НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ

Учебное издание

 

НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ

Учебное пособие

Под общей редакцией доктора юридических наук

профессора
Владимира Константиновича Бабаева

В авторской редакции

Корректор Т.Р.Краснолобова

Компьютерная верстка Н.Б.Верховой

 

ББК 67.402
Н 23


Налоговая полиция: Учебное пособие / Под общ. ред. профессора В.К.Бабаева. - 2-е изд., доп.и перераб. - М., 2000. - 409 с.


С учетом изменений и дополнений в действующем законодательстве рассматриваются проблемы административно-правовой, оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной деятельности органов налоговой полиции. Через призму задач, стоящих перед сотрудниками налоговой полиции, анализируются вопросы уголовного права и валютного контроля, криминалистики и специальной техники, участие специалистов в налоговых проверках и взаимодействие с налоговой службой и иными правоохранительными органами.

Пособие структурировано под программу спецкурса "Налоговая полиция" для студентов высших и средних учебных заведений юридического профиля. Оно может быть использовано в системе служебной подготовки сотрудников налоговой полиции.

Авторский коллектив: доцент Гришин С.П. - руководитель авторского коллектива (гл. I); доцент Аврамцев В.В. (гл. IX); профессор Гущев В.Е. (гл. XI); доцент Кузнецов А.П. (гл. X, XI); профессор Лубин А.Ф. (гл. VII); доцент Пышкина Н.Л. (гл. II); доцент Разживин Ю.В. (гл. X); доцент Теплухин В.В. (гл. III); профессор Черников В.В. (гл. I); к.ю.н. Чих Н.В. (гл. III); профессор Фальченко А.А. (гл. VI); доцент Шаров В.И. (гл. V).

Рецензент:

профессор Академии налоговой полиции ФСНП РФ
доктор юридических наук Петров С.М.

ISBN 5-8263-0003-5

 

Нижегородская правовая академия, 2000

 

Налоговая полиция:

· Глава I Правовое положение и организационные основы деятельности федеральных органов налоговой полиции

· § 1. Правовые основы деятельности, природа и задачи федеральных органов налоговой полиции

· § 2. Компетенция федеральных органов налоговой полиции

· § 3. Система и структура федеральных органов налоговой полиции

· Глава II Методика проведения налоговых проверок

· § 1. Права и обязанности сотрудников налоговой полиции при производстве документальных проверок

· § 2. Документы, счета, отчетность

· Глава III Административная ответственность за правонарушения, подведомственные органам налоговой полиции

· § 1. Понятие и признаки административных правонарушений, подведомственных органам налоговой полиции

· § 2. Правовая характеристика составов административных правонарушений, рассматриваемых органами налоговой полиции

· § 3. Основания и порядок наложения административных взысканий органами налоговой полиции

· Глава IV Уголовно-правовые вопросы в деятельности налоговой полиции

· § 1. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

· § 2. Действия сотрудников налоговой полиции, признаваемые преступлениями и направленные против правосудия

· § 3. Обстоятельства, исключающие преступность деяний сотрудников налоговой полиции

· Глава V Уголовно-процессуальная деятельность органов налоговой полиции (налоговые расследования)

· § 1. История уголовно-процессуального статуса органов налоговой полиции

· § 2. Современный уголовно-процессуальный статус органов налоговой полиции (общая характеристика

· § 3. Налоговые расследования

· 3.1. Возбуждение уголовного дела

· 3.2. Производство налоговых расследований

· § 4. Уголовно-процессуальное использование результатов ОРД при производстве налоговых расследований

· Глава VI Оперативно-розыскная деятельность Федеральной службы налоговой полиции

· § 1. Сущность и содержание ОРД ФСНП

· § 2. Общие положения организации и тактики ОРД ФСНП

· Глава VII Криминалистические знания в деятельности налоговой полиции

· § 1. Криминалистическая характеристика механизма налоговых преступлений

· § 2. Выявление признаков налоговых преступлений и тактика проверочных действий

· § 3. Анализ исходной информации и следственные ситуации

· § 4. Построение, разработка версий и планирование расследования

· § 5. Особенности тактики первоначальных и последующих следственных действий

· § 6. Возможности криминалистического исследования документов при расследовании налоговых преступлений

· Глава VIII Технические средства обеспечения деятельности налоговой полиции

· § 1. Правовые и организационно-тактические основы применения технических средств

· § 2. Средства поисковой техники и приборы наблюдения

· § 3. Средства магнитной звукозаписи и аудиоконтроля

· § 4. Средства фотосъемки и видеозаписи

· § 5. Средства связи

· § 6. Технические средства защиты информации

· Глава IX Психология профессионального общения сотрудников налоговой полиции

· § 1. Понятие профессионального общения

· § 2. Психотехника профессионального общения

· § 3. Техника психологического воздействия

· § 4. Психотехника определения внутреннего состояния человека по внешним поведенческим признакам

· § 5. Техника установления психологического контакта

· § 6. Психотехника конфликтного взаимодействия

· Глава X Налоговая полиция как агент валютного контроля

· § 1. Понятие и сущность валютного контроля

· § 2. Тактические приемы осуществления валютного контроля

· § 3. Особенности осуществления валютного контроля обменных пунктов иностранной валюты

· § 4. Ответственность за правонарушения, совершаемые в сфере валютного регулирования

· Глава XI

· § 1. Сущность, задачи, цели и правовые основы взаимодействия в процессе противодействия налоговым преступлениям

· § 2. Принципы, формы, условия взаимодействия в процессе противодействия налоговым преступлениям

· § 3. Организация взаимодействия налоговой полиции с налоговыми органами

· § 4. Взаимодействие налоговой полиции с правоохранительными органами

· § 5. Взаимодействие налоговой полиции с другими государственными органами

 

 

Глава I

Правовое положение и организационные основы деятельности
федеральных органов налоговой полиции

 

Правовые основы деятельности, природа и задачи федеральных органов налоговой полиции

- федеральные конституционные законы и федеральные законы; - правовые акты Президента Российской Федерации; - правовые акты Правительства… Важной составной частью правовой основы деятельности налоговой полиции…

Компетенция федеральных органов налоговой полиции

Применительно к перечисленным выше правонарушениям, решение по существу изложенных в протоколе фактов и обстоятельств принимает начальник органа…

Система и структура федеральных органов налоговой полиции

Глава II

Методика проведения налоговых проверок

Права и обязанности сотрудников налоговой полиции при производстве документальных проверок

Документы, счета, отчетность

Ряд составляемых документов должен иметь, согласно действующему порядку, и некоторые другие обязательные реквизиты, что следует учитывать при… Так, если организация получила от другой организации по накладной сырье… Счета делятся также по уровню обобщения информации на счета первого порядка, субсчета (счета второго порядка) и…

Ведомость контрольного сличения остатков

Из таблицы видно, что по апельсинам остаток по описи на конец периода меньше, чем максимально возможный остаток. Такой результат может…

Методика проверки расчетов по некоторым видам налогов

При проверках правильности и полноты уплаты налогов, кроме общих методов документальной проверки, применяются конкретные методики проверки по видам налогов, обусловленные порядком расчета объекта налогообложения и (или) налогооблагаемой базы в соответствии с законами и инструкциями по каждому виду налога.

Налогообложение прибыли

Нормы отнесения на себестоимость некоторых видов расходов устанавливаются распоряжениями и приказами Правительства, Министерства финансов.…

Налог на добавленную стоимость

Перечень льгот по НДС является единым на всей территории России

Документальное оформление результатов выездной налоговой проверки

Таблица 2 Налог Занижение налогооблагаемой базы (руб.) Ставка налога Сумма занижения налога (руб.) Налог… Согласно ст.122 Налогового кодекса РФ, неполная уплата сумм налога в…

Инвентаризация имущества налогоплательщиков при налоговой проверке. Оформление ее результатов

Порядок обжалования актов налоговых проверок

Приложение Акт N 24/2 Выездной налоговой проверки закрытого акционерного общества… Идентификационный номер налогоплательщика 3743001013 г.Н-ск 28 апреля 1999 года

I. Общие положения.

II. Проверка правильности определения облагаемых оборотов, исчисления налогов и сборов.

III. Заключение.

3.1. Всего настоящей документальной проверкой установлено:

3.1.1. Неуплата налога на прибыль - 316192,45 рубля.

3.1.2. Неуплата налога на добавленную стоимость - 25685 рублей.

3.1.3. Итого неуплата налогов установлена в сумме 316218,45 рубля.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ЗАО "Лотос":

а) указанные в п.3.1 суммы неуплаченных налогов;

б) пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 132615 рублей.

3.2.2. Применить к ЗАО "Лотос" следующие меры ответственности за совершение налоговых правонарушений:

а) за неполную уплату сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы по налогам на прибыль и по НДС на основании п.2 ст.122 Налогового кодекса РФ - штраф в размере 20% от 316218,45 рубля, что составляет 63243,6 рубля;

б) за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, которые повлекли занижение налоговой базы на основании п.3 ст.120 Налогового кодекса РФ - штраф в размере 31619,25 рубля.

3.2.3. ЗАО "Лотос" внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

В соответствии с п.5 ст.100 Налогового кодекса РФ ЗАО "Лотос" вправе представить разногласия по настоящему Акту в срок до 12 мая 1999 года.


Старший государственный налоговый инспектор
советник налоговой службы третьего ранга
______________ Н.Ю.Егорова


Ведущий специалист 1 отдела
УФСНП по Н-ской области
капитан налоговой полиции
_______________ А.И.Медведев



Директор ЗАО "Лотос"
________________ А.И.Иванов


Экземпляр акта получил
директор ЗАО "Лотос"
___________ Иванов А.И.

В инспекцию МНС РФ

Приложение 1 к инструкции

по Заводскому району

Государственной налоговой

г. ________Н-ска_____________

службы Российской Федерации

______ООО "Олимп" _________

от 8 июня 1995 года N 33.

(полное наименование предприятия)

В редакции изменений на осно-

вании приказа МФ РФ

N ВП-6-16 от 16.12.97

Фамилия ответственного лица

(исполнителя) ___Петров Н.И.___

ИНН

Тел. ______4-73-28_____________

Штамп или отметка

налогового органа

Получено "12" ноября 1999 года

РАСЧЕТ

налога на имущество предприятия	за "9" месяцев 1999 года
	(квартал, полугодие, девять месяцев, год)

 

(тыс.руб.)

N п/п	Показатели	Kод стр.	Данные плательщика	Данные налогового органа
	Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период		2188,75	2199,55
	Установленная ставка налога на имущество		2%	2%
	Сумма налога на имущество по расчету за отчетный период (стр.1 х стр.2) : 100		437,74	439,9
	Начислено в бюджет налога на имущество за отчетный период		297,2	297,2
	Причитается к уплате в бюджет налога на имущество по сроку (стр.3 - cтр.4)		140,55	142,70

"11" ноября 1999 года
(дата высылки расчета)

Руководитель	___________	Главный бухгалтер	___________
	(подпись)		(подпись)

Отметки и замечания инспектора (экономиста)

В результате предварительной камеральной проверки внесены следующие исправления в расчет: Увеличена среднегодовая стоимость имущества на 10,8 тыс.руб. и, соответственно, сумма налога на 215 тыс.руб. ________________________________

"___" ________ 1999 года
(дата высылки проверки)

Инспектор (экономист) ________________ (подпись)

Справка экономиста по учету

Экономист по учету ___________(подпись) В инспекцию МНС РФ Приложение 1 к инструкции по Заводскому району … Получено "12" ноября 1999 года

СПРАВКА <*> о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога по фактической прибыли" за I квартал 1999 года

_______________ * Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат,…   Приложение 1 Приложение к Расчету налога к инструкции от фактической прибыли …

Понятие и признаки административных правонарушений, подведомственных органам налоговой полиции

**См., например: Бахрах Д.Н. Административная ответственность граждан в СССР: Учебное пособие. - Свердловск, 1989. - С.139-141. По состоянию на… Анализ правовых норм, устанавливающих административную ответственность за…

Правовая характеристика составов административных правонарушений, рассматриваемых органами налоговой полиции

Аналогичная ситуация складывается в определении субъективной стороны проступка, совершенного юридическим лицом. Закон не содержит каких-либо норм,…

Основания и порядок наложения административных взысканий органами налоговой полиции

Глава IV

Уголовно-правовые вопросы в деятельности налоговой полиции

§ 1. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в… _______________ * В дальнейшем с учетом контекста используются в качестве равнозначных сокращенные наименования…

Действия сотрудников налоговой полиции, признаваемые преступлениями и направленные против правосудия

Привлечение заведомо невиновного к уголовной ответственности (ст.299 УК РФ) … Часть 1 ст.299 УК РФ устанавливает: привлечение заведомо невиновного к уголовной ответственности наказывается…

Обстоятельства, исключающие преступность деяний сотрудников налоговой полиции

Необходимая оборона (ст.37 УК РФ) Статья 37 Уголовного кодекса РФ (Необходимая оборона) устанавливает, что не… Причинение вреда при задержании лица, совершившего преступление (ст.38 УК РФ)

История уголовно-процессуального статуса органов налоговой полиции

Современный уголовно-процессуальный статус органов налоговой полиции (общая характеристика

Налоговые расследования

Возбуждение уголовного дела

Производство налоговых расследований

При проведении налоговых расследований орган дознания руководствуется уголовно-процессуальным законодательством, а также Законом о налоговой полиции. Необходимо также учитывать положения Конституции РФ, устанавливающие те пределы, в которых при производстве по уголовному делу могут быть ущемлены права и свободы граждан.

Производство неотложных следственных действий

Предварительное следствие

Уголовно-процессуальное использование результатов ОРД при производстве налоговых расследований

Глава VI Оперативно-розыскная деятельность Федеральной службы налоговой полиции

Сущность и содержание ОРД ФСНП

По своему назначению ФСНП является правоохранительным органом и составной частью сил обеспечения экономической безопасности России. С учетом важности решаемых задач в структуре ФСНП созданы оперативные подразделения, деятельность которых осуществляется по следующим основным направлениям:

- проведение оперативно-розыскных мероприятий (ОРМ) в целях выявления, пресечения и раскрытия налоговых преступлений;

- розыск лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении и скрывающихся от органов дознания или предварительного следствия;

- исполнение в пределах своей компетенции определений судов, постановлений судей, письменных поручений прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом действий;

- проведение ОРМ по обеспечению возмещения имущественного ущерба, нанесенного государству преступлениями;

- обеспечения безопасности деятельности сотрудников подразделений федерального Министерства по налогам и сборам, при исполнении ими служебных обязанностей;

- обеспечение собственной безопасности сотрудников ФСНП;

- проведение мероприятий по выявлению и пресечению фактов коррупции в подразделениях Министерства по налогам и сборам РФ, а также ФСНП.

Для реализации своих функций оперативные подразделения ФСНП наделены правом осуществлять ОРД. Необходимость осуществления ОРД оперативными подразделениями ФСНП обусловлена теми обстоятельствами, что лица, совершающие налоговые преступления, тщательно маскируют свои преступные действия, активно ищут доступ к информации, которой располагают оперативные работники, используя для этого подкуп, шантаж и другие методы противодействия законной деятельности ФСНП. В этой связи, оперативным подразделениям весьма затруднительно, а зачастую и невозможно гласным (процессуальным) путем выявлять, предупреждать и раскрывать преступления, осуществлять розыск лиц, их подготавливающих или совершающих, а также решать иные задачи, возложенные на ФСНП. Этим в первую очередь и объясняется позиция государства, наделившего оперативные подразделения ФСНП полномочиями по осуществлению ОРД.

Права и обязанности оперативных подразделений ФСНП при осуществлении ОРД прямо закреплены законами о налоговой полиции и оперативно-розыскной деятельности.

Применительно к функциям оперативных подразделений ФСНП оперативно-розыскную деятельность можно сформулировать как (1) нормативно-урегулированную и (2) научно-обоснованную (3) систему мероприятий, (4) в основном, разведывательно-поискового характера, (5) осуществляемых преимущественно негласно, (6) специально на то уполномоченными должностными лицами органов ФСНП (7) для борьбы с налоговыми преступлениями и (8) решения иных предусмотренных законодательством задач*.
_______________
* Нумерация проставлена для удобства дальнейшего рассмотрения структурных элементов ОРД.


1) Рассматривая содержание ОРД по отдельным составляющим элементам, следует отметить, что указанная деятельность является нормативно-урегулированной законами и подзаконными актами. Законодательную базу составляют:

- Конституция Российской Федерации, а именно статьи Основного Закона, определяющие права граждан на защиту государством их жизни, здоровья, имущества и других ценностей от противоправных посягательств; обязанности граждан по отношению к государству, а также права и обязанности государственных органов по обеспечению конституционных прав и свобод граждан и защите российской государственности от внешних и внутренних угроз;

- Федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности", регламентирующий основные положения ОРД, определяющий круг ее субъектов и объектов, их права и обязанности и т.д.;

- Федеральный закон "О федеральных органах налоговой полиции", определяющий систему, структуру, компетенцию и другие организационные позиции деятельности ФСНП;

- иные федеральные законы, регламентирующие налоговую политику государства, положения которых используются оперативными подразделениями ФСНП в ОРД;

-международные соглашения России, затрагивающие функции ФСНП;

- законодательные акты высших органов управления (указы Президента РФ, постановления Правительства России и др.);

- нормативные акты местных органов власти и управления по вопросам налоговой политики, относящимся к их компетенции;

- межведомственные нормативные акты министерств и ведомств, определяющие организацию и тактику взаимодействия органов ФСНП с другими государственными структурами;

- ведомственные нормативные акты Федеральной службы налоговой полиции России (приказы, решения, указания и т.д.), определяющие организацию и тактику ОРД в целом, а также методику решения частных задач по борьбе с отдельными видами преступлений.

2) Научная обоснованность ОРД базируется на двух составляющих:

- теория ОРД как научная отрасль знаний;

- положительный практический опыт оперативных подразделений.

С учетом того, что ОРД ФСНП является сравнительно молодой отраслью знаний, ее основу составили научные разработки ученых системы МВД и ФСБ России. В результате определенного симбиоза указанных теоретических направлений постепенно выкристаллизовалась самостоятельная теоретическая дисциплина, учитывающая специфику деятельности ФСНП. К этому следует дополнить, что, согласно Уголовному кодексу Российской Федерации*, к компетенции ФСНП, в настоящее время относится свыше двадцати составов преступлений. Практические наработки положительного опыта борьбы с этими преступлениями и научные исследования позволили начать формирование самостоятельной отрасли права - ОРД ФСНП. Исходя из этого и можно утверждать, что ОРД ФСНП носит научно обоснованный характер.
_______________
* Вступил в силу 1 января 1997 года


3) Словосочетание система мероприятий отнюдь не означает простого перечня ОРМ, изложенных в Законе об оперативно-розыскной деятельности. В данном случае подразумевается оптимальная, логически обоснованная совокупность различных мероприятий организационно-тактического характера, используемая в конкретной оперативно-тактической ситуации* (ОТС) для достижения поставленных целей с минимальной затратой сил и средств. Естественно, что системы мероприятий варьируются в зависимости от решаемых задач и существенно различаются, исходя из конечных целей. Вместе с тем, наука и практика разработали определенные алгоритмы действий при решении типовых задач, использование которых позволяет оперативным работникам не только оптимально действовать в различных ОТС, но и повышать свой профессиональный уровень, т.е. самосовершенствоваться.
_______________
* Оперативно-тактическая ситуация - явление объективной реальности, возникающее вследствие функционирования определенной совокупности явлений объективного и субъективного характеров (в виде следов, отражающих преступную деятельность).


4) Разведывательно-поисковый характер ОРД свидетельствует о том, что действия оперативных работников направлены на сбор сведений о фактах и явлениях, представляющих оперативный интерес*. На первый взгляд может показаться, что разведывательная деятельность уместна лишь в тылу внешнего противника, а не внутри государства. Однако специфика ОРД и заключается в том, что здесь всегда присутствует противодействие оперативным подразделениям со стороны лиц - субъектов преступной деятельности и их окружения. Зачастую оно носит скрытый, замаскированный характер и выражается в тщательной маскировке следов преступления, уничтожении компрометирующих документов и т.п. Однако на практике стало все чаще наблюдаться и открытое противодействие, выражающееся в подкупе и шантаже свидетелей и должностных лиц, физических угрозах их жизни и здоровью, а также их близким; внедрение в правоохранительные и государственные управленческие структуры пособников преступников и т.д. С целью превентивной нейтрализации подобных явлений оперативные подразделения вынуждены проводить глубокую стратегическую и тактическую разведку объектов ОРД** для сбора информации о фактах, явлениях и обстоятельствах, способствующих формированию и реализации планов и действий противоборствующей стороны, т.е. лиц, посягающих на экономическую безопасность страны.
_______________
* Оперативный интерес представляют сведения, удостоверяющие признаки преступления; действия лиц, потенциально могущих совершить или совершивших (совершающих) преступления; обстоятельства подготовки, совершения, маскировки преступлений; очевидцев преступлений; иные сведения, могущие быть использованы в борьбе с преступностью.

**Объект ОРД - физическое лицо (группа лиц), образ жизни, поведение либо полученные оперативными подразделениями сведения о котором позволяют обоснованно подозревать его (их) в занятии преступной деятельностью и вследствие этого в отношении его (их) проводятся оперативно-розыскные мероприятия.


5) Определенный в понятии ОРД преимущественно негласный путь проведения ОРМ предполагает, что в процессе ОРД оперативные работники используют комплекс ОРМ с преобладанием негласных. Вместе с тем, это не означает, что негласные ОРМ должны обязательно превалировать. Анализируя ОРМ, обозначенные в ст.6 Закона об оперативно-розыскной деятельности, можно констатировать, что закон не определяет, какие ОРМ проводятся гласно, а какие негласно. Однако по смыслу мероприятий можно понять, что ОРМ, затрагивающие конституционные права и свободы граждан, а также те, для производства которых выносятся постановления (оперативное внедрение, контролируемая поставка, оперативный эксперимент, а также проверочная закупка предметов, свободный оборот которых ограничен или запрещен) проводятся негласно. Остальные ОРМ (опрос граждан, наведение справок, сбор образцов для сравнительного исследования, исследование предметов и документов, наблюдение*, отождествление личности, обследование помещения, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств**) может проводиться как гласно, так и негласно. При этом следует учитывать, что гласное проведение указанных ОРМ может осуществляться как с зашифровкой целей мероприятия и тактики его проведения***, так и без зашифровки****.
_______________
* За исключением наблюдения, проводимого оперативно-поисковыми подразделениями.

**За исключением обследования охраняемых объектов и территорий.

***Например, опрос гражданина о его времяпрепровождении за определенный период, в процессе которого лицо сообщает субъекту опроса наряду с другими и те сведения, которые интересуют последнего.

****Например, осмотр территории, являющейся местом происшествия.


Ни в теории, ни в практике не существует установленного соотношения проводимых гласных и негласных мероприятий. Оперативный работник, исходя из конкретной ОТС, возможностей, которыми он располагает, целей, которые необходимо достигнуть, самостоятельно определяет, какие мероприятия будут носить гласный или негласный характер, с учетом различных групп ОРМ, изложенных ранее. При этом также учитывается объект ОРД, окружающая среда, в которой он функционирует, общественная опасность совершенного (совершаемого) преступного деяния и степень его маскировки, характер и стадия оперативной проверки и другие обстоятельства. Вместе с тем, с учетом специфики ОРД как разведывательно-поисковой деятельности в ней все же преобладают негласные мероприятия, что однозначно подтверждается результатами исследований деятельности оперативных подразделений.

6) К специально уполномоченным на осуществление ОРД должностным лицам относятся отдельные категории руководителей структурных подразделений ФСНП, которым обязанность осуществления указанной деятельности и руководства ею предписана ведомственными нормативными актами по занимаемым ими должностям. ОРД также осуществляют сотрудники оперативных подразделений ФСНП, имеющие специальный допуск, который документально оформляется после сдачи ими соответствующих зачетов и хранится в личных делах этих сотрудников. Объемы и пределы осуществления сотрудниками оперативных подразделений оперативно-розыскных и иных мероприятий определяются их функциональными (должностными) обязанностями, разрабатываемыми на основе положений федеральных законов (в первую очередь Закона о налоговой полиции) и ведомственных нормативных актов, регламентирующих организацию и тактику ОРД ФСНП. Поскольку в указанном законе определены права и обязанности всех сотрудников ФСНП, то в функциональных обязанностях сотрудников оперативных подразделений они дополнены положениями, определяющими их компетенцию в сфере ОРД.

К наиболее существенным из них относятся:

- право привлечения к сотрудничеству граждан для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства. При этом подчеркивается, что сотрудничество осуществляется на добровольной основе. В указанном законе не раскрываются формы сотрудничества. Однако исходя из ст.17 Закона об оперативно-розыскной деятельности можно утверждать, что сотрудничество может осуществляться на гласной и конфиденциальной основе. Более детально виды, формы содействия, порядок привлечения граждан к сотрудничеству и другие организационные вопросы изложены в ведомственных нормативных актах, регламентирующих организацию и тактику ОРД ФСНП;

- право осуществления при наличии достаточных оснований внедрения в структуры предприятий, организаций, учреждений независимо от формы собственности оперативных сотрудников ФСНП для получения через них информации о формах и методах сокрытия в этих структурах доходов от налогообложения. Требования, предъявляемые к внедряемым сотрудникам, тактика внедрения регламентируются ведомственными нормативными актами ФСНП;

- право проведения всех без исключения ОРМ с целью выявления, предупреждения и раскрытия налоговых преступлений;

- право ведения по фактам нераскрытых преступлений, а также на лиц, обоснованно подозреваемых в совершении (подготовке) указанных преступлений, дел оперативного учета. Категории дел оперативного учета и порядок их ведения определяются ведомственными нормативными актами;

- право создания и использования централизованных и локальных учетно-информационных систем на объекты ОРД*.
_______________
* В полном объеме права и обязанности сотрудников оперативных подразделений изложены в ст.13-15 Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности" от 12 августа 1995 года (с изменениями, весенными Федеральным законом от 18 июля 1997 года) и ст.10, 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24 июня 1993 года N 5238-I (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 17 декабря 1995 года, N 200-ФЗ).


7) ОРД ФСНП осуществляется для борьбы с налоговыми преступлениями. Как указывалось ранее, к компетенции оперативных подразделений ФСНП относятся 23 состава преступлений, включающих ст.170, 171 ч.2, 171, 172-174, 176, 187, 191-193, 195-197, 201, 202, 204, 210, 222 ч.2 и 3, 290-293, 304 и 327 УК РФ. Исходя из диспозиций перечисленных статей лишь две из них - ст.198 "Уклонение гражданина от уплаты налога" и ст.199 "Уклонение от уплаты налогов с организаций" - относятся к исключительной компетенции оперативных подразделений ФСНП. Борьба с остальными перечисленными преступлениями осуществляется, помимо ФСНП, и другими правоохранительными структурами, в частности, МВД и ФСБ России. Это означает, что при выявлении указанных преступлений перечисленными субъектами ОРД они же осуществляют их раскрытие оперативным путем. При выявлении иных преступлений оперативные подразделения субъектов ОРД обязаны, согласно межведомственным соглашениям, направлять информацию по принадлежности (подследственности, территориальности).

8) Сущность термина борьба с преступлениями означает выявление, пресечение и раскрытие преступных деяний. Оперативные подразделения ФСНП обязаны вести борьбу только с теми преступлениями, для раскрытия которых обязательно предварительное следствие.

Цели осуществления ОРД условно можно разделить на две части. Это защита от преступных посягательств:

- жизни, здоровья, собственности, прав и свобод человека и гражданина;

- общества и государства.

Следует подчеркнуть, что ОРД используется лишь в случаях угрозы либо реализации преступных посягательств. Высокая общественная опасность преступных действий является основным критерием, по которому определяется объем и характер проводимых ОРМ. Исходя из того, что осуществление некоторых ОРМ ограничивает в определенной степени конституционные права и свободы граждан - объектов ОРД, их проведение разрешено лишь при наличии судебного решения.

9) Решение с помощью ОРД иных предусмотренных законодательством задач, относящихся к компетенции оперативных подразделений ФСНП, в первую очередь, означает использование некоторых ОРМ для проверки кандидатов на службу в ФСНП. Поскольку это не связано непосредственно с борьбой с преступностью, и нет оснований полагать, что кандидаты на службу являются субъектами преступной деятельности, проведение в отношении их ОРМ, затрагивающих конституционные права и свободы граждан, недопустимо.

ОРД как вид государственной деятельности осуществляется на основе руководящих положений, именуемых принципами. Согласно ст.3 Закона об оперативно-розыскной деятельности и ст.4 Закона о налоговой полиции, к ним относятся:

- соблюдение законности;

- уважение и соблюдение прав и свобод человека и гражданина;

- соблюдение конспирации;

- сочетание гласных и негласных методов и средств;

- подконтрольность и подчиненность высшим органам законодательной и исполнительной власти Российской Федерации.

Сущность принципа соблюдения законности заключается в безусловном исполнении законов и иных нормативных актов, регламентирующих ОРД ФСНП всеми должностными лицами оперативных подразделений ФСНП. Действие этого принципа просматривается в различных статьях и положениях нормативных актов, в частности, определение условий осуществления ОРМ, система контроля за осуществлением ОРД, необходимость для сотрудников руководствоваться положениями Закона, если указание руководителя противоречит ему и т.д.

Принцип уважения и соблюдения прав и свобод человека и гражданина, как и принцип законности, является конституционным. Его значимость для деятельности оперативных подразделений в первую очередь определяется необходимостью четкого соблюдения установленной процедуры осуществления в отношении объектов ОРД оперативно-розыскных мероприятий. С другой стороны, данный принцип является определяющим при организации содействия граждан оперативным подразделениям в решении задач борьбы с преступностью. Закон четко предусматривает социальные и иные гарантии таких лиц. Свидетельством этого является контракт, заключаемый между оперативным подразделением и гражданином, согласившимся оказывать содействие в борьбе с преступностью. Дальнейшее развитие данного принципа выражается в возможности граждан, полагающих, что в отношении их проводились ОРМ, затрагивающие конституционные права и свободы, но виновность этих лиц в установленном законом порядке не доказана, обратиться с жалобой в суд, который обязан принять заявление и рассмотреть его.

Гарантией соблюдения данного принципа является узаконенное положение о проведении в отношении должностных лиц, допустивших нарушения, служебного расследования и их наказания при подтверждении виновности.

Принцип соблюдения конспирации относится к специальным принципам. Его сущность заключается в строгом соблюдении служебной тайны, организационно-тактических приемов осуществления оперативно-розыскных и иных мероприятий.

Это необходимо, чтобы объекты ОРД не распознали планы оперативных работников, не смогли активно противодействовать деятельности сотрудников ФСНП. Помимо этого, соблюдение конспирации позволяет не допустить преждевременной компрометации лиц, в отношении которых проводятся ОРМ, а также не раскрывать перед преступниками граждан, сотрудничающих с оперативными подразделениями на конфиденциальной основе.

К специальным относится и принцип сочетания гласных и негласных методов и средств. С учетом подчиненной роли ОРД по отношению к уголовному процессу рассматриваемый принцип определяет формы и методы введения данных, полученных в процессе ОРД, в уголовное судопроизводство. Поскольку результаты ОРД могут выступать в качестве поводов и оснований для возбуждения уголовного дела, они должны быть подкреплены гласными материалами, которые могут использоваться в качестве доказательств. Иными словами, проведение гласных мероприятий для фиксации информации, полученной оперативным путем, дает возможность дальнейшего ее использования в уголовном процессе и зашифровывает оперативные источники ее получения.

Принцип подконтрольности и подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной власти Российской Федерации подразумевает соблюдение иерархии в отношениях между руководящими и подчиненными структурами. С учетом того, что сотрудники ФСНП являются государственными служащими, их деятельность относится к особой категории (наличие форменной одежды, специальные звания, сроки выслуги, право ношения огнестрельного оружия и др.). Она подлежит особому контролю, с вытекающими из этого обязанностями предоставления в руководящие государственные структуры сведений о различных сторонах своей деятельности, в том числе и оперативно-розыскной. Формы и порядок контроля и отчетности регламентируются нормативными актами Российской Федерации.

Общие положения организации и тактики ОРД ФСНП

Глава VII

Криминалистические знания в деятельности налоговой полиции

Криминалистическая характеристика механизма налоговых преступлений

Выявление признаков налоговых преступлений и тактика проверочных действий

Анализ исходной информации и следственные ситуации

Построение, разработка версий и планирование расследования

Особенности тактики первоначальных и последующих следственных действий

Возможности криминалистического исследования документов при расследовании налоговых преступлений

Глава VIII Технические средства обеспечения деятельности налоговой полиции

Правовые и организационно-тактические основы применения технических средств

Средства поисковой техники и приборы наблюдения

Дополнительно данный металлоискатель имеет режим определения эквивалентной электропроводящей массы обнаруженного предмета (под этой…

Средства магнитной звукозаписи и аудиоконтроля

Средства фотосъемки и видеозаписи

Средства связи

Технические средства защиты информации

Глава IX Психология профессионального общения сотрудников налоговой полиции

Понятие профессионального общения

Характеристики профессионального общения

Нормативная регламентация

Властный характер профессиональных полномочий

Временные ограничения

Вынужденный характер общения

Ролевой характер общения

Повышенная стрессогенность

Психотехника профессионального общения

Виды рефлексивного анализа

Техника психологического воздействия

Стратегии психологического воздействия

Психотехника определения внутреннего состояния человека по внешним поведенческим признакам

Взгляд

Прищуренный взгляд может выражать пристальное внимание, наблюдение, повышенную готовность осуществить какое-то действие. О ведущемся осторожном наблюдении может свидетельствовать взгляд искоса через плечо, что, впрочем, может также выражать презрение или пренебрежение.

Фиксированный, твердый, прямой взгляд, одновременно суженный, "пронизывающий" может означать критическое испытание, оценку, основанную на недоверии, бесцеремонность вплоть до агрессивности.

Резкое усиленное и неравномерное моргание ("хлопание глазами") может возникать при сложных эмоциональных реакциях, связанных с переживанием внутренних конфликтов, негативных неожиданностей, затруднений, нервозности.

Перечисленные "сигналы личности", которые можно "прочесть" во взгляде человека, могут быть сигналами готовящегося агрессивного поведения или возможного эмоционального срыва.

Если вести речь о непосредственном общении, то очень большое значение во время разговора имеет частота и продолжительность взглядов собеседника.

Если человек смотрит на вас во время разговора, то можно с уверенностью утверждать, что ему интересны ваши слова. Если он прячет глаза, пытается уйти от вашего взгляда, значит, что-то не так. Это может означать, что человек говорит неправду, что ему неудобно, тревожно или что у него закончилось время и пора завершать разговор. Долгий и пристальный взгляд означает прямой вызов. Таким взглядом можно легко смутить или, наоборот, привести человека в состояние раздражения. Поэтому нельзя злоупотреблять этим. И вообще полезно помнить, что больше смотрит в глаза собеседника тот, кто слушает, демонстрируя тем самым внимание. Тот, кто говорит, обычно меньше смотрит на собеседника.

Поза

Cкованная, выпрямленная поза, с прижатыми друг к другу ногами. Руки, ухватившись одна за другую, образуют как бы один большой кулак, большие пальцы ритмично массируют друг друга, или происходит пощипывание себя за кожу руки. Эти проявления свидетельствуют о нервном ожидании.

Ерзанье на стуле, ритмические движения руками и ногами, щелканье авторучкой и тому подобное выражает беспокойство, тревогу, хотя может быть выражением и состояния скуки, потери интереса к происходящему.

Поза, которую принимает человек во время разговора, много говорит о его готовности воспринимать и об отношении к тому, что он слышит.

Если собеседник "включен" в разговор, ему интересно, он согласен с говорящим, то он, как правило, демонстрирует так называемую "открытую" позу: человек не напряжен, он как бы "разворачивается" вовне. Слушатель наклонен к говорящему, демонстрируя тем самым готовность быть ближе к собеседнику. Такая поза говорит о том, что партнер пребывает в состоянии комфорта, у него есть ощущение безопасности.

Как только разговор зайдет о чем-то неприятном для собеседника, если он вдруг начнет раздражаться, то он мгновенно "закроется": постарается отстраниться от говорящего как можно дальше, начнет закрывать руками лицо, рот, скрестит руки на животе и подберет под себя ноги. Все это говорит о том, что человек хочет защитить себя, уйти от неприятной темы, что он испытывает давление, которое неприятно ему.

Самый распространенный и простой признак "закрытости" - руки, скрещенные на груди. Причем, независимо от того, стоит при этом человек или сидит. Это может говорить и о раздражении человека, и о потере им интереса к предмету разговора.

Жестикуляция

Мимика

Мельчайшие, иногда незаметные для посторонних, движения глаз, губ, бровей и т.д. позволяют человеку выражать целые гаммы переживаний.

Наиболее выразительны у человека губы и брови. Существующий стереотип о наибольшей выразительности глаз объясняется тем, что на переносице сходится в точку информация от всего лица*. На подсознательном уровне человек, скрывающий информацию или неуверенный в себе, прикрывает рот рукой, что косвенно подтверждает положение о значительной информативности нижней части лица.
_______________
* Дерябо С.Д., Ясвин В.А. Гроссмейстер общения. - М., 1996. - С.140.


Рассмотрим мимические проявления некоторых эмоциональных реакций человека, одновременно анализируя степень информативности нижней части лица.

Печаль - брови сведены, глаза потухшие, часто уголки губ слегка опущены, расслабленно свисают.

Досада (разочарование) - спокойный лоб, сомкнутые или надутые губы, уголки губ опущены.

Презрение - чуть прикрытые глаза, нос слегка сморщен, уголки рта резко опущены, горизонтальная складка под нижней губой.

Отвращение - лоб сморщен, брови опущены, нос сморщен, ноздри расширены, верхняя губа чуть поднята, нижняя - выпячена или приподнята и сомкнута с верхней, уголки рта опущены.

Ярость - тесно сжатые брови, горизонтальные складки на переносице, нос раздут, зубы стиснуты, рот оскален, уголки губ резко и напряженно оттянуты вниз, шея судорожно стянута.

Страх - приподнятые и сведенные над переносицей брови, широко открытые, выпяченные глаза, губы растянуты в стороны, уголки губ опущены и несколько отведены назад, рот может быть открыт, шея стянута.

Положение в пространстве

Техника установления психологического контакта

Основные правила, обеспечивающие эффективность психологического контакта

Психотехника конфликтного взаимодействия

Глава X

Налоговая полиция как агент валютного контроля

Понятие и сущность валютного контроля

Тактические приемы осуществления валютного контроля

Задача состоит в том, чтобы максимально полно определить, на какую сумму за тот или иной период было экспортировано товаров в рублях и инвалюте.…

Особенности осуществления валютного контроля обменных пунктов иностранной валюты

Ответственность за правонарушения, совершаемые в сфере валютного регулирования

Глава XI

Сущность, задачи, цели и правовые основы взаимодействия в процессе противодействия налоговым преступлениям

Сущность взаимодействия

Задачи взаимодействия Основными задачами взаимодействия являются: - обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства,…

Правовые основы взаимодействия

Принципы, формы, условия взаимодействия в процессе противодействия налоговым преступлениям

Принципы взаимодействия

Формы взаимодействия

Условия взаимодействия

Организация взаимодействия налоговой полиции с налоговыми органами

Взаимодействие налоговой полиции с правоохранительными органами

Взаимодействие налоговой полиции с другими государственными органами