Элементы и признаки состава преступления - уклонение от налогообложения

Элементы и признаки состава преступления - уклонение от налогообложения. Учитывая определенную направленность работы, в данном параграфе будет дано представление об элементах и признаках так называемых основных норм закона ст.ст. 198, 199 УК РФ и ст.148 2 УК Украины. Российская Федерация Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного Кодекса РФ - преступления в сфере экономики.

Причем, если статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, указывает на нарушение Конституционной обязанности платить законно установленные налоги непосредственно физическим лицом - налогоплательщиком, то статья 199 Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, указывает на нарушение того же правоотношения организацией, подразумевая должностных лиц этой организации.

То есть, обе статьи охраняют одно правоотношение - уплату налогов, различие проводится по субъектному составу.

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы статья 57 Конституции Российской Федерации, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовным Кодексом РФ, является физическое лицо - гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства - достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах. К организациям, о которых говорится в ст. 199 Уголовном Кодексе РФ относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц. Особенность заключается в том, что как по одной, так и по другой рассматриваемой статье ответственность несут граждане, которые выступают ст. 198 Уголовного Кодекса РФ как физические лица - самостоятельные налогоплательщики, так и в качестве должностных лиц предприятий и организаций, несущих ответственность за неуплату ими налогов.

Согласно ст. 199 Уголовного Кодекса РФ к ответственности могут быть привлечены должностные лица организаций и предприятий руководитель организации - налогоплательщика и главный старший бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного старшего бухгалтера, а также иные служащие организации - налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывавшие другие объекты налогообложения.

Однако виновным может быть признано не только лицо, непосредственно осуществлявшее преступное деяние.

Перечисленные лица могут быть как непосредственными исполнителями рассматриваемых преступлений, так и их организаторами или лицами, склоняющими других к совершению преступления. В этих случаях лица, организовавшие совершение преступления, о котором идет речь в ст. 199 Уголовного Кодекса РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного старшего бухгалтера организации - налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 и соответствующей части ст. 199 данного Кодекса.

Обязательным условием, наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в соответствии с перечисленными статьями, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии, является установление крупного или особо крупного размера неуплаченного налога. При определении в денежном выражении размера неуплаченного налога, являющегося основанием для того, чтобы оценить содеянное по части 1 или 2 ст. 198 Уголовного Кодекса РФ как уклонение гражданина от уплаты налога, совершенное в крупном размере, принимается сумма неуплаченного налога, превышающая двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - превышающая пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

При определении размера неуплаченного налога по части 1 ст. 199 Уголовного Кодекса РФ, то есть при уклонении от уплаты налогов с организаций, крупным размером неуплаченного налога признается сумма, превышающая одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

При определении этих сумм следует исходить из минимального размера оплаты труда, который действовал на момент окончания указанных налоговых преступлений. При этом возникает вопрос как определять крупный размер неуплаченного налога - по размеру одного неуплаченного налога или по нескольким его видам? По смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты различных видов налогов.

Продолжая изучать указанные статьи Уголовного Кодекса РФ, обращает на себя внимание фраза включение в декларацию бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, присутствующая в обеих статьях.

Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых, не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов. Преступление совершается с прямым умыслом, при котором лицо осознает общественную опасность своих действий и желает наступления последствий в виде неуплаты налогов в крупных размерах. Желание - фактическая цель неуплаты налогов - представляет собой обязательный элемент субъективной стороны.

Объективная сторона преступления по ст.198 УК РФ выражается в уклонении от уплаты налогов путем бездействия, состоящего в непредоставлении декларации о доходах которую лицо обязанно предоставить, или путем действия состоящего фактически в интелектуальном подлоге, то есть включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, либо иным способом. По ст. 199 УК РФ, аналогично, объективная сторона включает действия бездействие, образующие уклонение от уплаты.

Способом уклонения является включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах, либо иные способы перечень которых является открытым. Заведомо искаженными признаются специально измененные и ставшие фактически неверными данные относительно величины доходов, расходов или льгот, а также данные неверно отражающие фактическое состояние ввиду игнорирования существенно важных сведений. Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если последние подготовленны к предоставлению в налоговые органы и оформленны в надлежащем порядке.

Украина Субъектом выступает должностное лицо предприятия, организации, учреждения, на которое возложены обязанности по полному и своевременному внесению в бюджет налоговых платежей, как субъект ответственности, за деяния подпадающие под признаки ст. 148-2 УК, относится к специальным субъектам преступления. Прежде всего, их положение определяется на основании частей 1 и 2- ст. 164 УК, где определено, что под должностным лицом понимаются лица, которые постоянно или временно осуществляют функции представителя власти, а также занимают постоянно или временно на предприятиях, учреждениях, организациях, независимо от формы собственности, должности, связанные с исполнением организационно-распорядитепьных или административно-хозяйсгвенных обязанностей или исполняют такие обязанности по специальным полномочиям.

Организационно-распорядительные обязанности - это функции по осуществлению руководства отраслью, трудовым коллективом, направлением работы, производственной деятельностью отдельных работников на предприятиях, учреждениях, организациях, независимо от формы собственности.

Такие функции, в частности, исполняют руководители государственных, коллективных, частных предприятий, их заместители, главные бухгалтеры, на которых согласно законодательству возложены обязанности по исчислению и уплате налогов и другие платежей, составлению и предоставлению отчетности о характере и результатах осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности.

Административно-хозяйственные функции проявляются в управлении и распоряжении государственным, коллективным и частным имуществом хранение, переработка, реализация, обеспечение контроля. На лиц, их исполняющих, согласно действующему законодательству или специальным полномочиям возложены обязанности по исчислению и уплате налогов и других платежей, а также другие обязанности, вытекающие из ст. 9 Закона Украины О системе налогообложения. На основании ч. 1 ст. 10 УК уголовной ответственности и наказанию за совершение преступления, предусмотренного ст. 148-2 УК, подлежат физические вменяемые лица, достигшие на момент совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Следует отметить, что хотя законодатель в отдельных нормативных актах в качестве плательщика налогов предусматривает юридически лиц, их нельзя признавать субъектами ответственности по рассматриваемому преступлению.

В данном случае преступление уклонение от уплаты налогов совершается физическим лицом от имени юридического лица, которое и подлежит уголовной ответственности. Субъективная сторона преступления, как и в России, характеризуется прямым умыслом, корысными мотивом и целью. Как извесно, прямой умысел характтеризуется тремя признаками -осознания общественной опасности деяния -предвидения общественно опасных последствий деяния -желанием наступления последствий. Два первых признака составляют интелектуальный момент умысла, последний- волевой Курс советского уголовного права. Л 1968.С.412. Понятие интелектуального момента умысла при уклонении от уплаты налогов лежит в осознании лицом фактической стороны совершаемого, а также предвидении им наступления общественно опасных последствий своих действий бездействия. Осознование фактической стороны совершаемого заключается в том, что лицо которое уклоняется от уплаты налогов, понимает, что оно имеет доход, который является объектом налогообложения.

В связи с этим на нем лежит обязанность передать часть своего дохода в собственность государству.

Осознавая фактическую сторону совершаемого, лицо осознает социальное значение своих действий, их характер и общественную опасность. В уголовно-правовой литературе преобладает мысль, что интелектуальный момент умысла кроме осознания общественной опасности, входит и осознание противоправности совершаемого деяния Маньковский Б.С. Проблемы ответственности в уголовном праве. М-Л 1949. С.106 Таким образом, осозновая свои действия как общественно- опасные, субъект не может не осозновать их уголовную противоправность.

Поскольку, вряд ли возможно осозновать общественную опасность деяния в ее уголовно-правовом смысле и не понимать противоправности деяния в понимании уголовного права Пионтковский А.А. Учение о преступлении. М 1961.С.355 Для установления умысла на совершение уклонения от налогообложения необходимо также выявить содержание волевого момента умысла, то есть волевого отношения преступника к последствиям.

При прямом умысле лицо желает, чтобы в результате его действий материальные блага, которые должны были поступить государству остались в его распоряжении. Желая оставить у себя сумму неуплаченного налога и противоправно обогатиться за счет этого, виновный желает наступления общественно-опасных последствий уклонения от налогообложения и таким образом действует с прямым умыслом. Неосторожное совершение действий указанных в ст. 148 2 может квалифицироваться по ст. 167 УК Украины Халатность Подробнее об этом см. в Главе IV Объективная сторона преступления характеризуется наличием трех обязательных признаков -деяния в виде уклонения от уплаты налогов -последствий в виде вреда государству в крупных размерах -причино-следственной связи между деянием и последствиями.

Уклонение от уплаты налогов выражается в действиях лица, направленных на полную или частичную неуплату налогов, которые должны быть уплаченны предприятиями или гражданами в соответствии с действующим законодательством.

Способы уклонения от налогообложения могут быть, как уже неоднократно замечалось, разные непредоставление налоговых деклараций, расчетов, сокрытие объектов налогообложения, занижение объектов налогообложения, другие. Они зависят от вида неуплаченного налога, вида плательщиков соответствующих налогов. Обязательным признаком объективной стороны основного состава уклонения от налогообложения являются последствия в виде непоступления в бюджет средств в размере, который в сто и более раз превышает установленный законодательством неоподаткованый минимум доходов граждан.

Естественно эти последствия должны быть связаны именно с действиями таких лиц. Лицо которое не имело намерения уклонится от уплаты налогов, а не уплатило их по другим причинам, не может быть привлеченно к ответственности по данной статье УК. Уклонение от уплаты налогов есть преступление с материальным составом. То есть преступление может считаться законченным только тогда, когда общественно опасное деяние повлекло последствия.

Однако совершенно необязательно, чтобы для применения ответственности деяние, составляющее объективную сторону преступления, было окончено. В уголовном праве существует такое понятие, как неоконченное преступление. При этом различают приготовление к преступлению и покушение на преступление. Правда, за приготовление к преступлению уголовная ответственность может наступить только в том случае, когда преступник собирается совершить тяжкое или особо тяжкое преступление.

Так, уклонение от уплаты налогов начинается с момента сокрытия выручки в первичных учетных документах, продолжается в течение всего периода налогообложения и заканчивается в момент представления в налоговые органы отчетных документов с искаженными данными об объекте налогообложения. Поэтому с момента начала исполнения лицом деяния, содержащего объективную сторону состава преступления, то есть с момента включения в бухгалтерские документы первой заведомо искаженной записи, лицо, теоритически может быть привлечено к уголовной ответственности за покушение на уклонение от уплаты налогов. Покушением на преступление будут признаны лишь такие действия бездействия лица, которые не были доведены до конца по независящим от этого лица обстоятельствам.

Так, если бухгалтер не представляет в налоговые органы отчетность с искаженными данными по той причине, что в результате налоговой проверки, проведенной до сроков представления отчетности, выявлены нарушения и пресечено уклонение от уплаты налогов имеют место независящие от бухгалтера обстоятельства действия налоговых органов, явившиеся причиной недоведения преступления до конца.

Однако, если со стороны бухгалтера имеет место добровольный отказ от совершения преступления, когда он, не в результате проведения налоговой проверки, а по собственной инициативе внесет соответствующие исправления в бухгалтерские документы уголовная ответственность исключается.