ГЛАВА II. Основные налоги Российской Федерации

ГЛАВА II. Основные налоги Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. Налог представ¬ляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимо¬сти, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отне¬сенных на издержки производства и обращения.

Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг.

НДС, уплаченный поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению. НДС взимается по ставке 20%, а при реализации отдельных продуктов питания и товаров для детей - по ставке 10%. Изначально налог на добавленную стоимость предполагалось целиком направлять в федеральный бюджет. Но вскоре пришлось при¬нять решение передать часть его регионам. Кстати, мировой опыт сви¬детельствует, что косвенный налог на потребление (НДС или налог с продаж) чаще всего служит региональным налогом.

На¬пример, в США налог с продаж — это один из основных финан¬совых источников штатов, отчисления от которого получают и города. В федеральный бюджет зачисляется 85% направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъекта Российской Федерации - 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при импорте товаров, полностью зачисляется в федеральный бюджет. В розничной и аукционной торговле, в общественном питании НДС облагаются суммы торговых надбавок и комиссионных вознаграждений.

НДС, уплаченный по транспортным, складским и другим услугам, относящимся к издержкам обращения, также подлежит возмещению. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению НДС в общем порядке. Доля прибыли, получаемая каждым участником от совместной деятельности, обложению НДС не подлежит. НДС является косвенным налогом на потребле¬ние. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт куп¬ли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя.

В результате достигается соче¬тание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Техни¬чески механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет. От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, ус¬луги); услуги пассажирского транспорта; квартирная плата; не¬которые финансовые операции, патентно-лицензионные опера¬ции, продукция собственного производства отдельных предпри¬ятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает со¬циальную сферу; услуги в сфере образования; научно-иссле¬довательские и опытно-конструкторские работы, финансируе¬мые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные меди¬цинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных художественных промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридиче¬ского лица. Первоначально при введении НДС рассматривался как панацея от всех финансовых бед. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит федерального бюджета.

Налог должен был занять первое место среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыль предприятий и организаций.

Однако сбалансирования бюджета не произошло. Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат.

В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реали¬зация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают по¬ступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но вы¬деление налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет на¬логовым инспекциям эффективно контролировать уплату нало¬га. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компен¬сирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.

Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается. Акцизы Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота.

Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли. Плательщиками акцизов являются производящие и реали¬зующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридиче¬ские, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распростра¬нен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных над¬бавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются ал¬когольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья.

В общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость.

В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В соче¬тании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например, на малотоннаж¬ные грузовые автомобили.

С 1996 г. направление налоговой по¬литики ведет к общему сокращению видов подакцизных това¬ров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожа¬ную одежду, грузовики. По мнению министра по налогам и сборам А. Починка, на сегодняшний день «акцизы на табачные изделия находятся на недопустимо низком уровне» . Что же касается акцизов на алкогольную продукцию, то, «в связи с увеличением ставок в среднем на 40% в первом квартале 2000 года объём производства алкоголя снизился на 12% по сравнению с аналогичным периодом 1999 года» . Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота бе¬рется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость.

Ак¬цизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами.

Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен". Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них ус¬танавливаются Правительством Российской Федерации. Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты. Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия.

Стали платить акцизы предприниматели без образования юридического лица.