Основные понятия налогового права

Основные понятия налогового права. Налог и сбор. Понятия налога и сбора являются едва ли не центральными понятиями налогового права. Вплоть до середины XVIII в. термин налог в России не употреблялся. В научном обороте и законодательстве термин налог утвердился лишь в XIX в. В настоящее время легальное определение налога и сбора содержится в ст.8 Налогового кодекса РФ. В соответствии с нормой п.1 указанной статьи НК РФ, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований.

Налог считается установленным в том случае, если соблюдена необходимая правовая процедура его узаконения, а также определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения, а именно объект налогообложения налоговая база налоговый период порядок исчисления налога порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В свою очередь, сбор обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений лицензий. Поэтому при установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налогообложение. Одним из недостатков российского налогового права справедливо называют отсутствие устойчивого научно разработанного понятийного аппарата. Например, в настоящее время в законодательстве отсутствует легальное определение такого важного понятия налогового права как налогообложение. Что же такое налогообложение, каковы его функции, природа С экономической точки зрения, налогообложение может рассматриваться с двух позиций.

С одной стороны, налогообложение это прямое изъятие органами налоговой администрации определенной части валового национального продукта ВНП в пользу государства для формирования централизованных и региональных финансовых ресурсов бюджета. С другой стороны, налогообложение как комплексная экономико-философская категория, включает в себя и весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части ВНП в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества и общественные отношения, умонастроения и социальная обстановка в обществе, порождаемые связанные с налогообложением.

Исходя из всего сказанного, под налогообложением следует понимать в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав интересов участников этого процесса. Основными функциями налогообложения являются фискальная регулятивно - стимулирующая социальная информационно-контрольная Кроме того, выделяют следующие виды принципов налогообложения 1.экономические принципы налогообложения.

Эти принципы формулируются в процессе развития финансовой науки и государствоведения, а реализуются при построении конкретных налоговых систем различных государств, и их генезис находит свое отражение во многих принципах налогового права. К экономическим принципам относят принцип справедливости, принцип соразмерности налогообложения, принцип рентабельности налоговых мероприятий, принцип экономической эффективности налогообложения. 1. юридические принципы налогообложения.

Эти принципы формулируются в процессе развития юридической науки в первую очередь, науки налогового права и финансового права, затем на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового законодательства, становятся принципами налогового права Налоговое законодательство. Налоговое законодательство это совокупность налогово-правовых норм, содержащихся в законах РФ, законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налоговых обязательств, защиту прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений.

Законодательство о налогах и сборах является по сути специальным налоговым законодательством. В соответствии со ст.1 НК РФ оно включает 1. федеральное законодательство о налогах и сборах 2. региональное законодательство о налогах и сборах 3. местные акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Однако налогово-правовые нормы содержатся и в иных законодательных актах РФ например, в Конституции РФ, которая естественно не входит В НК РФ Поэтому, как представляется, иные федеральные законы, не входящие в объем понятия законодательство о налогах и сборах, но содержащие нормы налогового права составляют общее налоговое законодательство.

Таким образом под налоговым законодательством следует понимать совокупность актов специального налогового законодательства и общего налогового законодательства.

Налоговые правоотношения. Налоговые правоотношения это охраняемое государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

Система налоговых правоотношений представляет собой совокупность следующих правовых отношений Властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ. Правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов.

Правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства. Правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений. Правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Участниками налоговых правоотношений являются 1. налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, сборщики налогов и сборов. 2. органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, органы опеки и попечительства, социальные учреждения, кредитные организации.

Система налогов и сборов РФ и налоговая система РФ. Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов 1.федеральных налогов и сборов 2.регионыльных налогов и сборов. 3.местных налогов и сборов. По общему правилу, федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. Региональные налоги и сборы вводятся представительными органами власти субъектов РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта, в котором введен данный налог или сбор. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом муниципального образования, и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Поэтому налоговая система РФ , в частности, включает Систему налогов и сборов РФ Систему налоговых правоотношений Систему участников налоговых правоотношений Нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

Налогоплательщики и плательщики сборов. Налогоплательщики это организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и или сборы. Налогоплательщики и плательщики сборов это организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и или сборы.

Легальное юридическое определение этих понятий содержится в ст.19 НК РФ. При этом под налогоплательщиками и плательщиками сборов организациями понимаются 1.российские организации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. 2.иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Рф. Под налогоплательщиками и плательщиками сборов физическими лицами понимаются 1. граждане РФ 2. иностранные граждане 3. лица без гражданства. Взаимозависимые лица. Легальное определение понятия взаимозависимые лица содержится в ст.20 НК РФ. Взаимозависимые лица для целей налогообложения это физические лица и или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно, такие отношения, когда 1. одна организация непосредственно и или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. 2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению. 3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Также, лица могут быть признаны взаимозависимыми судом и по другим основаниям, если такие отношения между этими лицами могут повлиять на результат сделок по реализации товаров работ, услуг, а , следовательно, на полноту исполнения этими взаимозависимыми лицами возложенных на них налоговым законодательством обязанностей.

Налоговый агент.

Налоговый агент это участник налоговых правоотношений, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет внебюджетный фонд налогов.

Введение института налогового агента было обусловлено необходимостью упрощения и в то же время повышения эффективности налогообложения, во-первых, доходов, выплачиваемых работодателями физическим лицам, во-вторых доходов иностранных лиц. Налоговые льготы.

Налоговые льготы любые законные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. В соответствии со ст53 Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам не могут носить индивидуальный характер.

Налоговая декларация. Налоговая декларация письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и или другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставит отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Налоговый контроль. Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискально-обязанными лицами налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями норм налогового законодательства. В соответствии с законодательством, налоговый контроль в РФ осуществляют органы 1. налоговые органы. 2. таможенный органы. 3. органы государственных внебюджетных фондов.

При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения в пределах своей компетенции. Налоговый контроль проводится в следующих основных формах Налоговые проверки. Получение объяснений фискально-обязанных лиц. Проверки данных учета и отчетности. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода прибыли Контроль за расходами физических лиц. Налоговый учет. Налоговый учет является российским изобретением, налоговое законодательство зарубежных стран не знает такого правового института.

В России налоговый учет введен с 1 января 2002 г. для замены дополнения в установленных законах случаях бухгалтерского учета для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следует отметить, что легальное определение понятия налоговый содержится не в первой части НК РФ, в ст. 313 Кодекса, т.е. в его особенной части.

Налоговый учет система обобщения информации для определения налоговой базы по отдельным налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Подтверждением данных налогового учета являются 1.первичные учетные документы 2.аналитические регистры налогового учета 3.расчет налоговой базы. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной т.е. не подлежат разглашению без согласия налогоплательщика. Лица, получившие доступ к информации, содержащийся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

Налоговое правонарушение. В рамках науки налогового права термин налоговое правонарушение может использоваться в двух смыслах в широком и узком. Налоговое правонарушение в широком смысле представляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние. Совершенное в сфере налогов и сборов в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.

В узком же смысле налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное деяние действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах. Легальное юридическое определение понятия налоговое правонарушение в его узком смысле содержится в ст. 106 НК РФ. 4.