Новая система учета для субъектов малого предпринимательства. Возможность работать по упрощенной системе налогообложения учета и отчетности далее УСН представлена только юридическим лицам, субъектам малого предпринимательства.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица могут работать в этой системе, оплатив стоимость патента.
Для юридического лица, имеющего статус субъекта малого предпринимательства при определении возможности перехода на УСН следует учесть 1 Численность работников, состав учредителей, вид деятельности 2 Предельную численность, которая должна составлять 15 человек, независимо от вида осуществляемой деятельности, т.е. средне списочную численность работающих за отчетный период в том числе по договорам гражданско-правового характера, и по совместительству с учетом реально отработанного времени 3 Третьим условием, определяющим переход на новую систему учета является наличие деятельности, осуществление которой требует предоставление особых форм бухгалтерской и налоговой отчетности.
Например, деятельность по производству подакцизной продукции, кредитные организации, страховые компании, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия шорного и развлекательного бизнеса. 4 Еще один важный критерий - допустимый размер валовой выручки за предшествующий год. Размер валовой выручки, ограничивающий переход на эту систему составляет 10 МРОТ, т.е. 10 млн. рублей.
Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения при условии, что вы соответствуете всем выше указанным критериям, нужно привести предварительный анализ эффективности этого перехода.
Для сравнительного анализа используем условные данные 2-х предприятий 1 С высоким уровнем затрат по материалам М.З. и низким фондом оплаты труда Ф.О.Т. с начислением на него во внебюджетное фонды 2 С высоким уровнем затрат по оплате труда и с низкими материальными затратами.
При анализе будем использовать такие показатели как выручка, расходы на приобретение материальных ресурсов, расходы на оплату труба, начисление на З.П объем налогов от выручки и другие расходы, включаемые в статье затрат.
Учитывая, что затраты на производство и оплату труда с начислением во внебюджетные фонды являются самыми крупными в общей сумме затрат на производство, мы и возьмем их условные показатели для анализа. Таблица 1 Сопоставление показателей при обычной системе бухгалтерского учета. ПоказателиСоотношениеФ.О.Т. и М.З. к расходамФ.О.Т. 24Ф.О.Т 79,9МЛ 69М.З. 14,31Выручка10000100002НДС с реализации200020003Материалы без НДС400010004НДС на материалы800200.5НДС к перечислению 2-4120018006Ф.О.Т.100040007Начисление от Ф.О.Т.38,538515408Налоги от выручкив Д.Ф. и на содержание жилья4004009Расходы всего5785694010Прибыль4215306011Налог на прибыль 30126491812Общая сумма платежей, в бюджет и во внебюджетные фонды3249465813Чистая прибыль29512142 Увеличение Ф.О.Т. в составе затрат приводит к росту отчислении во внебюджетные фонды следовательно, к уменьшению чистой прибыли.
Увеличение затрат влечет снижение прибыли для расчета половое414 р а также чистой прибыли на 771 р Таблица 2 Сопоставление показателей при упрощенной системе налогообложения при расчете единого налога по валовой выручки.
ПоказателиСоотношениеФ.О.Т. и М.З. к расходам Ф.О.Т. 24Ф.О.Т. 79,9 М.З. 63M.З. 14,31Выручка10000100002Налог на валовую выручку 10100010003Расходы на материалы без НДС400010004НДС на материалы включаются в затраты8002005Ф.О.Т.100040006Внебюджетны е платежи 38,538515407Все расходы618567408Общая сумма платежей в бюджет и во внебюджетные фонды138525409Чистая прибыль28152260 В случае ведения учета по УСН произведнные затраты на налогообложение никак не влияют, поэтому чистую прибыль посчитать очень просто.
Уменьшение М.З. дает рост чистой прибыли на 3000 рублей и НДС на 600 рублей, но рост Ф.О.Т. на 3000 рублей приводит к увеличению расходов на 4155 рублей. Таким образом затраты увеличились на 555 рублей. Анализируя деятельность малого предприятия, учет которого ведется по УСН по совокупному доходу следует помнить, что С.Д. исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров работ, услуг, сырья, материалов, комплектующих изделии, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3 оказанных услуг, а также сумм НДС уплаченных поставщика, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислении в государственные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.
Таблица 3 Сопоставление показателей при УСН при расчете единогоналога по совокупному доходу. ПоказателиСоотношениеФ.О.Т. и М.З. к расходам Ф.О.Т. 24Ф.О.Т. 79,9 М.3. 63М.З. 14,31Выручка10000100002Материалы без НДС400010003НДС на материалы8002004Ф.О.Т.100040005Внебюджет ные платежи 38,538515406Всего расходы618567407В том числе принимаемых к расчету Н.О.Б.518527408С.Д. 1-7481572609Налог на С.Д. 217810Общая сумма платежей в бюджет и во внебюджетные фонды1829371811Чистая прибыль 1-6-923711082 Таблица 4 Результаты, полученные при различных схемах учета и налогообложения.
Система учетаСоотношениеФ.О.Т. и М.З. к расходам Ф.О.Т. 24Ф.О.Т. 79,9 M.З. 69M.З. 14,31. Традиционная2951 р.2142 р.2. Упрощенная по валовой выручки2815 р.2260 р.3. Упрощенная по С.Д.2371 р.1082 р. У.С.Н. выгодно для предприятий, работающих по оказанию услуг, деятельность которых связана не с производством, требующим больших затрат на закупку сырья, электроэнергии и прочего, а с оказанием услуг и выполнением работ из материалов заказчика т.е. когда затраты в основном состоят из З.П. и начислений из нее. Это можно тем, что НДС уплачивается поставщикам сырья, не предъявляются к возмещению из бюджета, а включаются в себестоимость, тем самым уменьшая чистую прибыль предприятия.
Отрицательным является еще тот фактор, что выплаченная зарплата не включается в расчет при определении С.Д а следовательно не уменьшает налогооблгаемую базу по единому налогу. 5.2.