению преступления.
Пособником признается лицо, которое содействовало совершению преступления советами, указаниями, предоставлением средств или устранением препятствий, а также лицо, которое предварительно обещало спрятать преступника, орудия и средства совершения преступления, следы преступления или предметы, добытые преступным путем. Степень и характер участия каждого из соучастников в совершении преступления должны быть учтенные судом при назначении наказания.
Статья 87. Причинение имущественного вреда путем обмана или злоупотребления доверием.
Причинение имущественного вреда государству или общественной организации путем обмана или злоупотребления доверием, при отсутствии признаков хищения наказывается исправительными работами на срок до двух лет, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, или штрафом от шестидесяти до ста шестидесяти минимальных размеров заработной платы.
Статья 148 2. Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей. Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, совершено должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от форм собственности, или физическим лицом, если такие деяния повлекли к непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах наказывается исправительными работами на срок до двух лет, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, или штрафом в размере до трехсот необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Те же деяния, совершенные по предыдущему сговору группой лиц, или если они повлекли к непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в больших размерах наказываются лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества или без такой, или исправительными работами на срок до двух лет, или штрафом в размере одной тысяче необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Деяния, предусмотренные частью 1 этой статьи, совершены лицом, раньше судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, или если они повлекли к непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особенно больших размерах наказываются лишением свободы на срок от пяты до десяти лет с конфискацией имущества и лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет. Примечание.
Под значительным размером средств следует понимать суммы налога, сбора или другого обязательного платежа, которые в сто и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый налогом минимум доходов граждан под большим размером средств следует понимать суммы налога, сбора или другого обязательного платежа, которые в двести пятьдесят и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый налогом минимум доходов граждан под особенно большим размером средств следует понимать суммы налога, сбора или другого обязательного платежа, которые в тысячу и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый налогом минимум доходов граждан.
Статья 148 5. Мошенничество с финансовыми ресурсами Предоставление гражданином - предпринимателем или учредителем или владельцем субъекта предпринимательской деятельности, а также должностным лицом субъекта предпринимательской деятельности заведомо неправдивой информации государственным органам, банкам или другим кредиторам с целью получения субсидий, субвенций, дотаций, кредитов или льгот по налогам при отсутствии признаков хищения - наказывается лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Те же действия, если они совершенные повторно или причинили большой материальный вред государству или кредитору наказываются лишением свободы на срок от трех до десяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет с конфискацией имущества.
Статья 164. Определение понятий, которые употребляются в статьях этой главы.
Под должностными лицами понимаются лица, которые постоянно или временно осуществляют функции представителей власти, а также занимают постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от форм собственности должности, связанные с выполнением организационно-предписывающих или административно-хозяйственных обязанностей, или выполняют такие обязанности за специальным полномочием.
Под должностными лицами, которые занимают ответственное положение, понимаются лица, отмеченные в части 1 этой статьи, должности которых согласно статье 25 Закона Украины О государственной службе отнесены к третьей, четвертой, пятой, шестой категорий, а также судьи, прокуроры и следственные.
Под должностными лицами, которые занимают особенно ответственное положение, понимаются лица, отмеченные в части 1 статьи 9 Закона Украины О государственной службе, и лицах, должности которых согласно статье 25 этого же Закона отнесены к первой и второй категориям.
Существенным вредом, если она заключается в причинении материальных убытков, считается такой вред, который в пять и больше раз превышает необлагаемый налогом минимум доходов граждан, а тяжелыми последствиями при том же условии считается вред, который в двадцать пять и больше раз превышает необлагаемый налогом минимум доходов граждан.
Большим размером взятки считается такой, что в 2,5 и больше раз превышает необлагаемый налогом минимум доходов граждан, особенно большим - такой, что в 7,5 и больше раз превышает необлагаемый налогом минимум доходов граждан.
Повторным в статьях 168 -170 признается преступление, совершенное лицом, которое раньше совершило любой с преступлений, предусмотренных этими статьями.
Вымагательством взятки признается требование должностным лицом взятки под угрозой совершения или несовершения, с использованием власти или должностного положения, действий, которые могут причинить вред правам или законным интересам того, кто дает взятку, или преднамеренное создание должностным лицом условий, за которых лицо вынуждено дать взятку с целью предотвращения вредных последствий относительно своих прав и законных интересов. Статья 165. Злоупотребление властью или должностным положением Злоупотребление властью или должностным положением, т.е. преднамеренное, с корысных мотивов, другой личной заинтересованности или в интересах третьих лиц, использование должностным лицом власти или должностного положения вопреки интересам службы, если оно причинило существенный вред государственным или общественным интересам или охраняемым законом правам и интересам отдельных физических или юридических лиц наказывается лишением свободы на срок от двух до пяти лет или исправительными работами на срок до двух лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. То же деяние, если оно повлекло за собой тяжелые последствия наказывается лишением свободы на срок от пяты до восьми лет с конфискацией имущества или без такой, с лишением права занимать определенные должности заниматься ли определенной деятельностью на срок до пяти лет. Статья 167. Халатность Халатность, т.е. невыполнение или неподобающее выполнение должностным лицом своих служебных обязанностей через небрежное недобросовестное отношение к ним, которое причинило существенный вред государственным или общественным интересам или охраняемым законом правам и интересам отдельных физических или юридических лиц наказывается лишением свободы на срок до трех лет, или исправительными работами на срок до двух лет, или штрафом от пяты до пятнадцати необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, с лишением права занимать определенные должности заниматься ли определенной деятельностью на срок до трех лет. То же деяние, если оно повлекло за собой тяжелые последствия наказывается лишением свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности заниматься ли определенной деятельностью на срок до пяти лет и штрафом от пятнадцати до двадцати пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан или без такого.
Статья 172. Должностной подлог Должностной подлог, т.е. внесение должностным лицом к официальным документам заведомо неправдивых сведений, другая подделка документов, а также составление и выдача заведомо неправдивых документов наказывается лишением свободы на срок до трех лет или штрафом от пяты до пятнадцати необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, с лишением права занимать определенные должности заниматься ли определенной деятельностью на срок до пяти лет. То же деяние, если оно повлекло за собой тяжелые последствия наказывается лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности заниматься ли определенной деятельностью на срок до пяти лет. Статья 194. Подделка документов, штампов и печаток, сбыт и использование поддельных документов Подделка удостоверения или другого документа, который выдается государственным или общественным предприятием, учреждением или организацией и который предоставляет права или освобождает от обязанностей, с целью использования его как самим подделывателем, так и другим лицом, сбыт такого документа, а так же изготовление поддельных штампов или печаток государственных или общественных предприятий, учреждений или организаций с той же целью или сбыт их - наказываются лишением свободы на срок до двух лет или исправительными работами на тот же срок. Использование заведомо поддельного документа - наказывается лишением свободы на срок до одного года, или исправительными работами на тот же срок, или штрафом от ста до двухсот минимальных размеров заработной платы.
Действия, предусмотренные частью 1 этой статьи, если они совершенные повторно наказываются лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества или без такой.
Список литературы 1. Конституция Российской Федераций 2. Конституция Украины 3. Коментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. -М 2000 4. Науково-практичний коментар Кримінального кодексу України К 1994 5. Коржанський М.Й. Популярний коментар Кримінального кодексу України К 1997 С. 389-392. 6. Коржанский М.Й. Квалификация преступлений против лица и собственности К. -Юринком 1996 7 1995 8 1995 9 1997 10 1995 11 1992 12. Панов Н.И. Уголовная ответственность за причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием.
Харьков Вища школа 1977 13. Тартарухин С.А. Квалификация преступлений в судебной и следственной практике К. -Юринком 1995 14. Письмо Государственной Налоговой Администрации Украины от 29.05.99 г. N 20-3010 О мерах по наполнению доходной части Государственного бюджета Украины 15. Материалы следственного управления УМВД Украины в Луканской области 16. Материалы следственного управления ГУ МВД Украины в г. Киеве за 98 г. 17. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. 8 О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов 18. Постановление Пленума Верховного Суда Украины от 26 марта 1999 года N 5 О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей.
– Конец работы –
Используемые теги: проблемы, уголовной, ответственности, уклонение, уплаты, налогов0.076
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов
Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Твитнуть |
Новости и инфо для студентов