рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Особенности исчисления санкций за отдельные виды правонарушений

Работа сделанна в 2001 году

Особенности исчисления санкций за отдельные виды правонарушений - Дипломная Работа, раздел Право, - 2001 год - Ответственность за налоговые правонарушения Особенности Исчисления Санкций За Отдельные Виды Правонарушений. Изменениями ...

Особенности исчисления санкций за отдельные виды правонарушений. Изменениями к Вводному закону установлено, что в случаях, когда часть первая НК РФ устанавливает более мягкую ответственность за правонарушение, чем было установлено действовавшим ранее законодательством о налогах и сборах, то за соответствующее правонарушение, совершенное до 1 января 1999 г применяется ответственность, установленная НК РФ. Взыскание ранее наложенных финансовых санкций за данное правонарушение после 31 декабря 1998 г. может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных НК РФ за такое правонарушение.

Санкция за налоговое правонарушение, совершенное до 1 января 1999 г вообще не взыскивается, если ответственность за аналогичное по составу правонарушение НК РФ не установлена.

Эти дополнения во Вводный закон носят скорее разъясняющий характер, поскольку такой порядок вытекает из ранее принятых норм. Так, п.3 ст.5 установлено, что нормативные акты, смягчающие ответственность налогоплательщика, имеют обратную силу. Эта норма в свою очередь непосредственно вытекает из ч.2 ст.54 Конституции РФ. В ней сказано Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон. Разъясняющий характер изменений, внесенных во Вводный закон, подтверждается тем, что до их принятия Пленумы ВС РФ и ВАС РФ установили такой же порядок применения норм НК РФ об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах п.5 совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41 9 . Необходимо учитывать, что нормы НК РФ, устанавливающие ответственность за налоговые правонарушения, допущенные до 1 января 1999 г не могут быть применены, если до этой даты ответственность за аналогичное правонарушение установлена не была. Если ответственность была установлена, но в меньшем размере, то санкция, введенная НК РФ, применяется в пределах размера санкции, установленной ранее.

Эти правила непосредственно вытекают из ч.2 ст.54 Конституции РФ и п.2 ст.5 НК РФ. Однако они, к сожалению, не нашли отражения в разъясняющем НК РФ Постановлении Пленумов ВС РФ и ВАС РФ, а также в изменениях, внесенных в НК РФ. С учетом изложенного по правонарушениям, допущенным до 1 января 1999 г может быть использован следующий алгоритм 1 определяется размер ответственности за налоговое правонарушение по акту, устанавливающему эту ответственность в момент совершения правонарушения.

При отсутствии такого акта виновное лицо ответственности не подлежит, и дальнейшие действия по алгоритму не проводятся 2 определяется размер ответственности за налоговое правонарушение по наиболее позднему из актов, устанавливающих эту ответственность.

Если таких актов нет, то санкции не применяются и дальнейшие действия по алгоритму не проводятся 3 сравниваются размеры санкций, исчисленные в первом и втором действиях предложенного алгоритма 4 применяется меньшая из санкций.

Рассмотрим отдельные виды санкций, предусмотренные действующим законодательством, за отдельные вида налоговых правонарушений Санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от постановки на учет. Согласно ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации-налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно 1 по местонахождению организации, т.е. по месту ее государственной регистрации п.2 ст.11 НК РФ 2 по местонахождению обособленных подразделений организации, т.е. по месту осуществления этой организацией деятельности через соответствующее обособленное подразделение п.2 ст.11 НК РФ 3 по местонахождению морских, речных и воздушных транспортных средств, подлежащих налогообложению, т.е. по месту их государственной регистрации подп.1 п.5 ст.83 и п.2 ст.11 НК РФ 4 по местонахождению иных транспортных средств, подлежащих налогообложению, т.е. по месту порту приписки или месту их государственной регистрации, а при отсутствии таковых - по месту государственной регистрации организации подп.2 п.5 ст.83 и п.2 ст.11 НК РФ 5 по месту фактического нахождения принадлежащего организации и неуказанного выше недвижимого имущества, подлежащего налогообложению.

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту государственной регистрации организации в течение 10 дней после даты регистрации п.3 ст.83 НК РФ . При осуществлении деятельности через обособленное подразделение, расположенное в России, заявление о постановке на учет организации по местонахождению обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения п.4 ст.83 НК РФ . До 18 августа 1999 г. этот срок составлял десять дней. Если десятидневный срок к 18 августу 1999 г. не истек, то он продлевается до одного месяца в порядке, аналогичном установленному в ч.6 ст.2 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ. Заявление организации о постановке на учет по местонахождению подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по местонахождению этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

В соответствии со ст.116 НК РФ нарушение налогоплательщиком указанных сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе наказывается штрафом в размере 5 000 руб если срок пропущен менее чем на 90 дней, или 10 000 руб если срок пропущен более чем на 90 дней. По моему мнению, эти санкции не должны применяться, если после наступления срока подачи заявления о постановке на налоговый учет организация осуществляла деятельность без такой постановки.

В этом случае применяется ст.117 НК РФ, предусматривающая взыскание с организации от 10 до 20 дохода, полученного от ведения деятельности без постановки на налоговый учет. При этом, по моему мнению, 10 взимаются с доходов, полученных от деятельности без регистрации в течение первых трех месяцев, и 20 - с доходов, полученных по истечении этого срока.

Если три месяца истекли до 18 августа, то санкции до этой даты продолжают начисляться по ставке 10 , а затем по ставке 20 . Санкция, взыскиваемая до истечения трехмесячного срока, при отсутствии смягчающих вину обстоятельств не может быть меньше 20 000 руб. Обращает на себя внимание внутренняя несогласованность новой редакции ст.117 НК РФ. В п.1 этой статьи сказано, что 10 взыскиваются с доходов, полученных в течение указанного времени. Однако в п.1 этой статьи период получения доходов, за который взыскивается предусмотренный данной статьей штраф, не указан.

Вполне возможно, что судебная практика пойдет по пути неприменения 10 -ного штрафа по этой причине, т.е. за деятельность без постановки на учет в течение первых трех месяцев будут взыскиваться лишь 20 000 руб. Возможен и иной подход, при котором срок, не указанный в п.1 ст.117 НК РФ, будет определен как период, не указанный в п.2 этой статьи.

В этом случае взимание санкций будет производиться в порядке, изложенном выше. В статье 117 НК РФ под доходом, по моему мнению, понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Подоходный налог с физических лиц , Налог на прибыль доход организаций , Налог на доходы от капитала настоящего Кодекса ст.41 НК РФ . Таким образом, при применении санкций к организации доход определяется как сумма валовой прибыли организации и сумма доходов от участия в других организациях.

Штрафы за непредставление сведений в налоговый орган Согласно п.2 ст.23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета - обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия - обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации - об объявлении несостоятельности банкротстве, о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения - об изменении местонахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Налоговые агенты обязаны в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика подп.2 п.3 ст.24 НК РФ . Несоблюдение сроков влечет применение санкции, предусмотренной ст.129.1 НК РФ. Согласно этой статье неправомерное несообщение несвоевременное сообщение лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей.

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Эта санкция применяется за нарушение указанных выше сроков потому, что ст.126 НК РФ в этом случае не может быть применена.

По моему мнению, в ст.126 предусмотрены санкции за непредставление лишь тех сведений, которые необходимы для налогового контроля, т.е. сведений, обязанность по представлению которых установлена гл.14 НК РФ Налоговый контроль. Обязанность по представлению перечисленных выше сведений возложена на организации нормами, изложенными в других главах НК РФ. Поэтому к ним санкция, предусмотренная ст.126 НК РФ, не применима.

В соответствии с п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком налоговым агентом в налоговые органы документов и или иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Эта санкция применяется в тех случаях, когда организация налогоплательщик или налоговый агент совершила следующие правонарушения - не представила одновременно с заявлением о постановке на учет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации п.1 ст.84 гл.14 НК РФ - не уведомила налоговый орган об изменениях в уставных и других учредительных документах, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением местонахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах п.3 ст.84 гл.14 НК РФ . Кроме того, непредставление налогоплательщиком налоговым агентом сведений, обязанность по представлению которых возложена на них иными законодательными актами и нормами НК РФ в целях осуществления налогового контроля, также влечет ответственность в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ. Санкция в виде 50-рублевого штрафа не всегда оправданно применялась налоговыми органами.

Так, налоговые органы практиковали ее применение за непредставление отсутствующих у организации документов, т.е. тех документов, которых у организации нет, но наличие которых у нее предусмотрено правилами ведения бухгалтерского или налогового учета.

В частности, в одной из реально имевших место ситуаций налоговый орган потребовал от банка мемориальные ордера на каждую выполненную проводку в другом случае от организации были потребованы первичные документы, составленные строго по форме, определенной Госкомстатом России.

В обоих случаях организации таких документов при ведении бухгалтерского учета не составляли, используя иные методы учета.

Налоговый орган, подсчитав количество документов, которые имелись бы у налогоплательщика при исполнении им требований бухгалтерского оформления хозяйственных операций, применил к организациям санкции, превышающие 1,5 млн. деноминированных рублей. Однако отсутствие у налогоплательщиков истребованных документов исключало взыскание с них 50-рублевого штрафа, поскольку ранее действовавшей редакцией п.4 ст.119 НК РФ было предусмотрено его взыскание лишь за непредставление документов, имеющихся у налогоплательщика.

Поэтому судебным решением указанные санкции были отменены.

Перенеся норму п.4 ст.119 в п.1 ст.127 НК РФ, законодатель не указал этой особенности ее применения, т.е. норма о 50-рублевом штрафе более не содержит указания на имеющиеся документы.

Однако даже если нет такого указания, данная санкция не может применяться за непредставление отсутствующих у налогоплательщика документов.

Это подтверждается следующими обстоятельствами. 1. За уклонение от представления документов применяется штраф, предусмотренный п.2, а не п.1 ст.126 НК РФ. Согласно ст.126 НК РФ 50-рублевый штраф взыскивается за непредставление в налоговый орган в установленный срок документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Уклонение от представления документов, указанных в запросе налогового органа, карается штрафом в 5 000 руб. п.2 ст.126 . 2. Отсутствие вины в непредставлении несуществующих документов.

Представить в налоговый орган документы, которыми организация не располагает и которых нет по определению, невозможно. Невозможность представления истребованных документов исключает вину организации. Действительно, согласно п.1 ст.110 НК РФ вина возможна в двух формах неосторожность и умысел.

И умысел, и неосторожность имеют место, если должностные лица организации могли не совершить запрещенное законом деяние. В соответствии с подп.1 ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения. Следовательно, организация не может быть привлечена к ответственности за непредставление отсутствующих у нее документов.

Поэтому ни 50-рублевый штраф по п.1 ст.126 НК РФ, ни штраф в 5 000 руб. по п.2 этой статьи с организации не могут быть взысканы. 3. Отсутствие документов, наличие которых у налогоплательщика предусмотрено законодательством, является основанием для применения санкции, предусмотренной ст.120 НК РФ. В тех случаях, когда на организацию возложена обязанность оформления операции определенными первичными документами, соблюдение этой обязанности может быть обеспечено налоговыми санкциями п.4 ст.23 НК РФ . Если эти документы истребованы налоговым органом, то организация виновна в их отсутствии, а не в их непредставлении.

Объясняется это тем, что должностные лица должны были и могли обеспечить их наличие, но не представили их в налоговый орган по причине отсутствия. Следовательно, вина в совершенном правонарушении лежит на неправомерных действиях или бездействии должностных лиц организации, что повлекло отсутствие документов, истребованных налоговым органом.

В соответствии с п.3 ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, отсутствие первичных документов или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета. Следовательно, отсутствие истребуемых налоговым органом документов, которые должны быть у организации, является грубым нарушением учета доходов, расходов, объектов налогообложения. Согласно п.1 и 2 ст.120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и или расходов и или объектов налогообложения влечет применение к этой организации одной из следующих санкций - 5 000 руб если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - 15 000 руб если эти деяния совершены более чем в течение одного налогового периода.

Следовательно, за отсутствие истребованных налоговым органом документов, необходимых для учета доходов, расходов, объектов налогообложения, взыскивается санкция, предусмотренная п.1 или п.2 ст.120 НК РФ. В этом случае санкция за непредставление этих документов с организации не взыскивается.

Добавим, что, доказывая правомерность взыскания санкций за непредставление отсутствующих документов, налоговые органы ссылаются на то, что организация не доказала их отсутствия. Однако согласно п.6 ст.108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, при отсутствии доказательств, подтверждающих наличие у организации истребованных документов, санкции с нее не могут быть взысканы. Иными словами, для взыскания санкции за непредставление истребованных документов налоговый орган должен доказать их наличие, а не налогоплательщик их отсутствие. Согласно п.2 ст.23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

За нарушение этого срока предусмотрена специальная ответственность по п.1 ст.118 НК РФ, предусматривающая взыскание с нарушителя штрафа в размере 5 000 руб. Изменениями к части первой НК РФ устранена ответственность, предусмотренная п.2 ст.118 НК РФ, согласно которому за нарушение налогоплательщиком указанного срока, повлекшее за собой неуплату налогов, взыскивался штраф в размере 10 от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии счета.

Если с налогоплательщика до 18 августа 1999 г. эта санкция не была взыскана, то с наступлением этой даты налоговые органы утратили право на ее взыскание в силу п.3 ст.5 НК РФ, ст.54 Конституции РФ и п.5 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41 9. Санкции за непредставление налоговой декларации.

В соответствии с ранее действовавшей редакцией НК РФ санкция за просрочку представления декларации взималась лишь в том случае, если с момента, установленного для ее подачи, не истек 180-дневный срок. Если срок истек, то санкция не взималась, так как не была установлена ответственность за ее непредставление в течение срока, превышающего 180 дней. Вернее, установлена она была, но суды ее не применяли из-за того, что за непредставление декларации в течение срока, превышающего 180 дней, взыскивалось 50 средств, поступивших на банковский счет за период непредставления сведений о нем п.2 прежней редакции ст.119 НК РФ . Санкция, предусмотренная п.1 ст.119 НК РФ 5 за каждый месяц непредставления декларации, также не взималась по истечении 180-дневного срока со дня, установленного для представления декларации, так как она взыскивается лишь при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 настоящей статьи. Если просрочка в представлении декларации превышала 180 дней, то деяние содержало признаки состава правонарушения, предусмотренного п.2 ст.119 НК РФ. Следовательно, ответственность за нарушение, предусмотренное п.1 этой статьи, применяться не может, а санкцию, предусмотренную п.2, не применяют суды. Поэтому до внесения изменений в НК РФ складывалась парадоксальная ситуация, при которой налогоплательщику, не успевшему представить декларацию, выгоднее было дождаться истечения 180-дневного срока, а затем представить ее тогда с него не взыскивались бы 5 за каждый полный месяц непредставления декларации. Возможность такой ситуации устранена в новой редакции абз.2 п.2 ст.119 НК РФ. С 18 августа 1999 г. за непредставление декларации проценты начисляются по ставке 5 за каждый полный или неполный месяц непредставления декларации до истечения 180-дневного срока со дня, установленного для ее представления, и по ставке 10 - начиная со 181 дня. Штрафы за грубые нарушения учета объектов налогообложения, не повлекшие занижения налоговой базы Согласно п.1 ст.120 НК РФ грубые нарушения организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влекут взыскание штрафа в размере 5 000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, наказываются штрафом в 15 000 руб. п.2 ст.120 НК РФ . Налоговые органы ряда регионов применяют санкции, предусмотренные п.1 и 2 ст.120 НК РФ, за каждое нарушение или за нарушения в учете каждого объекта налогообложения.

Так, в одной из известных автору ситуаций налоговый орган взыскал с организации по 5 000 руб. за каждый отсутствующий у предприятия счет-фактуру, а в другом случае - за всю совокупность неправильных проводок в налоговом периоде, повлекших занижение налога на прибыль, НДС и акцизов, санкция была взыскана трижды, т.е. по 5 000 руб. за каждый налог. В обоих случаях размер санкций завышен.

Дело в том, что штрафы по п.1и 2 ст.120 НК РФ применяются за деяния, совершенные в течение одного или нескольких периодов.

Употребив термин деяние во множественном числе, законодатель исключил применение санкции за каждое допущенное нарушение.

Следовательно, санкции, предусмотренные п.1 и 2 ст.120 НК РФ взыскиваются за всю совокупность ошибок в учете объектов налогообложения, допущенных в течение соответствующих периодов.

В заключении данной главы не могу не упомянуть, что Законом Российской Федерации от 9.07.99 г. N 154-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения и дополнения.

Изменения претерпели виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение.

В Приложении 1 приведены все правонарушения и налоговые санкции - действовавшие с 1.01.99 г и появившиеся или измененные с 18.08.99 г а также положения, которые действовали с 1.01.99 г но утратили силу с 18.08.99 г. Пунктом 2 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и или сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. В то же время п.3 ст.5 НК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей, имеют обратную силу в новой редакции. Из этих положений следуют общие правила определения мер ответственности за правонарушения, допущенные в прошлом и выявленные после изменения мер ответственности за их совершение.

Эти правила можно использовать для определения мер ответственности за правонарушения, допущенные до 1.01.99 г. и в период с 1.01.99 г. по 17.08.99 г. включительно, которые выявлены после 17.08.99 г. 1 если прежняя мера ответственности более легкая, чем существующая, то должна применяться прежняя мера ответственности 2 если существующая мера ответственности более легкая, чем прежняя, то должна применяться существующая мера ответственности 3 если ранее за правонарушение не было установлено ответственности, то взыскания не должны налагаться и после введения новых видов ответственности 4 если в новой редакции не предусмотрена какая-либо ответственность за правонарушения, за которые раньше налагались взыскания, то взыскания не должны налагаться.

Такой порядок применения налоговых санкций подтверждается п. 5 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации и Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 11.06.99 г. N 41 9 О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Можно подвести черту, проделанная в данной главе работа раскрывает, практически, все особенности исчисления и применения налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Ответственность за налоговые правонарушения

Все эти причины можно разделить на три условных категории правовые экономические моральные Российское налоговое законодательство, слишком объёмно,… Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера. …

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Особенности исчисления санкций за отдельные виды правонарушений

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Юридическая ответственность за совершение налогового правонарушения
Юридическая ответственность за совершение налогового правонарушения. Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с действующим законодательством

Состав и признаки налогового правонарушения
Состав и признаки налогового правонарушения. Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответств

Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В данном параграфе я рассмотрю порядок привлечения к ответственности, за совершение налоговых правонарушений предусмот

Глава II. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
Глава II. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ 1. Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. а Налого

Принципы установления и применения налоговых санкций
Принципы установления и применения налоговых санкций. За совершение налогового правонарушения к субъектам налоговых правонарушений организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, н

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги