Выручка и прибыль предприятия. Прибыль является важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, финансовым результатом этой деятельности.
Как известно, прибыль предприятия образуется в результате распределения выручки, полученной им от реализации продукции работ, услуг, выбывшего имущества. Под выручкой от реализации понимается стоимость реализованной продукции работ, услуг, различные части которой в процессе распределения выручки принимают форму денежных доходов и накоплений.
Что касается прибыли, то в качестве финансовых ресурсов предприятия используется прибыль, остающаяся у него после уплаты всех налогов.
Прибыль, образующаяся у предприятия до уплаты налога на прибыль и некоторых других налогов, называется валовой прибылью. Понятие валовой прибыли предприятия и порядок ее определения даны в ст. 2 п. 2, 3, 4, 6 Закона Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций. Валовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли убытка, складывающуюся из 1 прибыли от реализации продукции работ, услуг 2 прибыли от реализации основных фондов, иного имущества предприятия 3 доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль убыток от реализации продукции работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции работ, услуг без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции работ, услуг. Прибыль убыток от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется как разница между продажной и первоначальной стоимостью этих фондов и имущества. При этом первоначальная стоимость имущества не применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
Другими словами, прибыль убыток от реализации основных фондов, нематериальных активов и МБП определяется как разница между продажной и остаточной стоимостью этих фондов и имущества.
В состав доходов расходов от внереализационных операций включаются доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий доходы от сдачи имущества в аренду доходы дивиденды, проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию и пр. Наиболее полный перечень внереализационных доходов и расходов предприятия дан в разделе втором Положения О составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном Постановлением Правительства РФ 552 от 5 августа 1992 г. Валовая прибыль предприятия, определенная в соответствии с перечисленными требованиями, облагается налогом на прибыль, после чего используется предприятием как источник его финансовых ресурсов. 22. Правовой режим определения себестоимости продукции работ, услуг Себестоимость продукции работ, услуг - это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции работ, услуг. Необходимость единообразного определения себестоимости продукции работ, услуг на предприятиях различных форм собственности появилась сравнительно недавно в 1990 г. в связи с возникновением принципиально новой налоговой системы, введением налога на прибыль как основного налога с предприятий.
Для однозначного определения прибыли как важнейшего источника финансовых ресурсов предприятий и налога на прибыль должны действовать единые для всех предприятий понятия прибыли и себестоимости.
Сегодня правовое регулирование затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг, дано в ст. 4 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций, в конкретизирующем его Положении о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли 1992 г а также в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции работ, услуг применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности. Кроме того, в соответствии с Указом Президента РФ О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней от 22 декабря 1993 г. с изменениями от 24 декабря 1993 г. Правительством РФ утверждены 16 мая 1994 г. перечни затрат, включаемых в себестоимость банков и страховых организаций.
Эти перечни содержатся в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками и в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками г другими кредитными учреждениями В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции работ, .услуг, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли затраты, образующие себестоимость, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом - материальные затраты стоимость - сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции - покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов - затраты на оплату труда - отчисления на социальные нужды - амортизация основных фондов - прочие затраты налоги, сборы, отчисления и специальные внебюджетные фонды . 23. Кредиты, амортизационные отчисления и прочие поступления В соответствии с законодательством источниками формирования финансовых ресурсов предприятия помимо прибыли являются кредиты банка, амортизационные отчисления и прочие поступления, не противоречащие закону.
Для казенных предприятий следующим после прибыли по значимости источником финансовых ресурсов являются бюджетные ассигнования.
Это обусловлено тем, что казенное предприятие, в отличие от предприятия иной формы собственности, несамостоятельно в своей хозяйственной деятельности. Оно не может само определять цену на производимые им товары работы, услуги. Без согласия Правительства РФ или уполномоченного им органа оно не может отчуждать недвижимое имущество, сдавать его в аренду, а также создавать дочерние предприятия и выступать в качестве учредителя других предприятий и т.д. Следовательно, недостаток финансовых ресурсов, который в силу этого может возникнуть у казенного предприятия, должен в плановом порядке компенсироваться государством. В связи с этим согласно Указу Президента РФ О реформе государственных предприятий казенным предприятиям на строго конкретные цели выделяются бюджетные ассигнования.
А в Уставе казенного предприятия закрепляется обязанность использования федеральных средств по целевому назначению.
Немаловажным источником финансов казенных предприятий являются кредиты банков.
В соответствии с Указом Президента РФ О реформе государственных предприятий казенные предприятия могут получать кредиты только при наличии гарантий Правительства РФ. Кредиты банка - это средства, полученные субъектом, в том числе казенным предприятием, на конкретные цели на условиях срочности, возвратности, платности.
Немаловажным источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются амортизационные отчисления - средства, которые накапливаются на предприятии в результате переноса стоимости основных фондов по определенным нормам на текущие издержки производства и обращения.
Амортизационные отчисления как источник финансовых ресурсов предприятия имеют целевое назначение.
Они предназначены для полного восстановления изношенных основных фондов предприятия.
Источником формирования финансовых ресурсов казенного предприятия могут являться и средства, выделяемые из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов. Правовой режим получения предприятием средств из этих фондов определен в утвержденном Постановлением Правительства РФ Порядке образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ от 12 апреля 1994 г. В соответствии с этим актом предприятия могут получать финансовые ресурсы из указанных фондов для использования только на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ, предусмотренных Положением о соответствующих внебюджетных фондах.
Весьма стабильным источником финансовых ресурсов предприятия в настоящее время является коммерческий кредит.
Это средства, образовавшиеся у предприятия на какое-то время в результате предоставления ему отсрочки, рассрочки платежа, получения аванса, предварительной оплаты по гражданско-правовым договорам от других предприятий.
Коммерческий кредит возникает у предприятия в результате реализации договоров купли-продажи, поставки, подряда и т.д. Например, в том случае, если покупатель по договору поставки получает от поставщика отсрочку или рассрочку платежа за поставленный товар, у него возникают на период до полного расчета с поставщиком дополнительные финансовые ресурсы, т.е. он получает от поставщика коммерческий кредит.
Казенное предприятие может получать безвозмездную финансовую помощь от других предприятий, которая также пополняет его финансы. 24. Налоги, их понятие и роль Налоговое право как один из разделов финансового права становится крупнейшей составной частью этой отрасли права с перспективой дальнейшего развития.
Налоги - один из древнейших финансовых институтов они возникли вместе с появлением государства и использовались им как основной йсточник средств для содержания органов госу-дарственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций.
Современные государства для пополнения своей казшЛ ис-пользуют и другие виды поступлен11и и платежеи. Но а первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. Налоги - это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему или в указанных случаях - внебюджетные целевые фонды с определением их размеров и сроков уплаты.
Какова же роль налогов в обществе и государстве? Основная роль налогов -фискальная от лат. fiscus - государственная казна, соответственно чему они используются как источник доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства. Вместе с тем в налогах заложены большие возможности по регулированию социально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления. регулирования производства, регулирование потребления, регулирования доходов населения. Помимо рассмотренных функций налогам свойственна и функция контроля.
В ходе налогообложения со стороны государ-сТВУ проводится контроль за финансово-хозяйственной дея-тельностью предприятий, организаций, учреждений, за получе-ниемдоходов гражданами источниками дтиу доходов, за ис-пользованием имущества, в том числе земли. Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны Основные новшества в этой области заключаются в следующем. 1. Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны.
Более 80 доходов бюджетной системы обставляют налоговые платежи. Примрнявшиеся ранее в отно-шений к государственным предприятиям различные платежи неналоговой формы отчисления от прибыли, плата за фонды и др. были заменены налогами. 2. Унификация системы налогов в отношении предприятий независимо от формы собств ннасти, на которой они основаны.
В этон-ттроявляётся ориентировка на принцип организации рыночных отношений, основанных на равенстве их субъектов. 3. Разграничение налогов по трем уровням - на федеральные налоги республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований местные. Они закрепляются за соответствующими бюджетами, представляя их самостоятельную финансовую базу. 4. Помимо бюджета налоги могут теперь включиться и в государственные или местные внебюджетные целевые фонды. которые стали создаваться в последнее время, в 1990-х гг в связи с необходимостью более эффективного использования средств например, дорожные фонды . 25. Налоговая система Российской Федерации.
Порядок установления налоговых Немалое число налогов установлено законодательством Российской Федерации, принятым в 1990-х гг. Следует заметить, что Закон Об основах налоговой системы в Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. содержит перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды.
При этом они объединены в общем понятии налоговая система. Сюда вошли помимо налогов государственная и таможенная пошлины, различные сборы - целевые, лицензионные и др. Упомянутые платежи отличаются от налогов в собственном смысле слова. В определенной мере часть из них носит возмездный характер они являются платой или за услуги, предоставляемые государством например, государственная пошлина, или платой за получение разрешения на какую-то деятельность и т. д. Такие платежи носят обычно разовый характер.
Надагам же в отличие от них свойственна регулярность уплаты, при наличии у налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения имущества, дохода и т. п. налоги подлежат систематическому внесениюв казну в предусмотрен- ныё срокй. Учитывая общие черты рассматриваемых платежей, законодатель условно именует налогами помимо налогов в собственном смысле слова также и другие платежи, понимая, под ними обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами ст. 2 Закона РФ Об основах налоговой системы а Российской Федерации от 27 декабря 1991 г А совокупность данных платежей с оговоркой далее - налоги называется налоговой системой.
Объединение налоговых платежей в систему предполагает возможность их классификации, позволяющей лучше уяснить сущность этой категории.
Оснований для классификации может быть несколько. По субъектам плательщикам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. К той и другой группе относятся налоги разного территориального уровня. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй - подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и ряд других.
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего значения, зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого использования как, в частности, земельный налог. Закон Об основах налоговой системы в Российской Федера-ции ввел также подразделение налогов на три вида в зависимости от их территориального уровня федеральные налоги-налоги субъектов Российской Федерации - республик в ее составе, краев, областей, автономной области, автономных округов местные налоги.
К федеральным налогам отнесены - налог на добавленную стоимость - акцизы на отдельные группы и виды товаров - налог на доходы банков и пр. Другая часть налогов, иных платежей государственная пошлина, гербовый сбор, налог, переходящий в порядке наследования и дарения предназначена для зачисления в местные бюджеты.
Самая многочисленная группа - местные налоги и сбоы Среди них - налог на имущество физических лиц - земельный налог - налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне - налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров и пр. 26. Налоговое право Российской Федерации, его источники Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют один из его институтов - налоговое право.
Таким образом, налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные целевые фонды. Главными источниками налогового права являются законодательные акты Российской Федерации, принятые на их основе законы республик в составе Российской Федерации, акты представительных органов государственной власти краев, областей, автономных образований, органов местного самоуправления.
Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения на территории субъектов РФ к сфере их совместного с федеральными органами государственной власти ведения.
Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной власти Российской Федерации. Органы местного самоуправления регулируют вопросы налогообложения на своей территории в пределах, предусмотренных законодательством РФ. Исключительно важная роль среди источников налогового права принадлежит Закону Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. Его особенности состоят в том, что он регулирует налоговые отношения комплексно, определяет общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание, то есть перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность полномочия налоговых органов и их должностных лиц обязанности банков и ответственность их должностных лиц в области налогообложения.
Закон о каждом налоге содержит следующие основные элементы. 1. Определение круга плательщиков налогоплательщиков, их основных признаков.
К ним относятся юридические лица, другие категории плательщиков например, филиалы юридических лиц и физические лица, на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налог. 2. Определение объекта налогообложения, т. е. того предмета, на который начисляется налог. Это могут быть доходы прибыль, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. 3. В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т. е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог. 4. Ставка, т. е. размер налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом. 5. Определение сроков уплаты налогов в течение года. Они предусматриваются по каждому из видов налогов особо. 6. Установление льгот, т. е. полного или частичного освобождения от уплаты налогов каких-либо категорий налогоплательщиков. 27. Налоговые правоотношения.
Субъекты налогового права Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с юридических и физических лиц, других категорий налогоплательщиков.
Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный местный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов - обеспечить уплату налогов.
Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение этих обязанностей. В налоговых правоотношениях участвуют налогоплательщики, органы государственной налоговой службы и кредитные органы - банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов.
Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т. е. субъектами налогового права. В Законе Об основах налоговой системы в Российской Федерации впервые дан обобщенный перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Налогоплательщики обязаны - уплачивать налоги своевременно и в полном объеме - вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет - представлять налоговым органам необходимые для исчис- ления и уплаты налогов документы и сведения и пр. Условиями прекращения таких обязанностей для юридического лица являются уплата налога или отмена налога.
Налогоплательщики имеют следующие права, которые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов - представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам - пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленном законодательными актами - знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами и пр. Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения.
В этих случаях применяются меры административной и уголовной ответственности, а также финансовые санкции. Обязанности налоговых органов закреплены в Законе о государственной налоговой службе и Законе об основах налоговой системы в Российской Федерации и состоят в следующем - обеспечении поступления налогов в бюджетную систему и внебюджетные фонды в установленные сроки и в соответствии с предусмотренными ставками ведении учета налогоплательщиков охране коммерческой тайны, тайны сведений о вкладах физических лиц и пр. 28.