Доклад по теме Правовые основы, значение и особенности проведения судебно-экономических экспертиз при расследовании налоговых преступлений Судебная экспертиза представляет собой процессуальное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состоящее в проведении исследования на основе специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению органов дознания, следствия, прокурора и суда. Правовой основой судебно-экспертной деятельности являются Конституция РФ, УПК, а также иные законы и нормативно правовые акты, регулирующие порядок судопроизводства Экспертиза ст. 78 УПК РСФСР производится в уголовном процессе экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, назначенными лицом, осуществляющим дознание, следователем, прокурором и судом.
В качестве эксперта может быть вызвано любое лицо, обладающее необходимыми познаниями для дачи заключения.Полная и объективная экспертиза базируется на строго научной и практической основе и осуществляется в пределах соответствующей специальности в объеме, необходимом для установления подлежащих доказыванию обстоятельств по конкретному делу. Проведение экспертизы должно происходить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством и иными нормативными актами и не должно нарушать прав участников процесса, так как согласно ч. 3 ст. 69 УПК РСФСР доказательства, полученные с нарушением закона, признаются не имеющими юридической силы и не могут быть положены в основу обвинения, а также использоваться для доказывания обстоятельств по уголовному делу. Заключение эксперта, так же как и любое другое доказательство, не имеет заранее установленной силы и должно оцениваться в совокупности с иными доказательствами.
Для установления истины по делу могут назначаться и проводиться дополнительные, повторные, комплексные и комиссионные экспертизы.
Дополнительная судебная экспертиза назначается для восполнения пробелов в ранее проведнном исследовании или заключении.
Повторная судебная экспертиза назначается для устранения сомнения, возникшего у суда, судьи, прокурора или следователя, в правильности или обоснованности ранее полученного заключения судебного эксперта по тем же вопросам. Цель повторной экспертизы проверить исследования, произведнные при первоначальной экспертизе, и объяснить обнаружившиеся расхождения. Комиссионная судебная экспертиза осуществляется несколькими экспертами одной специальности профиля.Эксперты комиссии, которой поручено производство экспертизы, проводят совместно исследования, оценивают полученные результаты и формулируют выводы по поставленным вопросам.
Комплексная экспертиза осуществляется экспертами различных специальностей. При проведении комплексной экспертизы каждый эксперт проводит исследования в пределах своей компетенции.Криминалисты считают, что при расследовании налоговых преступлений могут быть произведены следующие экспертизы 1. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Отметим, что до настоящего времени имеются разногласия в толковании термина судебно-бухгалтерская экспертиза.
Одни специалисты определяют судебно-бухгалтерскую экспертизу как процессуально-правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным арбитражным делам, другие как исследование материала дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросах, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете. 2. Судебно-товароведческая экспертиза. Данная экспертиза проводится с целью исследования продукции, решения вопросов о е качестве, сортности и возможной стоимости. 3. Криминалистическая экспертиза документов. Данный вид экспертизы включает почерковедческие, графические экспертизы, исследование машинописных и принтерных текстов, оттисков печатей и штампов. 4. Комплексная техническая и бухгалтерская экспертиза. Эта экспертиза проводится для исследования соответствия конкретных компьютерных программ правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности. 5. Судебно-экономическая экспертиза. Данная экспертиза назначается, если необходимо использовать специальные познания в области экономической теории и практики науки.
Судебно-экономическая экспертиза, являясь самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания, использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к уголовному делу. Практика рассмотрения судами уголовных дел показывает, что судебно-экономическая экспертиза получает в уголовном процессе все большее распространение.
Производимые экспертами исследования способствуют принятию правильных и обоснованных судебных решений. В первоначальной редакции Закона РФ О федеральных органах налоговой полиции право проведения экспертиз этим правоохранительным органом предусмотрено не было. Однако практика показала необходимость наделения органов налоговой полиции правом проведения экономических экспертиз.
В соответствии с Федеральным законом от 200 О внесении изменений и дополнений в Закон РФ О федеральных органах налоговой полиции и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР процессуальные права органов налоговой полиции расширились.
В настоящее время согласно п. 13 ст. 11 Закона о налоговой полиции органы налоговой полиции вправе проводить судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы.
Следует отметить, что подразделения судебно-экономических ФСНП России не осуществляют производство судебно-экономических экспертиз по гражданским делам, для арбитражных судов и для производства дел об административных правонарушениях.Субъектами судебно-экспертной деятельности являются органы и лица, назначающие экспертизу, судебно-экспертные учреждения в лице их руководителей, организующих производство судебной экспертизы, и судебные эксперты, производящие экспертизы.
Государственным судебно-экспертным учреждением является учреждение либо его структурное подразделение, созданное в соответствии с законодательством РФ для организации производства судебных экспертиз.В федеральных органах налоговой полиции функции государственного судебно-экспертного учреждения исполняют Служба судебно-экономических экспертиз ФСНП России, а также соответствующие подразделения судебно-экономических экспертиз, в круг служебных обязанностей входит производство судебно-экономических экспертиз.
Для сравнения, единственная в налоговом ведомстве США лаборатория криминалистических исследований и экспертизы расположена в Чикаго.Наряду с выполнением своих основных задач выявление лиц, уклоняющихся от уплаты налогов либо получающих денежные средства с помощью фальшивых финансовых документов, лаборатория оказывает криминалистическую помощь американским правоохранительным органам в расследовании сложных уголовных преступлений.
Кроме проведения различных экспертиз сотрудники лаборатории ведут большую исследовательскую работу, связанную с разработками новых методов криминалистических исследований и созданием новых видов оперативно-технической аппаратуры.Статус государственного судебного эксперта-экономиста в федеральных органах налоговой полиции определяется ФСНП России в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами ФСНП России.
Государственным судебным экспертом-экономистом в федеральных органах налоговой полиции может быть лицо, имеющее высшее экономическое образование и получившее последующую юридическую и другую специальную подготовку в области экономической экспертной специальности.Судебный эксперт является субъектом уголовного процесса, дат заключение от своего имени на основании произведенных исследований в соответствии с его специальными знаниями, несет за данное им заключение личную ответственность, он вправе знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения, присутствовать при производстве следственных и судебных действий, задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы.
Главным качеством эксперта должна быть его независимость, которая означает, что при даче заключения эксперт не может находиться в какой-либо зависимости от организации или лица, назначившего экспертизу, сторон или других лиц, заинтересованных в исходе дела. Следует отметить, что в судебно-экономической экспертизе исследуются содержащиеся в доказательствах исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы.
Предмет судебно-экономической экспертизы определяется потребностями правосудия в использовании специальных познаний в области экономической теории и практики для установления подлежащих доказыванию фактических обстоятельств, включая экономические признаки события, состава преступления, а также его последствия в сфере экономики.
Среди материальных носителей сведений, относящихся к предмету судебно-экономической экспертизы, выделяются объекты исследования, которые представляют собой приобщенные к уголовному делу документы как доказательства, содержащие исходные данные, которые относятся к предмету экспертизы.Иные материалы дела, которые содержат исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы, включают протоколы допросов с показаниями обвиняемых, свидетелей, потерпевших.
В протоколах допросов, например, могут содержаться сведения о фактах предпринимательской деятельности, не отраженных в объектах исследования по данному уголовному делу. К предмету экспертизы не относятся А административные финансовые правонарушения в виде неправильного исчисления налогов, их несвоевременного перечисления в бюджеты Б движение товарно-материальных ценностей вне связи с причинением ущерба собственникам доходов и государству, что обусловлено ограничением государственного вмешательства в сферу распоряжения собственником своим имуществом и доходами от его использования.
Основными принципами судебно-экономических экспертиз являются 1. Обязательный анализ фактов предпринимательской деятельности, который проводится с целью определения фактических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика, выявления недостоверных данных в предъявленной документации. 2. Объективность и полнота исследования вышеуказанных фактов, которые выражаются в исследовании всех имеющихся в материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям. 3. Выстраивание логических взаимосвязей, заключающихся в определении причинно-следственной связи между распоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете и отчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности и материальными деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования имущества и государства. 4. Установление наличия отрицательных материальных последствий, которые определяются в виде части доходов от продаж продукции работ, услуг, доходов на капитал и доходов от продажи собственности, не использованных в соответствии с материальными интересами собственников для осуществления деятельности организаций и или не поступивших государству в виде налогов, поскольку размер нанеснного ущерба является одним из последствий совершенного налогового преступления.
В соответствии с предметом исследования на разрешение судебно-экономической экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы 1. имело ли место несоответствие первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности данной организации декларации о доходах предпринимателя физического лица хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования Если имело, то, какое именно и каков механизм этого несоответствия 2. Имела ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответствия первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования Если имела, то, в какой сумме и по каким видам налогов 3. Относятся ли к предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта юридического лица или предпринимателя физического лица документы, которыми подтвержден акт проверки соблюдения налогового законодательства К объектам экспертизы относят отчетные документы балансы с приложениями, декларации о доходах, содержащие недостоверные сведения о результатах предпринимательской деятельности, и иные документы, отражающие распорядительную деятельность собственника или его представителя в сфере экономики.
Например, первичные распорядительные документы, содержащие недостоверные сведения о фактах предпринимательской деятельности.
Такие документы относимы к предпринимательской деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта и имеют необходимую доказательную силу в материалах уголовного дела. Если уголовное дело возбуждено на основании акта документальной проверки соблюдения налогового или валютного законодательства, с помощью экспертизы устанавливается относимость и недостоверность документов как объектов исследования, которыми подтверждены результаты проверки.
Необходимо отметить, что целью научного исследования материалов уголовного дела в судебно-экономической экспертизе является установление материального вреда ущерба собственникам доходов и государству, предполагающего уголовно-правовую квалификацию ущерба как последствия преступления в сфере экономики.
Последствием преступления в сфере экономики является причинение материального вреда ущерба собственникам доходов и государству в виде неуплаченных налогов.
С юридической точки зрения материальный ущерб как последствие преступления выражается в отчуждении у собственника части дохода, включая содержащиеся в ней налоги, и или неуплате налогов государству в причинно- следственной связи с несоответствием юридически значимых документов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.
С целью определения ущерба как последствия преступления в сфере экономики с помощью экспертизы устанавливаются заведомо ложные сведения в договорах, первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности, декларациях о доходах предпринимателя физического лица. Производство судебно-экономической экспертизы, с учетом требований, вытекающих из установленных законом порядка и сроков предварительного следствия и судопроизводства, должно быть закончено, как правило, в пределах установленного уголовно-процессуальным законом сроков предварительного расследования не позднее чем в срок 30 45 дней. После производства исследований эксперт составляет письменное заключение и удостоверяет его своей подписью.
Заключение эксперта это письменно оформленный вывод эксперта, в котором он на основании проведенного исследования и в соответствии со своими специальными познаниями дат мотивированные ответы на поставленные перед ним вопросы.
Заключение эксперта должно состоять из вводной, исследовательской частей и выводов.
В вводной части отражаются необходимые данные, требующиеся для признания процессуальной полноты заключения эксперта - подписка эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения - время, место проведения и основания назначения экспертизы - данные об органе или лице, назначившем экспертизу - сведения об эксперте, если экспертиза проводится в порядке выполнения должностных обязанностей - вопросы, поставленные перед экспертом, краткое изложение обстоятельств дела, сообщенные эксперту - лица, присутствовавшие при производстве экспертизы - описание объектов исследования - указание времени начала, производства и окончания экспертизы Исследовательская часть заключения представляет собой обоснование выводов и содержит - описание производственных исследований с указанием примененных методов - ссылки на заключения других экспертов, использованные в качестве исходных данных - ссылки на проанализированные материалы дела - справочные данные - указание на участие эксперта в следственных действиях.
Выводы представляют собой оценку результатов исследования и ответы на поставленные вопросы и должны излагаться в сжатых, лаконичных формулировках.
Заключение судебного эксперта является доказательством по делу и оценивается лицом, производящим дознание, следователем, прокурором, судьей, судом, с точки зрения его обоснованности, достоверности, полноты, соблюдения установленных для производства экспертизы порядка и правил.
Специалисты отмечают некоторые недостатки, характерные для процессуальной деятельности, связанные с вопросами оценки результатов экспертизы как доказательства.Так, в отдельных случаях суды рассматривают заключение эксперта как доказательство, обладающее преимуществом перед другими доказательствами, не подвергая его тщательной проверке и должной оценке.
Иногда приговоры основываются на предположительных выводах эксперта. Отмечаются недостатки, связанные с квалификацией экспертов, иногда результаты оценки заключения эксперта не находят полного отражения в приговоре. Таким образом, суд обязан указать, какие факты установлены заключением эксперта, а не ограничиваться лишь ссылкой на его заключение.Значение судебно-экономической экспертизы определяется тем, что заключение эксперта является доказательством в судах, на его основании и в совокупности с другими доказательствами может быть установлена виновность или невиновность лица в совершении правонарушения или преступления, решен вопрос о его привлечении к уголовной ответственности.
Следует отметить, что кадровый потенциал и подготовленность экспертов подразделений судебно-экономических экспертиз ФСНП России полностью отвечают поставленным задачам, растет их профессионализм, и, как следствие, качество проводимых судебно-экономических экспертиз.
Литература. Налоговый вестник от 04.99.