Совершенствование налоговой системы как составная часть решения проблемы совершенствования государственного регулирования экономики в Украине

Совершенствование налоговой системы как составная часть решения проблемы совершенствования государственного регулирования экономики в Украине.

Проблемы государства в сфере формирования доходов и бюджетного дефицита заключаются не столько в применении устаревших или недееспособных форм и видов налогообложения, сколько в несовершенстве налоговой структуры, характеризующейся данными, приведнными в таблице 1. Как свидетельствуют приведнные данные, на 1998 г. в составе налоговой системы Украины несколько преобладают прямые налоги.

Ведущее место в прямом налогообложении занимает подоходное налогообложение в 1998 г. 40,7 из 46,3 . Другие виды прямых налогов имеют второстепенное значение на земельный налог приходится 4,8 , а на налог с владельцев транспортных средств 0,8 . Среди косвенных налогов доминирующая роль принадлежит НДС 31,4 , выступающему основным и в налоговой системе Украины в целом.

Как видно из таблицы 1, динамика структуры налоговой системы свидетельствует о нестабильности налоговой политики в Украине. Этот факт не может способствовать ни усилению налоговой системы, ни нормальному функционированию экономики.

В силу этого очевидна первоочередная задача в финансовой сфере определение приоритетов минимум на 5 лет и стабилизация налоговой политики. Характерной чертой является также рост значения местных налогов и сборов, хотя пока их удельный вес очень невелик 1,7 в 1998 г. однако это новый аспект в налоговой политике страны, и он постепенно набирает силу. Пока же местные налоги и сборы ещ не до конца осознаны местными органами власти и управления.

Я считаю, что развитие местного самоуправления будет сопровождаться развитием системы местного налогообложения. С точки зрения совершенствования налоговой структуры очень важным для Украины является развитие системы налогообложения доходов физических лиц. Тенденцию к росту роли этого налога в нашем государстве следует рассматривать как положительную, особенно в части сопоставления с налоговыми системами ведущих стран мира. Однако при этом важно чтко определить и оценить факторы такого роста.

Их, применительно к каждому налогу, может быть три рост налоговой базы, расширение объекта налогообложения, повышение ставок налога. На графике 1 приведена динамика соотношения денежных доходов населения, а также поступлений подоходного налога с граждан и его удельного веса. Из этого графика видно, что эти названные показатели, начиная с 1993 г имеют в динамике в целом одинаковые тенденции. Некоторая несопоставимость динамики денежных показателей наблюдается в 1997 1998 г.г. Темпы роста денежных доходов населения и поступлений подоходного налога с граждан по отношению к 1996 г. достаточно сопоставимы 121,3 и 115,4 . Однако удельный вес поступлений подоходного налога возрос только на 101,3 , что характеризует более ускоренный рост других доходов. Аналогичная ситуация наблюдалась в 1998 г когда в условиях падения реальных денежных доходов населения и поступлений подоходного налога с граждан его удельный вес вырос.

В целом же можно показать, что, во-первых, постепенное повышение удельного веса подоходного налога с граждан не является следствием падения поступлений других доходов, а вызвано ростом массы самого этого налога во-вторых, увеличение суммы подоходного налога с граждан обусловлено как некоторым ростом доходов населения, так и повышением уровня их налогообложения поступления подоходного налога с граждан растут стремительнее, чем их денежные доходы.

Однако объяснить такие тенденции экономически довольно проблематично, ведь ни изменение ставок этого налога, ни расширение объекта налогообложения в 1997 1998 г.г. не отмечались.

Это можно объяснить только тем, что уменьшилось количество физических лиц, уклоняющихся от уплаты подоходного налога, а значит, ужесточился государственный контроль в этой области. В целом, тенденция к росту уровня подоходного налогообложения граждан, в силу довольно низкого уровня их доходов, отрицательна. К сожалению, такая тенденция отражена и в проекте нового закона Украины О налоге на доходы физических лиц. Общая идея этого проекта заключается в том, что некоторое снижение ставок налога сопровождается существенным расширением перечня доходов, подлежащих налогообложению.

По моему мнению, в практику подоходного налогообложения следует ввести понятия первичных и вторичных доходов. Налогообложению должны подлежать только первичные доходы от работы по найму, от предпринимательской деятельности, от капитала. Вторичные доходы следует облагать налогом только в порядке исключения. Например, неоправданным является налогообложение от реализации имущества.

Ведь это всего лишь возврат расходов, которые раньше осуществлялись за счт первичных доходов, из которых уже изъят налог. Такой порядок налогообложения позволит установить принцип однократности взимания налога на доходы физических лиц. Рост роли и места индивидуального подоходного налогообложения должен происходить не за счт повышения налоговых ставок и расширения объекта налогообложения, а за счт роста налоговой базы доходов населения, а это процесс достаточно продолжительный и зависит, прежде всего, от обеспечения роста ВВП и повышения удельного веса в нм оплаты труда.

С точки зрения проблем бюджетного дефицита, повышение доходов населения имеет очень большое значение подоходный налог с граждан является одним из наиболее стабильных и наджных видов бюджетных доходов, поэтому повышение его удельного веса стабилизирует доходную базу бюджета.8, с. 22 25 Спецификой налоговой системы Украины является выделение платежей за ресурсы и компенсационные доходы, однако, они не являются определяющим фактором в формировании доходов бюджета.

Достаточно существенные различия существуют и в сфере местного налогообложения, однако это характерный признак всех стран, поскольку местные налоги всегда отражают региональную специфику и могут не регламентироваться общегосударственным законодательством.8, с. 21 22 В нынешней ситуации целиком уместным является пересмотр состава местных налогов и сборов. При этом важным является обеспечение их наджности, целевого использования и эффективности.

С этих позиций будет целиком обоснована как это предлагается в проекте Налогового Кодекса отмена трх видов сборов которые берутся на скачках, на ипподромах и за выдачу ордера на квартиру. Итак, Украина имеет достаточно несовершенную налоговую систему, которая теперь уже остро нуждается в совершенствовании. Налоговая система является одним из важнейших рычагов государственного регулирования экономики в Украине вообще и переходных процессов в частности.

Государство должно осуществлять переход к цивилизованному рынку используя, в основном, экономические стимуляторы, из которых налоговая политика занимает первое место. Поэтому без совершенной налоговой системы невозможен переход к цивилизованному рынку таким образом, каким он был в западных странах.