Понятие налоговой ответственности

Понятие налоговой ответственности. Налоговая система не может функционировать без института ответственности.

В соответствии с Законом об основах налоговой системы исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями. Традиционно в теории права выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую и материальную ответственность.

Однако в последнее время ряд авторов поставили вопрос о существовании специального вида ответственности - финансовой. В научной литературе высказываются различные точки зрения о правовой природе финансовой ответственности. Одни авторы полагают, что недопустимо само применение термина финансовая ответственность. Кролис Л. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства. Другие считают, что финансовая ответственность по предмету и методу регулирования является разновидностью административной ответственности, поскольку стороны находятся в неравном положении, однако она обладает присущими только ей специфическими признаками.

Старилов Ю. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Проанализировав имеющиеся по данному вопросу мнения, И. Хаменушко пришел к выводу, что о понятии финансовая ответственность можно говорить только с достаточной степенью условности, выделение же ее в качестве самостоятельного вида юридической ответственности в настоящий момент ничем не обосновано.

Хаменушко И. О правовой природе финансовых санкций. Однако очевидно, что на сегодняшний день сложилась ситуация, которая позволяет сделать вывод, что в российской правовой системе сформировалось достаточно четко выраженное правовое явление - ответственность за налоговые правонарушения. Поэтому вполне обоснованно обозначение ответственности за налоговые правонарушения применительно к п.1 ст.13, ст.15 Закона об основах налоговой системы и ст.22 Закона о подоходном налоге как налоговой ответственности. В то же время необходимо учитывать, что по своей правовой природе налоговая ответственность сходна с административной ответственностью, что и разъяснил в п.3 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства, Высший Арбитражный Суд РФ письмо от 31.05.94 С1-7 ОП-370 . Учитывая приведенный выше анализ, можно дать определение налоговой ответственности.

Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

Закон об основах налоговой системы использует собирательное понятие налогов. Поэтому налоговая ответственность, которая предусмотрена в ст.13 указанного Закона, может применяться по отношению как к собственно налогам, так и к сборам, пошлинам и другим обязательным платежам, включенным в налоговую систему России, если иное не предусмотрено законом.

Например, Таможенным кодексом РФ установлена специальная ответственность в отношении таможенных платежей. В то же время, поскольку взносы в социальные внебюджетные фонды не предусмотрены в Законе об основах налоговой системы, по отношению к ним не может применяться ответственность, предусмотренная в ст. 13 Закона. 2. Виды налоговых правонарушений. 1. Нарушение налогового законодательства проявляется в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов. В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности а ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов ст. 13 Закона об основах налоговой системы б ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц ст. 22 Закона о подоходном налоге в ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение несвоевременное исполнение платежных поручений налогоплательщиков ст. 15 Закона об основах налоговой системы . 2. Из анализа п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы и иных законодательных актов о налогообложении можно сделать вывод о том, что в настоящее время налоговая ответственность налогоплательщиков и лиц, содействующих уплате налога, наступает при совершении ими одного из десяти составов правонарушений, имеющих самостоятельный характер.

Данные составы можно классифицировать в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующим образом сокрытие или занижение объектов налогообложения 1 сокрытие дохода прибыли 2 занижение дохода прибыли 3 сокрытие иного объекта налогообложения нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения 4 неучет иного объекта налогообложения 5 отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период 6 ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период нарушение порядка представления документов в налоговый орган 7 непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога 8 несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога нарушение порядка уплаты налога 9 задержка уплаты налога, в том числе неисполнение несвоевременное исполнение платежных поручений налогоплательщиков 10 несвоевременное удержание, удержание не полностью или не перечисление в бюджет суммы налогов сборщиком налогов.

Необходимо отметить, что если налоговым законодательством не установлен какой-либо состав правонарушения в письмах Государственной налоговой инспекции Российской Федерации часто используется термин занижение налога, то налоговые органы не вправе применять санкции.

Характеристики каждого из составов налоговых правонарушений даны в гл. 2 Законодательство о налоговой ответственности практика применения . 3.