Ответственность за налоговые правонарушения

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ Факультет второго высшего образования и переподготовки специалистов специальность 021100 Юриспруденция Курс Форма обучения ДИПЛОМНАЯ РАБОТА студента Гундобина Михаила Борисовича тема Ответственность за налоговые правонарушения . Работа просмотрена и допущена к защитеЗаведующий кафедрой 2001 г. Научный руководитель ст. преподаватель Максимов М.В. Консультант майор ФСНП по МО . Москва- 2001 СОДЕРЖАНИЕ Введение 3Глава I. Общие вопросы налоговых правонарушений 1. Причины возникновения налоговых правонарушений 2. Юридическая ответственность за совершение налогового правонарушения 3.Состав и признаки налогового правонарушения .4.Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения .26 Глава II. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 1. Ответственность налогоплательщиков . .2. Ответственность иных обязанных лиц . 60 Глава III. Санкции за совершение налоговых правонарушений 1. Принципы установления и применения налоговых санкций . 2. Особенности исчисления санкций за отдельные виды правонарушений 76 Заключение 90 Список использованной литературы .92 Приложение 94 Приложение 98 Приложение 100 Глава I. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ 1. ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ. Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно.

Все эти причины можно разделить на три условных категории правовые экономические моральные Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов.

Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения.

Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера. Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги.

Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентноспособности.

Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию. Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке. Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов.

Так, П.М. Годме выделяет несколько групп причин политические экономические моральные технические. Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога. Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов. Однако, никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность. 1.2.

Юридическая ответственность за совершение налогового правонарушения

Однако этот термин сохранился в ст.107 НК РФ. Таким образом, утверждение понятия налоговая ответственность свидетель... В литературе посвященной данному вопросу некоторые авторы выделяют нал... . 10 НК РФ четко различает производство по делам о налоговых правонаруше...

Состав и признаки налогового правонарушения

16 и 18 НК РФ, могут быть совершены либо только путем действия, либо в... Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодейст... К первой относятся те лица, которые участвуют в налоговых отношениях в... И те, и другие могут быть субъектами ответственности за нарушения нало... Так, если руководитель предприятия уклоняется от уплаты налога с личны...

Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Статья 108 НК РФ имеет отношение к процессуальным нормам, регламентиру... Первым основанием, исключающим привлечение лица к ответственности за с... А те же действия, совершенные умышленно, облагаются штрафом в размере ... Если будет установлено, что результат деятельности все же положительны... О бухгалтерском учете.

Глава II. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. 117 Налогового Кодекса РФ. 116, это правонарушение может быть совершено исключительно посредством... 84 НК РФ копии заявлений налогоплательщика о предоставлении отсрочки и... В отношении субъективной стороны данного правонарушения, совершаемого ...

Глава III. Санкции за совершение налоговых правонарушений

Глава III. Санкции за совершение налоговых правонарушений 3.1.

Принципы установления и применения налоговых санкций

За занижение налоговой базы, совершенное по неосторожности, предусмотр... Поскольку 1 300 ставки рефинансирования Банка России превышает 0,1 пен... пени на эту недоимку начислялись вновь, так как с этой даты процитиров... НК РФ представляет дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщи... В НК РФ, по сути, принято одно решение начало течения срока давности з...

Особенности исчисления санкций за отдельные виды правонарушений

Можно подвести черту, проделанная в данной главе работа раскрывает, пр... п.2 ст.126 . Следовательно, вина в совершенном правонарушении лежит на неправомерны... Согласно п.2 ст.23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуаль... включительно, которые выявлены после 17.08.99 г.

Заключение

Заключение В проделанной работе исследовалась одна из важнейших тем - ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики.

Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.

В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий объектов обложения усиления или замены одних налогов на другие. Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками.

Нерешенность многих проблем административной ответственности связана с неразработанностью понятийного аппарата. Это касается в первую очередь таких основополагающих понятий, как финансовая ответственность, налоговая ответственность, налоговое правонарушение, активно используемых в нормотворческой практике и научной правовой литературе.

На фоне разбросанности, бессистемности, искажения, дублирования норм, содержащих положения об административной ответственности за нарушение налогового законодательства принятие поправок к первой части Налогового кодекса призвано положить конец манипулированию такими нормами и неисполнения налогоплательщиками, иными лицами конституционной публично-правовой обязанности по уплате каждым законно установленных налогов и сборов.

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии НК РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Приложение 1. Взыскания, налагаемые на налогоплательщиков и иных лиц за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации Правонарушение Старая редакция НК РФ Новая редакция НК РФ Нарушение срока по- Нарушение срока подачи Статья дополнена пунктом, становки на учет заявления о постановке предусматривающим двойной в налоговом органе на учет до 90 дней - размер штрафа 10 000 руб. ст.116 штраф в размере за неподачу заявления о по- 5 000 руб. становке на учет в течение более чем 90 дней Уклонение от по- Ведение деятельности Штраф в размере 10 процен- становки на учет в без постановки на учет тов от полученных доходов, налоговом органе в налоговом органе в но не менее 20 000 руб. вне ст.117 течение более 90 дней - зависимости от срока веде- штраф 10 процентов от ния деятельности без поста- доходов, полученных за новки на учет. Если такая это время, но не менее деятельность осуществляется 20 000 руб. более 3 месяцев - штраф в размере 20 процентов от по- лученных доходов Нарушение срока Если нарушение не по- Единая ответственность в представления све- влекло неуплату налога, виде штрафа в размере 5 000 дений об открытии и взимается штраф в раз- руб. вне зависимости от закрытии счета в мере 5 000 руб. того, влечет нарушение не- банке ст.118 Если нарушение влечет уплату налогов или нет неуплату налога - штраф в размере 10 процентов от сумм, поступивших на счет за время нарушения Нарушение сроков При нарушении срока Нарушение срока представле- представления нало- представления деклара- ния декларации менее чем говой декларации ции менее чем на 180 на 180 дней - штраф в раз- ст.119 дней - штраф в размере мере 5 процентов от суммы 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате налога, подлежащей уп- на основе декларации, за лате на основе деклара- каждый полный месяц, но не ции, за каждый полный более 25 процентов от суммы месяц, но не более 25 налога. процентов от суммы на- Исправлена техническая лога ошибка в пункте 2. Теперь Нарушение установленно- при нарушении срока пред- го срока представления ставления декларации более документов сведений, чем на 180 дней - штраф в предусмотренных налого- размере 30 процентов от вым законодательством, суммы налога, подлежащего или отказ от их пред- уплате на основе деклара- ставления - штраф в ра- ции, и 10 процентов от под- змере 50 руб. за каждый лежащей уплате суммы за документ каждый полный месяц начиная со 181-го дня Грубое нарушение Если нарушение соверше- Если нарушение совершено в правил учета дохо- но в течение одного на- течение одного налогового дов и расходов и логового периода, под- периода - штраф в размере объектов налогооб- лежит уплате штраф в 5 000 руб. ложения ст.120 размере 5 000 руб. Если нарушение совершено в Если нарушение соверше- течение более одного нало- но в течение более од- гового периода - штраф в ного налогового перио- размере 15 000 руб. да, штраф увеличивается Если нарушение повлекло за- до 15 000 руб. нижение налоговой базы но Если нарушения повлекли не дохода, как ранее - занижение дохода, штраф штраф в размере 10 процен- взыскивается в размере тов от суммы неуплаченного 10 процентов от суммы налога, но не менее неуплаченного налога, 15 000 руб. но не менее 15 000 руб. Нарушение правил соста- вления налоговой декла- рации влечет взыскание штрафа в размере 3 000 руб. Нарушение правил Неотражение или непол- Исключено составления налого- ное отражение в налого- вой декларации вой декларации, а также ст.121 ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, вле- кут взыскание штрафа в размере 5 000 руб. Неуплата или непол- При совершении наруше- Совершение нарушения в ре- ная уплата сумм на- ния в результате зани- зультате занижения налого- лога ст.122 жения налогооблагаемой вой базы иного неправильно- базы или неправильного го исчисления налога или исчисления налога по других неправомерных дейст- итогам налогового пери- вий влечет взыскание штрафа ода, выявленных при вы- в размере 20 процентов от ездной налоговой про- неуплаченных сумм налога. верке, подлежит уплате Штраф за аналогичное нару- штраф в размере 20 про- шение, совершенное при пе- центов от неуплаченных ремещении товаров через та- сумм налога. моженную границу РФ, соста- Если нарушение соверше- вляет также 20 процентов от но умышленно, то штраф неуплаченных сумм налога. составляет 40 процентов Если вышеуказанные наруше- от неуплаченных сумм ния совершены умышленно, налога штраф составит 40 процентов от неуплаченных сумм налога Невыполнение нало- Штраф, уплачиваемый на- Размер штрафа не изменен, говым агентом обя- логовым агентом за не- однако уточнена формулиров- занности по удержа- выполнение возложенных ка обязанностей налогового нию и или перечи- на него обязанностей, агента.

Под невыполнением слению налогов составляет 20 процентов возложенных на него обязан- ст.123 от суммы, подлежащей ностей понимается неправо- удержанию и перечисле- мерное неперечисление не- нию полное перечисление сумм налога, подлежащего удержа- нию и перечислению Незаконное воспре- Незаконное воспрепятст- Размер штрафа не изменен. пятствование досту- вование налогоплатель- Статья дополнена указанием пу должностного ли- щиком или его предста- на должностных лиц таможен- ца налогового орга вителем доступу должно- ных органов и органов госу- на на территорию стного лица, проводяще- дарственных внебюджетных или в помещение го налоговую проверку, фондов.

Кроме того, к отве- ст.124 на территорию или в по- тственности по данной ста- мещение налогоплатель- тье могут быть привлечены щика влечет взыскание не только налогоплательщики штрафа в размере и налоговые агенты, но и 5 000 руб. другие лица Несоблюдение поряд- К ответственности за Размер санкции не изменен, ка владения, поль- это нарушение привлека- однако к ответственности зования и или ра- ется налогоплательщик могут быть привлечены не споряжения имущест- или налоговый агент. только налогоплательщики и вом, на которое Штраф составляет налоговые агенты, но и дру- наложен арест 10 000 руб. гие лица ст.125 Непредставление на- Отказ организации пред- Новая редакция статьи, по- налоговому органу ставить имеющиеся доку- мимо положений, содержащих- сведений, необходи- менты со сведениями о ся в ней ранее, дополнена мых для осуществле- налогоплательщике по новым пунктом.

Этот пункт ния налогового кон- запросу налогового ор- предусматривает штраф за троля ст.126 гана, проводящего нало- непредставление в установ- говую проверку, а также ленный срок сведений и уклонение от представ- или документов, предусмо- ления документов или тренных НК РФ. Размер штра- представление их с не- фа составляет 50 руб. за достоверными сведениями каждый непредставленный до- влечет взыскание штрафа кумент в размере 5 000 руб. Для физических лиц сум- ма штрафа составляет 500 руб. Отказ от представ- Отказ налогоплательщика Исключено ления документов по от представления доку- запросу налогового ментов и предметов по органа ст.127 запросу налогового ор- гана или непредставле- ние их в установленный срок влекут взыскание штрафа в размере 5 000 руб. Ответственность Неявка или уклонение от Уточнено, что ответствен- свидетеля ст.128 явки без уважительных ность в виде штрафа в раз- причин свидетеля влечет мере 3 000 руб. наступает взыскание штрафа в раз- не за любой отказ от дачи мере 1 000 руб. Отказ свидетелем показаний, а свидетеля от дачи пока- только за неправомерный от- заний и дача заведомо каз ложных показаний влекут взыскание штрафа в раз- мере 3 000 руб. Отказ эксперта, пе- Отказ эксперта, пере- Состав нарушения и ответст- реводчика или спе- водчика или специалиста венность за его совершение циалиста от участия от участия в проведении не изменились в проведении нало- налоговой проверки вле- говой проверки, да- чет взыскание штрафа в ча заведомо ложного размере 500 руб. заключения или осу- Дача экспертом заведомо ществление заведомо ложного заключения или ложного перевода осуществление перевод- ст.129 чиком заведомо ложного перевода влечет взыска- ние штрафа в размере 1 000 руб. Неправомерное несо- Отсутствовало Неправомерное несообщение, общение сведений так же как и несвоевремен- налоговому органу ное сообщение сведений, не ст.1291 оформленных в виде докумен- тов, влечет штраф в размере 1 000 руб. Повторное совер- шение правонарушения в те- чение календарного года влечет штраф в размере 5 000 руб. Приложение 2. Соотношения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов, предусмотренных утратившим силу Закону Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации и части первой Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 1999 г. Закон Российской Федерации Об Налоговый кодекс Российской Федерации основах налоговой системы в Российской Федерации утратил силу. Статья 11 Обязанности Статья 23 Обязанности налогоплательщика налогоплательщиков плательщиков сборов 1. Налогоплательщик обязан 1. Налогоплательщики обязаны 1 своевременно и в полном 1 уплачивать законно установленные размере уплачивать налоги налоги 2 вести бухгалтерский учет, 2 вести в установленном порядке учет составлять отчеты о своих доходов расходов и объектов финансово-хозяйственной налогообложения, если такая деятельности, обеспечивая их обязанность предусмотрена сохранность не менее пяти лет законодательством о налогах 3 представлять налоговым органам 3 представлять в налоговый орган по необходимые для исчисления и месту учета налоговые декларации по уплаты налогов документы и тем налогам, которые они обязаны сведения уплачивать 4 выполнять требования 4 выполнять законные требования налогового органа об устранении налогового органа об устранении выявленных нарушений выявленных нарушений законодательства законодательства о налогах о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей 5 вносить исправления в 5 представлять налоговым органам и бухгалтерскую отчетность в их должностным лицам документы, размере суммы сокрытого или необходимые для исчисления и уплаты заниженного дохода прибыли, налогов в случаях, предусмотренных выявленного проверками налоговых настоящим Кодексом органов 6 в случае несогласия с фактами, 6 предоставлять налоговому органу изложенными в акте проверки, необходимую информацию и документы в проведенной налоговыми органами, случаях и порядке, предусмотренных представлять письменные пояснения настоящим Кодексом мотивов отказа от подписания этого акта 7 в случае ликвидации 7 в течение трех лет обеспечивать реорганизации юридического лица сохранность данных бухгалтерского . по решению собственника учета и других документов, органа, им уполномоченного либо необходимых для начисления и уплаты по решению суда сообщать налогов, а также документов, налоговым органам в 10-дневный подтверждающих получение дохода для срок о принятом решении по организаций - также и произведенные ликвидации реорганизации расходы и уплаченные удержанные налоги 8 другие обязанности 8 встать на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом.

Согласно п.ст.83 Кодекса срок подачи заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя определен в 10 дней 9 нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели также обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета в пятидневный срок об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок после принятия решения об изменении своего места нахождения в срок не позднее одного месяца обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях также в срок не позднее одного месяца со дня создания, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений в срок не позднее трех дней со дня принятия решения о прекращении своей деятельности, объявления несостоятельности банкротстве, ликвидации или реорганизации.

По общим правилам срок начинается на другой день после принятия решения или документа, устанавливающего его Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах ОТЗЫВ на дипломную работу по теме Ответственность за налоговые правонарушения студента группы Ю-31 ФПС МУПКГундобина Михаила Борисовича Представленная дипломная работа затрагивает один из важнейших Конституционных принципов - обязанность уплаты налогов.

Вопросы ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, рассмотренные в данной работе, актуальны сегодня, как никогда.

В своей работе, в первой главе Гундобин М.Б. рассмотрел

Причины возникновения налоговых правонарушений

Причины возникновения налоговых правонарушений, разобрал состав и признаки налоговых правонарушений, порядок привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Затронут также вопрос о состоятельности термина налоговая ответственность. Во второй главе рассмотрены конкретные виды нарушения законодательства о налогах и сборах и меры ответственности за совершение.

Третья глава посвящена рассмотрению санкций за совершение налоговых правонарушений.

Здесь же приводится правоприменительная практика части первой Налогового кодекса РФ. В работе обобщены нормы законодательства, регулирующие ответственность в сфере налогообложения, и на основе анализа данных норм построены таблицы удачно иллюстрирующие изложенный материал.

Сделанные на основе выполненных автором исследований выводы заслуживают внимания.

Работа может быть допущена к защите и заслуживает высокой оценки.

Ст. инспекторУправления ФСНП РФ по Московской области майор налоговой полиции.