Глава II. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Глава II. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ 1. Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. а Налоговый Кодекс РФ в статье 116 предусматривает ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе.

Названное правонарушение представляет собой виновное умышленное бездействие налогоплательщика-организации или физического лица индивидуального предпринимателя и влечет взыскание штрафа - в размере пяти тысяч рублей, при нарушении срока подачи заявления о постановке на учет до 90 дней - в размере десяти тысяч рублей, за неподачу заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней. Объектом данного правонарушения являются правоотношения, регулируемые статьей 83 Налогового Кодекса РФ, в соответствии, с которой устанавливаются сроки подачи заявления на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Так, в частности, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после государственной регистрации, а при осуществлении деятельности в Российской Федерации через филиал или представительство - в течение 10 дней после создания филиала или представительства заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Ответственность за совершение данного правонарушения наступает при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 Налогового Кодекса РФ. б Налоговый Кодекс РФ в п.1 ст. 117 устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение - менее 90 дней со дня истечения установленного ст. 83 Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей - более 90 дней со дня истечения установленного ст. 83 Кодекса срока влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от доходов, полученных в период деятельности Объектом данного правонарушения являются правоотношения по исполнению обязанности налогоплательщика по постановке на учет в органах Госналогслужбы России.

Данное правонарушение может быть совершено только умышленно, его субъектами они прямо указаны в диспозиции статьи может быть как организация, так и индивидуальный предприниматель.

В отличие от правонарушения, предусмотренного ст. 116, это правонарушение может быть совершено исключительно посредством противоправного действия, а именно посредством осуществления субъектами правонарушения деятельности без постановки на учет. Отсутствие доказательств осуществления налогоплательщиком указанных действий может являться основанием для отказа в привлечении к ответственности по данной статье. Для целей применения данной статьи необходимо прежде всего установить календарную дату, которая будет являться началом с временной точки зрения ведения деятельности.

Представляется, что такой датой будет не момент, с которым гражданское право связывает возникновение правосубъектности организации или индивидуального предпринимателя, а момент начала ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В пользу последнего довода свидетельствует тот факт, что санкция данной статьи содержит употребление законодателем термина доход. В этом случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только по ст. 116 Налогового Кодекса РФ. Ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного ст.117 Налогового Кодекса РФ, может быть применена только по истечении 90 дней осуществления деятельности без подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Рассматривая данный состав правонарушения необходимо отметить, что ранее налоговое законодательство не устанавливало для налогоплательщиков специальной ответственности за уклонение нарушение сроков от постановки на учет в налоговом органе.

В том случае, если налоговыми органами выявлялся потенциальный плательщик, не состоящий на налоговом учете и соответственно не уплачивающий обязательные налоговые платежи, к нему могли быть применены финансовые санкции, связанные лишь с фактическим не поступлением в бюджет налогов.

Налоговый кодекс, предполагает, что налогоплательщик должен нести ответственность за сам факт не постановки на налоговый учет вне зависимости от того повлекло ли данное обстоятельство негативные последствия для бюджета или нет ст.ст.116, 117 Налогового Кодекса РФ . 2. Не представление в установленные сроки сведений об открытии счета.

Специальные меры ответственности предусмотрены НК РФ в отношении тех налогоплательщиков, которые в установленные сроки десять дней - п.2 ст.23 Налогового Кодекса РФ не представили в налоговые органы сведения об открытии закрытии счета в каком-либо банке.

За данное правонарушение НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений. В соответствии с частью 2 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета сведения об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок. Объективная сторона выражается в несообщении в письменной форме налоговому органу по месту учета об открытии или закрытии счета в десятидневный срок. Счетами в налоговых правоотношениях признаются лишь расчетные текущие и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей п.2 ст.11 НК РФ . Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст.118, является налогоплательщик.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ или действующими законами, устанавливающими порядок взимания конкретных налогов, возложена обязанность уплачивать налоги ст.19 НК РФ, ст.5 Вводного закона к первой части НК РФ Субъективная сторона - это совершение данного правонарушения по неосторожности либо умышленно ст.110 НК РФ . 3. Нарушение сроков представления в налоговые органы документов Налоговым правонарушением по данному составу правонарушения, согласно НК РФ являются а непредставление налоговой декларации В соответствии со ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течении - менее 180 дней по истечению установленный законодательством срока о налогах и сборах, в соответствии с п. 1 ст.119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате доплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей - более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в соответствии с п. 2 ст.119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате доплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правонарушений.

Объективная сторона выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах ст.80 НК РФ . Совершение данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и или иных сведений. б непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах п.1 ст. 126 НК РФ ,влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредоставленный документ.

Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган следующие документы и или сведения бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете подп.4 п.1 ст.23 НК РФ сведения обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия п.2ст 23 НК РФ сведения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации п.2 ст.23 НК РФ сведения об объявлении несостоятельности банкротстве, реорганизации или ликвидации в срок не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения п.2 ст.23 НК РФ сведения об изменении своего местонахождения или места жительства в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения п.2 ст.23, п.3 ст. 84 НК РФ копии заявлений налогоплательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога сбора или налогового кредита, поданных уполномоченному органу в 10-дневный срок п.5 ст.64, п.4 ст.65 НК РФ копию решения уполномоченного органа о временном на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки приостановлении уплаты суммы задолжности в 5-дневный срок п.6 ст.64 НК РФ копию договора о налоговом кредите в 5-дневный срок со дня его заключения п.6 ст.65 НК РФ копию договора об инвестиционном налоговом кредите в 5-дневный срок со дня его заключения п.6 ст.67 НК РФ об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах п.3 ст. 84 НК РФ необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа должностного лица налогового органа, в 5-дневный срок со дня получения соответствующего требования п.1 ст. 93 НК РФ . 4. Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов а незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение налогоплательщика, согласно ст. 124 НК РФ, влечет взыскание в размере пяти тысяч рублей.

В настоящее время за совершение данного правонарушения так же предусмотрена административная ответственность для должностных лиц налогоплательщика в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона о Госналогслужбе.

Выездная налоговая проверка является самой существенной из форм контроля налоговых органов за деятельностью налогоплательщика.

Преследуя цель на основе визуального ознакомления получить достоверные данные об имуществе налогоплательщика, используемого им для извлечения дохода либо связанного с содержанием объектов налогообложения, она предполагает право налоговых органов входить на территорию или в помещения ревизуемых субъектов. Субъектом данного налогового правонарушения является налогоплательщик, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка.

В соответствии со ст.87 НК, выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей.

Противоправное деяние характеризуется как незаконное воспрепятствование доступу соответствующего должностного лица, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента.

Исходя из характера предоставленного налоговым органам правомочия, реализация которого связана с ограничением прав налогоплательщиков, НК устанавливает специальный порядок его осуществления.

Неисполнение требования налогового органа, выполненного с соблюдение его процессуальной формы, указывает на деяние как незаконное.

Поэтому незаконным будет только такое воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение за исключением жилых налогоплательщика или иного обязанного лица, когда 1 такой доступ осуществляется в рамках выездной налоговой проверки 2 должностные лица, непосредственно проводящие налоговую проверку, предъявили служебные удостоверения и постановление руководителя его заместителя о проведении выездной налоговой поверки этого налогоплательщика п.1 ст.91 НК Также условиями, обеспечивающими законность действий должностных лиц налоговых органов, являются те, что определяют порядок и основания проведения самой выездной налоговой проверки, отсутствие которых не предоставляет им права доступа, а отказ в нем не делает незаконным.

К таким условиям относятся 1 проведение выездной налоговой проверки не чаще одного раза в год за исключением проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика-организации, а также проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку ранее и не более двух месяцев по продолжительности ст.89 НК РФ 2 запрещение проводить повторные выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный период за исключением случаев см. пункт 1 Характер противоправного деяния, при которым не исполняются законные требования должностного лица налогового органа, предъявляющего служебное удостоверение и постановление о проведении проверки, указывает на умышленную форму вины субъекта правонарушения. б несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования и или распоряжения имуществом, на которое наложен арест ст. 125 , влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Речь идет о несоблюдении субъектом ограничений, предусмотренных ст. 77 НК РФ. Наказуемым будет деяние субъекта, в результате которого не соблюдается порядок владения, пользования и или распоряжения имуществом, установленный должностными лицами налогового органа при наложении ареста. в непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации либо физического лица предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа - если деяние совершила организация, то в соответствии с п.2 ст. 126 НК РФ, в размере пяти тысяч рублей - если деяние совершило физическое лицо, то согласно п.3 ст. 126 НК РФ, в размере пятисот рублей.

Отмечу, в качестве субъекта ответственности по п.2 ст.126 выступает организация, не являющаяся проверяемым налогоплательщиком или плательщиком сборов, или банков. В отношении субъективной стороны данного правонарушения, совершаемого по неосторожности либо умышленно, необходимо отметить следующее отказ организации подразумевает наличие формы вины в виде умысла а равно иное уклонение подразумевает наличие формы вины в виде неосторожности предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями подразумевает наличие формы вины в виде умысла. 5. Ответственность за нарушение расчетов с бюджетом по .обязательным налоговым платежам а грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения Грубое нарушение организацией правил учета доходов и или расходов объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, в соответствии с п.1 ст.120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Субъектами составов, связанных с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, являются организации-налогоплательщики, получающие доходы от осуществляемой деятельности и обязанные в соответствии с НК уплачивать налоги.

Возложение п.3 ст.123 НК на налогоплательщика обязанности вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения является необходимым условием как для самостоятельного исчисления им налоговых сумм, подлежащих уплате в бюджет, так и для контроля налоговыми органами за правильностью и полнотой их внесения.

Данная статья является отсылочной, адресующей к законодательству о бухгалтерском учете. Учет организацией показателей своей деятельности предполагает правильное и своевременное соблюдение, установленных им правил ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Обязательное оформление первичных документов, систематизации накопленной в них информации в регистрах, правильное ведение плана счетов бухгалтерского учета путем метода двойной записи.

Несмотря на неналоговый характер регулирования указанных правил, НК рассматривает их неисполнение как налоговое правонарушение.

В соответствии с ранее действующим налоговым законодательством, сумма налога определялась плательщиком на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно и ответственность организации за нарушения в сфере ведения бухгалтерского учета наступала только в том случае, когда они повлекли налоговые нарушения, а именно сокрытие или занижение дохода за проверяемый период. Данный вывод обосновывался тем, что сам по себе бухгалтерский учет является производным от реально осуществляемых хозяйственных операций, лишь их описанием, и при неправильном их отражении в учете сами эти операции незаконными не становятся.

Налоговые органы при проведении проверки указывали на подобные нарушения с целью их последующего устранения.

НК пошел еще дальше и установил налоговую ответственность за сам факт подобных нарушений.

Ведение учета доходов расходов и объектов налогообложения является одной из основных обязанностей налогоплательщика п.3 ст.23 НК . Она осуществляется в рамках бухгалтерского учета организации с момента ее регистрации до момента ликвидации.

Грубое ее нарушение недопустимо, т.к. влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренных п.1-3 ст.120 НК. В соответствии с НК, грубым признается такое нарушение правил учета доходов расходов и объектов налогообложения, которое выразилось 1 в отсутствии у налогоплательщика первичных документов либо регистров бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом О бухгалтерском учете, первичные документы, как документы оправдывающие проводимые хозяйственные операции, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию первичных документов в хронологической последовательности совершенных хозяйственных операций. 2 в систематическом несвоевременном или неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Порядок их отражения установлен Министерством финансов.

Состав налогового правонарушения, предусмотренный п.1 ст.120, является основным и имеет место при грубом нарушении учета доходов расходов и объектов налогообложения, совершенном в течение одного налогового периода.

В качестве возможных признаков, меняющих направление квалификации и характер применяемых мер ответственности, НК РФ устанавливает продолжительность противоправного деяния - более одного налогового периода п.2 ст.120 , влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей - возникновение последствий в виде занижения налоговой базы п.3 ст. 120 , влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей. б неуплата или неполная уплата сумм налога 1 Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий бездействия, согласно п.1 ст.122, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. 2 Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии с п.2 ст.122 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога. 3 Деяния, предусмотренные п.1 и п. 2 ст. 122, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа, согласно п.3 ст. 122 НК РФ, в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Неуплата налога является центральным налоговым правонарушением, так как связано с неисполнением налогоплательщиком своей основной, конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги.

Юридическим фактом, обусловливающим обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить налог, является появление определенного частью 2 НК объекта налогообложения.

С указанного момента налогоплательщик производит самостоятельное исчисление сумм налога, подлежащих внесению за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Исчисленный налог уплачивается в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, путем предъявления в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете либо внесения соответствующей денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления или организации связи Госкомитета РФ по связи и информатизации. Следовательно, неуплатой налога считается непредставление налогоплательщиком в указанный для перечисления налога срок - платежного поручения в банк для списания средств со счета - денежных средств сборщикам налогов.

Неполная уплата налогов выражается в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности уплатить соответствующую сумму налога.

Налог уплачивается в меньшем размере по сравнению с требуемым законодательством о налогах и сборах.

Занижением налоговой базы является неправильное определение стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения, приводящее к уменьшению ее действительного показателя. На практике это выражается в неправильном отнесении затрат на себестоимость продукции, неотражение результатов переоценки имущества, неправильное списание убытков, а также счетные ошибки. Неправильное исчисление налога имеет место при неоправданном применении налоговых льгот, исчисления налога по неправильной ставке и т.д. В качестве признака отягчающего ответственность налогоплательщика, НК устанавливает совершение указанного деяния с умышленной формой вины. Умысел характеризует пренебрежительное отношение лица к исполнению своей основной конституционной обязанности, что в соответствии с этим требует применения более строгих мер государственного принуждения.

За ряд налоговых правонарушений предусмотрена уголовная ответственность.

Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно Уголовным Кодексом Российской Федерации. 6. Уклонение гражданина от уплаты налога. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, наказывается, в соответствии с п.1 ст.198 УК РФ, штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до одного года, либо лишением свободы на срок до трех лет п.2 ст.198 УК РФ . Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного долга превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот МРОТ. 7. Уклонение от уплаты налогов с организаций.

Согласно п.1 ст. 199 УК РФ, уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу МРОТ , наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до трех лет. В случае если деяние совершено неоднократно, то в соответствии с п.2 ст.199 УК РФ, данное лицо наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Таким образом, перечислены все меры как административной, так и уголовной ответственности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений.

Далее рассмотрим ответственность за совершение налоговых правонарушений другой категории участников налоговых правоотношений. 2.2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ИНЫХ ОБЯЗАННЫХ ЛИЦ 1. Ответственность налогового агента.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет внебюджетный фонд налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.Налоговым Кодексом определены следующие виды и меры ответственности за совершение налоговых правонарушений налоговым агентом а непредставление в установленный срок налогоплательщиком налоговым агентом в налоговые органы документов и или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган следующие документы и или сведения сведения о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолжности налогоплательщика в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств п.3 ст. 24, п.5 ст.226 НК РФ необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа должностного лица налогового органа, в 5-дневный срок со дня получения соответствующего требования п.1 ст. 93 НК РФ сведения о доходах физических лиц и об удержанных суммах налога, а с 1 января 2001 г начисленных и удержанных в конкретном налоговом периоде налогах ст.20 Закона о подоходном налоге с физических лиц п.2 ст.23 НК РФ . б неправомерное неперечисление неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в соответствии со ст. 123 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удерживать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. в несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей, в соответствии со ст. 125 НК РФ. Согласно ст.72 Кодекса одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является арест имущества налогоплательщика.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых и таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем его заместителем налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Арест имущества производится с санкции прокурора, с участием понятых, с составлением протокола об аресте имущества.

Отчуждение за исключением произведенного под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. 2. Ответственность свидетеля Впервые в Кодексе закреплены нормы о праве налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, а также на основании письменного уведомления вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой перечислением ими налогов.

Порядок вызова свидетелей, а также перечень лиц, которые не подлежат вызову в качестве свидетеля, регламентируется ст.90 НК РФ. Так, в случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также от дачи показаний, а равно дачи заведомо ложных показаний применяются налоговые санкции, предусмотренные ст.128 НК РФ -взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Подразумевается, что неявка, это уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля 3. Ответственность эксперта, переводчика, специалиста Для участия в налоговых проверках выездных налоговых проверках в необходимых случаях налоговым органам предоставлено право привлекать экспертов, переводчиков или специалистов.

Полномочия указанных лиц, порядок их привлечения к проведению проверки регламентируются ст.95, 96, 97 НК РФ. Налоговым кодексом в п.1 ст.129 предусмотрена ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки в виде штрафа в размере пятисот рублей.

Объектом данного правонарушения является препятствие полному, всестороннему и объективному осуществлению налогового контроля.

За дачу экспертом заведомо ложного заключения, состоящего в неверной оценке фактов, неверных выводах, неправильном изложении фактов, искажении фактов или же умолчании о них, п.2 ст.129 НК РФ, предусмотрено взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей. 4. Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение определенных обязанностей.

В данном случае необходимо подчеркнуть, что в качестве так называемого иного обязанного лица в тот или иной момент времени может выступать любой из участников налоговых правоотношений.

К таким лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, и т.д. НК РФ предусматривает ответственность за неправомерное несвоевременное сообщение лицом сведений, которые это лицо в соответствии с НК РФ должно сообщить налоговому органу - в виде взыскания штрафа в размере одной тысячи рублей п.1 ст. 1291 НК РФ - если деяние, совершено повторно в течении календарного года в размере пяти тысяч рублей. 5. Ответственность банка.

В соответствии со ст. 106 НК РФ банки и иные кредитные учреждения не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Между тем они играют существенную роль в процессе налогообложения, обеспечивая реальное поступление налоговых платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной задачи предполагает возложение на банковские учреждения определенных обязанностей, надлежащее исполнение которых обеспечивается соответствующими нормами об ответственности за их неисполнение.

Глава 18 НК РФ предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке. Остановлюсь на предусмотренных НК РФ видах правонарушений а открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей п.1 ст.132 НК РФ б несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, влечет взыскание штрафа в размере двадцати тысяч рублей п.2 ст. 132 НК РФ в неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента или налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолжности ст. 134 НК РФ г неправильное исполнение банком в установленный НК РФ срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а так же пени, в соответствии с п.1 ст. 135 НК РФ, влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. д совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст.46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание, в соответствии с п.2 ст.135, в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы е непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок, влечет наложение штрафа - если деяние попадает под признаки п.1 ст. 1351 НК РФ, в размере десяти тысяч рублей - если деяние попадает под признаки п.2 ст. 1351 НК РФ, в размере двадцати тысяч рублей.

За налоговых правонарушений рассмотренные в данной главе предусмотрены в соответствии с НК РФ санкции, в виде денежных взысканий штрафов. О принципах и особенностях их исчисления пойдет речь в следующей главе.