Институт экономики и права ДОКЛАД по дисциплине: “Основы бизнеса”. тема: “Налоговые преступления в бизнесе”. Выполнил Зуборев В.В. Группа ЭК-71. Руководитель работы к.э.н. доцент Сергеев П.В. Работа защищена 09.01 Оценка хорошо Курск-2001 Правоохранительная практика органов налоговой полиции по выявлению налоговых пре¬ступлений, совершенных налогоплательщиками фи¬зическими лицами, свидетельствует о том, что дея¬тельность индивидуальных предпринимателей (для которых предусмотрена упрощенная форма отчетно¬сти по аналогии с предприятиями малого бизнеса) является наиболее криминогенной с течки зрения соблюдения налогового законодательства и позво¬ляет выделить следующие наиболее криминализи-рованные сферы финансово-хозяйственной деятель- ности: 1) предпринимательская деятельность в любых отраслях финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах или без соот¬ветствующей лицензии или разрешения. Согласно ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту — ГК РФ) гражданин вправе зани¬маться предпринимательской деятельностью без об¬разования юридического лица с момента государ¬ственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Отметим, что под предпринима¬тельской деятельностью понимается инициативная, самостоятельная, осуществляемая от своего имени, на свой риск, под свою имущественную ответствен¬ность деятельность лиц, зарегистрированных в ка¬честве предпринимателей, направленная на систе¬матическое получение дохода, прибыли от пользо¬вания имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг; 2) торгово-закупочная деятельность, оптовая ре¬ализация товаров народного потребления, реализа-ция продуктов нефтепереработки, драгоценных ме¬таллов, продукции лесопромышленной отрасли.
От¬метим, что наибольшее количество правонарушений частными предпринимателями совершается в сфере розничной торговли, где чаще всего выявляются на¬рушения, связанные с расчетами наличными денеж¬ными средствами, занижением объема реализован¬ной продукции, сокрытием выручки путем фальси¬фикации или уничтожения документов после прода¬жи, завышением затрат на приобретение, транспор¬тировку и хранение товаров и т. д. К местам, где извлекается основной объем некон¬тролируемых доходов, получаемых физическими ли¬цами, можно отнести вещевые и продуктовые рын¬ки, которые не случайно находятся под пристальным вниманием криминальных групп и элементов.
При этом обороты индивидуальных предприни¬мателей часто не уступают по объемам обороту юри¬дических лиц. Так, два частных предпринимателя выступили учре¬дителями организации, зарегистрированного в г. Но¬рильск, и от ее имени заключали контракты с N ~ким неф¬теперерабатывающим заводом на поставку топлива в адреса фиктивных организаций.
Под прикрытием сфаль-сифицированных документов платежи аккумулировались на расчетных счетах этих предпринимателей, откуда об-наличивались и запускались в оборот без расчетов по налоговым и иным платежам с государством; 3) сфера обращения недвижимости; 4) строительство; 5) шоу-бизнес и иная творческая деятельность (в последнее время наметилась тенденция регистрации многих лиц, получающих высокие доходы от деятель¬ности в данных сферах, в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица). Практика работы органов налоговой полиции по¬казывает, что к нарушению Закона склонны нетоль¬ко отечественные, но и иностранные предпринима-тели. Так, в начале 1999 года была пресечена деятельность предпринимателя Ч. из КНР, занимавшегося экспортом детских игрушек.
В ходе проведенных мероприятий было установлено, что основным способом уклонения от на¬логообложения при осуществлении данного вида торго¬вых операций являются неотражение в отчетных доку¬ментах значительной части реализованного товара и представление в налоговые органы фиктивных документов, содержащих сведения о завышении реальных затрат предпринимателей.
По результатам проведенной доку¬ментальной проверки было принято решение о возбуж¬дении в отношении предпринимателя уголовного дела по ч. 2 ст. 198 УКРФ. Необходимо отметить, что с 1 сентября 1996 года органы Госналогслужбы России начали работу по присвоению налогоплательщикам-физическим ли¬цам, индивидуальным предпринимателям и частно-практиктикующим нотариусам индивидуальных номеров налогоплательщика (ИНН). В настоящее время имеются сведения, поступив¬шие из регистрирующих органов, о 3,75 млн индиви¬дуальных предпринимателей.
Из них 3,2 млн в уста¬новленном законом порядке поставлены на учет, и им присвоены ИНН. Однако до сих пор около 15 % лиц, прошедших государственную регистрацию в ка¬честве индивидуальных предпринимателей, уклоня¬ются от постановки на учет в налоговых органах. Наибольшее число “уклоняющихся” от общего ко¬личества налогоплательщиков-физических лиц вы¬явлено в Республике Саха — 45 %, Камчатской об¬ласти — 42,8 %, Орловской области — 43,5 %, Псков¬ской области — 45,7%. С увеличением числа индивидуальных предпри¬нимателей увеличивается и неучтенный оборот де¬нежных средств.
Следует отметить, что основными способами, ис-пользуемыми предпринимателями для уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государствен¬ные внебюджетные фонды, являются следующие: 1.0существление предпринимательской деятельно¬сти без государственной регистрации и постановки в установленном законом порядке на налоговый учет. Hanpимер, в 1997 году гр. Медведев, используя доку¬менты ликвидированного АОЗТ “БМК”, закупал запчасти для автомобилей и реализовывал их предпринимателям из других регионов.
При этом гр. Медведев не был зареги¬стрирован в качестве предпринимателя и не предста¬вил в налоговые органы декларацию о совокупном годо¬вом доходе.
В марте 1998 года гр. Медведев был признан винов¬ным в осуществлении незаконного предпринимательства и уклонении от уплаты налогов и приговорен к 3 годам лишения свободы условно. 2. Непредставление или несвоевременное пред¬ставление декларации о доходах. 3. Включение в декларацию о доходах искажен¬ных данных.
Наиболее характерным искажением данных, со-держащихся в декларациях о доходах частных пред-принимателей, является занижение сумм валового дохода и необоснованное завышение расходов, свя¬занных с извлечением дохода.
Например, невклю¬чение в декларацию за отчетный период доходов, полученных: — от выполнения работ, услуг, расчетных платежей; — от арендной платы по использованию движи¬мого и недвижимого имущества; — от доходов, полученных за совместительство; — от доходов, полученных по гражданско-пра¬вовым договорам (например, комиссии); — от доходов, полученных по договорам страхо¬вания; — от доходов, полученных в качестве авторских вознаграждений (как на территории Российской Федерации, так и за рубежом); — от полученных дивидендов по акциям иностранных акционерных обществ, от прицентов по вкладам в иностранных банках, расположеных за пре¬делами Российской Федерации.
Так, гр. Сарухян, предприниматель без образования юридического лица, занимаясь строительными и отде¬лочными работами, систематически занижал полученную выручку.
В результате данных действий им не был упла¬чен подоходный налог в размере 175 МРОТ. В марте 1998 года Юргинский городской суд Кемеровской облас¬ти признал его виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 У К РФ и приговорил к де¬нежному штрафу в доход государства. В январе 1998 года к одному году лишения свободы условно был приговорен предприниматель из Краснояр¬ского края гр. Кускин.
В ходе предварительного след¬ствия и судебного заседания было установлено, что данный предприниматель, занимаясь ремонтом и отде¬лочными работами, в период с весны 1995 года по лето 1996 года по договорам подряда неоднократно получал денежные средства за выполненные работы, не отра¬зив, однако, полный доход в декларации о совокупном годовом доходе. 4. Использование одного свидетельства несколь¬кими физическими лицами для извлечения дохода. 5. Использование поддельных, либо просроченных регистрационных свидетельств на право занятия пред¬принимательской деятельностью с неотражением по¬лученной прибыли в отчетных документах. 6. Применение налоговых льгот без наличия под¬тверждающих право на льготы документов или при наличии фиктивных документов с целью уклонения от уплаты подоходного налога. 7. Сокрытие произведенных финансово-хозяй¬ственных операций: — использование недействительных доверенно¬стей ликвидированных либо несуществующих орга¬низаций при закупке и реализации товаров; — сдача товаров на комиссию и реализацию в коммерческие и комиссионные магазины по фиктив¬ным доверенностям от юридических лиц в целях ук¬лонения от уплаты подоходного налога;  использование похищенных или утерянных паспортов при реализации крупных партий товаров через торговую сеть. 8. Сокрытие выручки в торговле путем фальсифи-кации или уничтожения накладных и других доку¬ментов. 9. Реализация товаров предприятий без соответ¬ствующего документального оформления. 10. Реализация больших партий товаров, закупа¬емых в разных регионах страны через подставных лиц на вещевых рынках. 11. Невключение в совокупный годовой доход аван¬совых платежей в счет выполненных работ и услуг. 12. Получение предпринимателем по безналично¬му перечислению на свой расчетный счет денежных средств от юридических лиц под фиктивные догово¬ры об оказании консультационных, информационных, маркетинговых и других услуг с последующим сняти¬ем денежных средств с расчетного счета и их пере¬распределением под заранее оговоренный процент.
По смыслу текста ст. 198 УК РФ предметом пре¬ступления являются два вида платежей: подоходный налог и страховые взносы в государственные вне¬бюджетные фонды.
Объективная сторона преступного деяния выра¬жается в одном из следующих действий: а) уклонение от подачи декларации о доходах в случаях, если подача декларации является обяза¬тельной, то есть непредставление в соответствии с законом либо по требованию налоговых органов све¬дений о полученных доходах, о которых лицо было обязано и могло представить декларацию.
Уклонение от уплаты налога путем непредставле¬ния декларации имеет место при следующих обсто¬ятельствах: истечение срока для представления декларации; наличие объективной возможности для представ¬ления декларации в налоговые органы; наличие предвидения наступления общественно-опасных последствий — неуплаты налога в крупном размере, а также фактическое невнесение налога в бюджет, б) включение заведомо искаженных данных пред-ставляет собой сознательное умышленное внесение в декларацию не соответствующих действительнос¬ти записей, необоснованное занижение сведений с целью сокрытия от налогообложения части получен¬ных доходов с их последующим использованием по своему усмотрению; в) уклонение физического лица от уплаты налог? или страхового взноса в государственные внебюд¬жетные фонды, совершенное иным способом.
Касаясь вопросов совокупности преступлений, необходимо отметить, что уклонению от уплаты на¬логов и страховых взносов чаще всего сопутствуют преступления, предусмотренные ст. 171 (незаконное предпринимательство) и ст. 327 (подделка/ изготов¬ление или сбыт поддельных документов, государ¬ственных наград, штампов, печатей, бланков). Так, гр. Таранцев скупал у неустановленных лиц ком¬бикорма, а затем сдавал их на птицефабрику “Красноар¬мейская”, получал в результате данных коммерческих опе¬раций доход, превышающий 500 МРОТ. При этом гр. Та¬ранцев не был в установленном законом порядке зарегис¬трирован в качестве предпринимателя.
Совершая выше¬указанные действия, он также уклонился от уплаты по¬доходного налога, который на момент совершения преступления составлял 634 NPOT. Предваритепьным следствием и судом действия Таранцева были квалифицированы по п. “б” ч. 2 cm, 171 (в особо крупном размере) и ч. 2 cm. 198 У К РФ, а он сам по совокупности преступлений приговорен к 3 годам лише¬ния свободы (условно). В сентябре 1998 года в Шумихи иском суде Курганской области слушалось дел гр. Хотько, предпринимателя без образования юридического лица, ранее судимого по cm. 162-3 У К РСФСР (противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов), в совершении ряда пре¬ступлений.
На предварительном следствии и в судебном заседа¬нии было установлено, что гр. Хотько в отчете о своей предпринимательской деятельности за 1996 год, пред¬ставленном в ГНИ по Шумихинскому району, умышленно с целью завышения расходов, связанных с предпринима¬тельской деятельностью, использовал заведомо подлож¬ные документы на приобретение угля и щебня, а также заведомо подложные документы на приобретение стро¬ительногооборудования (было установлена, что документы, оформленные предпринимателем от имени ИЧП, являются подложными). При заполнении декларации о предпринимательской деятельности за 1996 год гр. Хотько умышленно с целью завышения расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, увеличил состав расходов на сумму опла¬ты за электроэнергию и за жилое помещение, а также сто¬имость услуг связи.
Суд признал гр. Хотько виновным в мошенничестве, со¬вершенном в крупном размере, использовании заведомо подложного документа, уклонении от уплаты налога, со¬вершенным лицом, ранее за это судимым, что явилось об¬стоятельством, отягчающим ответственность подсуди¬мого. Суд по совокупности совершенных преступлений при¬говорил гр. Хотько к 4,5 годам лишения свободы с отбы¬ванием наказания в исправительной колонии общего ре¬жима. Предприниматель был взят под стражу из зала суда. Также наглядным примером является уголовное дело № 98300001, возбужденное 26 января 1998 года по факту осуществления предпринимательской деятельности без регистрации и лицензии и постановки на учет в ГНИ гр. Мислауровым, которому было предъявлено обвинение по ч. 1 и ч. Зет. 327 и ч. 2 п. “б” ст. 171 УК РФ. Ему инкри¬минируется внесение в чистые бланки товарно-транспор¬тных накладных с печатью нефтеперерабатывающего комбината ложных сведений о месте приобретения и от¬пуске топлива (керосина) в количестве 113,3 т и исполь¬зование данных накладных в январе—феврале 1997 года при реализации указанного топлива службе горючего и смазочных материалов аэропорта “Ингушетия”. Доход гр. Мислаурова составил более 150 тыс. руб. Следует отметить, что довольно часто предприни¬матели, чтобы у клониться от уплаты налогов, действу¬ют и от имени юридических лиц. Тек, предприниматель из станицы Плоской Краснодар-ского края Басов Ю.Н закупал в АО “Кубань” семена под¬солнечника, реализуя их затем от имени mpemьих лиц в 000 “Агросбыт”. Полученный от этих коммерческих сде¬лок доход предприниматель в книгах учета доходов и рас¬ходов умышленно не отразил.
Указанные финансовые опе¬рации не нашли своего отражения и в декларации о сово¬купном годовом доходе, поданной Басовым Ю.Н. в ГНИ по Новопокровскому району. Суд признал предпринимателя виновным в совершении преступления —уклонение от уплаты налога, совершен¬ное путем включения в декларации искаженных дан¬ных, — и приговорил к штрафу в размере 10 тыс. руб. Широкое распространение приобрел такой вид предпринимательской деятельности, как “челночный бизнес”, один из наиболее криминогенных и трудно контролируемых со стороны налоговых органов.
Так называемые “челноки” совершают следующие нарушения: завышают затраты на приобретение то¬вара за границей, на перевозку и хранение товара, не отражают в тетрадях учета количество реализуе¬мого товара, что ведет к занижению фактической прибыли от реализации.
Библиографический список 1) Налоговый вестник №9 1999 год. ст. Соловьева И.Н. “О налоговых правонарушениях и преступлениях, совершаемых индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица”. 2) Финансы и кредит №9 1999 год. (примеры).