Нормы и принципы налогового права. Многие принципы и нормы налогового права, заложенные в Законе РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации и проекте Налогового кодекса, являются системообразующими.
Это значит, что необходимо их дальнейшее развитие в других законодательных актах о налогообложении конкретных видов субъектов.
Нормы налогового права различны по направленности и, соответственно, юридическому содержанию.
Существуют различные критерии классификации этих норм. Наиболее общий характер имеет деление норм на материальные и процессуальные. Материальные нормы налогового права характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников регулируемых налоговым правом финансовых отношений.
В материальных нормах находит свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна действовать налоговая система.
Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой сфере.
Процессуальные нормы налогового права регламентируют государственное управление и связанные с ним управленческие отношения. Это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений налогоплательщиков, порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и т. п. Их назначение сводится к определению процедуры реализации юридических обязанностей и прав, установленных нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых отношений. Содержание процессуальных налоговых норм является юридической формой экономической сущности налогов и их фискально-регулятивной функции.
Процессуальные нормы это общие правила, касающиеся разработки налоговых правовых актов, как нормативных, так и индивидуальных единых правил совершения различного рода распорядительных действий по реализации запретов, разрешений, дозволений и прямых предписаний, контрольно-надзорных, разрешительных, регистрационных, координационных и прочих полномочий, реализуемых субъектами исполнительной власти.
Такого рода правила формулируются применительно к конкретным управленческим действиям налоговых органов должностных лиц, но далеко не во всех случаях. До сих аор налицо разрозненность, нескоординированность правовых актов различного назначения и различной юридической силы, хотя господствующим является ведомственный подход к формированию такого рода правил.
Все это свидетельствует о том, что налоговое процессуальное законодательство пока еще находится в стадии формирования. Практически речь может идти о различного рода налоговых Процедурах и соответствующих им процедурных правилах. Налоговый административный процесс рассматривается как совокупность действий, совершаемых налоговыми органами должностными лицами для реализации возложенных на них задач и функций.
Таким образом, налоговый процесс трактуется как государственно-управленческая деятельность во всем многообразии ее проявлений. Отождествление деятельности по управлению с процессуальной на практике кажется оправданным. С юридической же стороны дело обстоит иначе. Действующее российское законодательство и подзаконные административно-правовые и финансово-правовые нормы не содержат достаточной юридической основы, чтобы можно было руководствоваться столь широким пониманием налогового процесса.
Речь может идти лишь о частичных вариантах регламентации тех или иных сторон повседневно осуществляемых налоговых действий, разнообразных по своему назначению, юридическому содержанию и последствиям. Осуществление налоговой деятельности государства требует правового регулирования прав, обязанностей и ответственности участников налоговых отношений. Экономическое и юридическое содержание налога, по сравнению с другими платежами и взносами, включает такие его особенные признаки, как обязательность, внесение в бюджет определенного уровня, строгая привязанность налога к объекту налогообложения, своевременность и полнота уплаты налога.