КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ПОДЛЕЖАЩИЕ ДОКАЗЫВАНИЮ

Общественная опасность приписок и других искажений отчетности о выполнении планов состоит в том, что они иска­жают действительное положение дел в народном хозяйстве, скрывают недостатки в организации производства, строитель­стве, в сельском хозяйстве, нарушают нормальный ход плани­рования, чем наносят существенный вред народному хозяйст­ву, обороноспособности страны.

Уголовный закон предусматривает ответственность за при­писки в государственной отчетности и представление других умышленно искаженных отчетных данных о выполнении пла­нов как за противогосударственные действия, наносящие вред народному хозяйству.

Приписки и другие искажения отчетности о выполнении планов совершаются в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве и в других сферах производства, в том числе на предприятиях и в строительных организациях военного ве­домства.

Государственной отчетностью является статистическая от­четность, утвержденная ЦСУ Российской Федерации, и бух­галтерская отчетность, утвержденная Министерством финан­сов и ЦСУ Российской Федерации. Отсюда следует, что при­писки и другие искажения отчетности о выполнении планов в Документах, которые не являются формами статистической или бухгалтерской отчетности, не могут квалифицироваться по ст. 152' УК РСФСР.

Невозможно осуществлять расследование по делам этой категории, не зная, какие из хозяйственных документов явля­ются первичными расчетными документами, не содержащими сведений о выполнении плана и в силу этого не являющимися Документами государственной отчетности, а какие представ­ляют собой документы государственной отчетности.

В частности, в сфере строительства действующимзаконодательством предусматривается оформление выполненных работ по договорам на объектах актами по формам № 2, 2-а, 2-6, 2-в и справками о стоимости работ по форме № 3.

Акты приемки выполненных работ по формам № 2 и № 2-а составляются при расчетах за законченный объем или этап paботы без промежуточных платежей.

Акт по форме № 2-6 составляется при ежемесячных расчетах по проценту технической готовности конструктивных элементов.

Акт приемки выполненных строительно-монтажных работ по форме № 2-в составляется по истечении квартала, а справка о стоимости выполненных работ по форме № 3 за месяц—при расчетах по законченным отдельным конструктивным элемен­там и видам работ или их частям.

Все подрядные строительные организации на основании актов приемки выполненных работ и справок о стоимости вы­полненных работ (формы № 2, 2-а, 2-6, 2-в и 3) представляют отчет о выполнении плана подрядных строительных и монтаж­ных работ по форме 1-кс ежемесячно и за квартал (месячная форма является срочной, а квартальная—почтовой).

Отчет по форме 1-кс в отличие от других вышеуказанных документов является актом государственной отчетности в квартальном строительстве, поэтому завышение объема выполненных работ в актах по форме № 2 или в справках формы № 3 не может быть квалифицировано по ст. 152' УК РСФСР там как эти акты и справки являются первичными расчетными документами, не относящимися к актам государственной отчетности. При умышленном внесении в них искаженийответственность виновных в этом лиц наступает в зависимости от конкретных обстоятельств дела за злоупотребление служебным положением или по другим статьям Уголовного кодекса

Приписки и искажения отчетности следует отличать от несвоевременного представления отчетности. В этих случаях ответственность наступает за должностные преступления.

Субъектами рассматриваемого преступления могут быть только должностные лица, полномочные по закону представ­лять документы государственной отчетности. В частности, в Управлении начальника работ такие акты подписывают и представляют в Министерство обороны начальник и главный бухгалтер УНР.

Наиболее распространенными способами приписок объема выполненных работ являются:

— завышение объемов выполненных работ в самой форме государственной отчетности. Эта приписка совершается непо­средственно в форме государственной отчетности путем уве­личения физических объемов и, как правило, лицами, состав­ляющими эту форму отчетности;

— завышение объемов и стоимости подрядных строитель­но-монтажных работ в сметной документации, общей стоимо­сти монтажных работ; применение завышающих единичных расценок, увеличение трудоемкости работ и т. д.;

— завышение в калькуляциях сметной стоимости челове­ко-дня инженерно-технического персонала. Стоимость чело­веко-дня каждого специалиста определяется составляемой и согласованной индивидуальной калькуляцией исходя из видов затрат. Для строительно-подрядных организаций такими за­тратами являются: основная заработная плата специалиста, установленная для каждого вида работ, нормы накладных рас­ходов и плановые накопления.

Поскольку объем выполненных работ определяется исходя из стоимости человеко-дня по фактически отработанному спе­циалистами времени, то завышение калькуляции приводит и к завышению самих объемов;

— неснятие с объемов выполненных работ зарекламированных сумм строительным или финансирующим органом.

При расчетах за выполненные работы акты по форме № 2 с платежным требованием генподрядчика поступают в Строй­банк или финансирующий орган войсковой части. В этих уч­реждениях проверяется соответствие указанного в актах по форме № 2 объема выполненных работ с объемом, предусмот­ренным по смете, и правильность применения единичных рас­ценок. При обнаружении завышений объемов работ и их стои­мости банк в этой части оплату не производит, о чем состав­ляет заключение (рекламацию) с указанием причин отказа в оплате. Подрядная организация, выполнявшая данные рабо­ты, должна на эту сумму уменьшить объемы выполненных ра­бот, а полученные деньги возвратить генподрядчику;

— включение в выполнение плана текущего года выполнен­ных неплановых работ.

В отчет по форме № 1-кс неплановые работы засчитывают­ся в выполнение плана при условии, что они выполнены для за­казчиков, предусмотренных утвержденным планом, и в объе­мах не свыше установленного годового плана. Капитальный ремонт и другие подрядные работы, произведенные сверх предусмотренного планом годового объема, в выполнение плана не засчитываются, а учитываются в числе неплановых;

— завышение объемов и стоимости строительно-монтаж­ных работ в актах приемки выполненных работ по форме № 2 за счет:

— включения не выполнявшихся работ или составления фиктивных актов;

— повторного включения видов работ, ранее оплаченных;

— включения видов работ, выполненных другими строи­тельными организациями;

— завышения цен на используемые строительные мате­риалы;

— включения стоимости оборудования;

— включения стоимости материалов в большем размере, чем фактически было использовано на строительстве;

— неправильного применения поправочных удорожающих, коэффициентов и др.

Обстоятельства, подлежащие выяснению и исследованию, в том числе доказыванию. При производстве расследования по уголовным делам данной категории устанавливаются следую­щие вопросы:

а) были ли допущены приписки и другие искажения отчет­ности о выполнении планов; в какой отрасли народного хо­зяйства имели место эти факты, на протяжении какого време­ни они совершались; каков их размер, в чем они состояли (за­вышение количества выпущенной продукции, объема строительства и т. д.).

б) каким способом совершались приписки и другие иска­жения отчетных данных о выполнении планов, каковы, спосо­бы их сокрытия;

в) кто совершил приписки и внес другие искажения в от­четность, не совершил ли он приписки, не внес ли искажения в отчетность по указанию других должностных лиц;

г) какова степень виновности лиц, причастных к припис­кам и искажениям отчетности, умышленно ли искажены этими лицами отчетные данные о выполнении планов. О наличии прямого умысла может свидетельствовать тот факт, что при­писки либо совершались в течение продолжительного времени, систематически, либо использовались для сокрытия других преступлений (халатность, злоупотребления, хищения и др.)

Мотивами и целями совершенного преступления могутбытькорысть, стремление получить премиальные вознаграждения, быть в числе передовиков, создать видимость благополучия на производстве и т. д.;

д) каков материальный ущерб и другие последствия, при­чиненные преступлением. Приписками и другими искажениями отчетности о выполнении планов государству причиняется значительный материальный и моральный ущерб. Материаль­ный ущерб состоит из неправильно начисленной заработной платы за работу; незаконно полученных сумм премиальных выплат; стоимости незаконно списанных материальных ценно­стей. Обман государства, совершаемый должностными лицами, оказывает отрицательное моральное воздействие на окружаю­щих, и прежде всего на подчиненных;

е) каковы обстоятельства, влияющие на степень и харак­тер ответственности обвиняемого, а также иные обстоятель­ства, характеризующие личность обвиняемого;

ж) каковы обстоятельства, способствовавшие совершению приписок и других искажений отчетности о выполнении планов.

 

§ 2. НАЧАЛЬНЫЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ

1. Особенности возбуждения уголовного дела. Уголовные дела о приписках и других искажениях отчетности о выполне­нии планов чаще всего возбуждаются по материалам ведомст­венных ревизий, сообщениям командования и органов народ­ного контроля, заявлениям граждан.

Сообщения о приписках, как правило, не позволяют сразу решить вопрос о возбуждении уголовного дела и требуют пред­варительной проверки, в ходе проведения которой при получе­нии объяснений от должностных лиц и других граждан необ­ходимо выяснить: действительно ли имела место приписка объемов выполненных работ; кем, когда, с какой целью и при каких обстоятельствах она была совершена и нашла ли она отражение в формах государственной отчетности.

После получения объяснений необходимо, где это возмож­но, потребовать проведения контрольного обмера и назначения документальной ревизии, как правило комплексной.

В состав ревизионной комиссии в каждом конкретном слу­чае в зависимости от имеющихся материалов, целей и задач, стоящих перед ревизией, включаются инженеры-строители, экономисты-плановики, бухгалтеры и другие специалисты. При назначении ревизии определяется, какой период деятельности организации должен быть обревизован и по каким воп­росам.

Проверка производится в сроки, установленные законом, Возбуждение уголовного дела должно быть своевременным, необоснованная задержка в возбуждении уголовного дела по выявленным фактам приписок и другим искажениям отчетно­сти о выполнении планов препятствует пресечению преступной деятельности, причиняющей государству существенный ущерб.

2. Планирование и проведение следственных действий.Прежде чем приступить к производству следствия, необходимо изучить все имеющиеся материалы. Их анализ позволит опре­делить, какие первоначальные следственные действия и в ка­ком порядке следует провести. Кроме того, необходимо озна­комиться со структурой организации и ее хозяйственной деятельностью, усвоить задачи каждого структурного подраз­деления и обязанности ее должностных лиц. Каждая строи­тельная организация имеет свои Положение или Устав, с которыми необходимо ознакомиться, копии или выписки из этих документов следует приобщить к делу.

Особое внимание уделяется изучению системы учета, пла­нирования и отчетности.

При планировании по делам данной категории особое вни­мание обращается на изучение поступивших материалов (акта ревизии, приложенных к нему первичных документов и объяснений должностных лиц); своевременный осмотр и выем­ку первичных отчетных и других документов, имеющих значе­ние для установления факта приписок; проведение допросов заявителей или лиц, которым известно о совершении умыш­ленных приписок; производство обысков служебных помеще­ний, рабочих мест должностных лиц, причастных к припискам, а в случае необходимости и производство обысков по месту их жительства с целью обнаружения и изъятия у них служеб­ных документов или черновых записей, на основании которых составляются отчетные документы.

Выемка документов, на основании которых составляются отчетные данные, имеет важное значение, поскольку они помо­гают установить умысел должностных лиц на совершение приписки, а также расшифровать объемы выполненных работ по участкам, объектам, то есть дают возможность определить, по какому из них была совершена приписка. Выемка докумен­тов должна быть проведена своевременно, чтобы не допустить их уничтожения или внесения в них заинтересованными лица­ми каких-либо изменений с целью сокрытия преступления.

Для участия в осмотре и выемке целесообразно привлечь в качестве специалиста бухгалтера или бухгалтера-ревизора (аудитора).

При решении вопроса о том, какие документы из имеющих­ся в организации следует изымать, необходимо исходить из ха­рактера приписок и их последствий. Так, если документальной ревизией выявлено, что завышения объемов выполненных ра­бот имели место в определенном квартале путем включения в акты по форме № 2 не выполнявшихся работ и что они приве­ли к искажению отчетных показателей по объему выполнен­ных работ, отразились на показателях себестоимости и по­влекли за собой необходимую выплату премий администра­тивно-управленческому персоналу и техническому персоналу, то подлежат осмотру и выемке в основном следующие доку­менты:

— отчет о выполнении плана подрядных работ за квартал (форма № 1-кс);

— отчет о себестоимости строительных и монтажных работ (форма № 2-е);

— отчет о прибылях и убытках (форма № 20);

— договор подряда о выполнении строительно-монтажных работ;

— акты о приемке выполненных работ (форма № 2), в ко­торых совершены приписки;

— наряды за тот же квартал, из которых видно, какая ра­бота фактически выполнена на объекте и сколько начислено заработной платы;

— представление командира о выдаче премии админист­ративно-управленческому аппарату за выполнение плановых показателей за квартал;

— решение вышестоящего командира о премировании руководящего состава управления;

— приказ начальника (командира) управления о преми­ровании административно-управленческого персонала;

— ведомость о начислении и выдаче этих премий. При расследовании приписок, совершенных путем завыше­ния стоимости строительно-монтажных работ в счетной доку­ментации, изымаются все сметы, сметно-финансовые расчеты и вся переписка по ним.

По отдельным уголовным делам, в зависимости от спосо­бов приписок и длительности совершенных преступлений, возникает необходимость в выемке плановых заданий, уста­навливаемых вышестоящей организацией, стройфинпланов управления, заключений (рекламации) Стройбанка или финан­сирующего органа об отказе в оплате, основных бухгалтерских книг учета, журналов-ордеров по учету выполненных работ и затрат на производство, а также банковских и других доку­ментов.

При расследовании приписок, совершенных путем включе­ния в объемы не выполнявшихся видов работ или увеличения их на строящихся объектах, производится осмотр места вы­полнения работ. Прежде чем приступить к осмотру, необхо­димо изучить имеющиеся материалы, выяснить расположение объекта, определить лиц, которых следует привлечь для уча­стия в осмотре. Кроме специалистов целесообразно пригла­сить должностных лиц, которые руководили этими работами, с тем чтобы в последующем у них не было оснований для сом­нений в результатах осмотра. В результате осмотра может быть установлено: а) закончено ли выполнение определенных работ; б) использованы ли сырье и материалы, предназначен­ные для изготовления конкретных изделий; в) возможно ли выполнение работ в данных условиях; г) не использованы ли иные материалы по сравнению с указанными в смете и отчетах о возведенных объектах и др.

 

§ 3. ДАЛЬНЕЙШЕЕ РАССЛЕДОВАНИЕ

После проведения первоначальных следственных действий в плане расследования необходимо продолжать проверку об­щих и частных версий. Типичными общими версиями по делам этой категории являются следующие:

— приписки в государственной отчетности, представление других искаженных данных умышленно совершены должност­ными лицами;

— искажение отчетности допущено в результате халатно­сти должностного лица;

— искажение отчетности совершено с целью хищения госу­дарственного имущества (строительных материалов), получе­ния премии;

— искажение отчетности совершено с целью сокрытия дру­гого должностного преступления.

В процессе расследования выдвигаются и проверяются вер­сии о лицах, то есть кто конкретно из должностных лиц совер­шил приписки и искажения государственной отчетности. Так­же проверяются версии о способах совершения приписок с учетом конкретных обстоятельств дела, мотивах и целях со­вершения приписок с учетом конкретных обстоятельств дела и других искажений отчетности о выполнении планов.

Дальнейшее расследование включает в себя производство допросов свидетелей, производство первичных или повторных осмотров документов и строительных объектов, обысков в слу­жебных помещениях и по месту жительства подозреваемых и других лиц, производство выемки документов, экспертиз, до­проса обвиняемого и других следственных действий.

Особенности расследования приписок на данном этапе во многом зависят от способов искажения отчетности о выполне­нии планов.

В том случае, когда есть основания полагать, что в отчет включены не выполненные работы, необходимо выяснить, ка­кие работы не выполнялись, их объем и стоимость, была ли возможность выполнить эти работы, в какой отчет и каким об­разом не выполненные работы включены, кто допустил иска­жения отчета и каков их результат.

Для решения этих вопросов необходимо на строительном объекте произвести осмотр, назначить документальную реви­зию на складе строительных материалов и оборудования, при необходимости произвести следственный эксперимент с целью установления возможности осуществления определенных про­цессов строительства и их качества. В результате этих дейст­вий устанавливается: фактическое выполнение работ, наличие и движение строительных материалов, расход строительных материалов на определенный объем работ. Полученные ре­зультаты необходимо сравнить с отчетными данными.

По всем вопросам, возникающим из сопоставления данных о фактически выполненных работах и их документального оформления, необходимо допросить рабочих, указанных в на­ряде на выполнение работ, необоснованно включенных в от­чет; лиц, составляющих акты по форме № 2, 2-а, 2-6, 2-в, а так­же лиц, подготовивших отчеты.

При включении в отчет работ, выполненных другими орга­низациями без отражения этого в соответствующих графах, иногда маскируется завышение объема работ за счет присвое­ния труда субподрядных организаций. Для выявления этого способа приписок необходимо исследовать планы и отчеты проверяемой организации, наряды о выполнении работ, пока­занных в отчете, факты о приемке работ, документы об оплате за работы, а также отчеты субподрядных органи­заций.

О выполненных работах, показанных в отчете, необходимо допросить рабочих проверяемой и субподрядной организаций, по актам о приемке работ—лиц, подписавших акты, по доку­ментам об оплате—лиц, указанных в платежных документах. По этим документам у свидетелей необходимо выяснить: кто, когда и при каких обстоятельствах их составил и подписал, соответствуют ли фактические данные данным, содержащимся в документах; если в них есть искажения, то кто и по указа­нию кого внес эти искажения, с какой целью это сделал.

При проверке в ходе расследования версии о таком спо­собе искажения отчетности, как включение в отчет работ, ра­нее уже указанных в отчете, необходимо прежде всего произ­вести следственный осмотр объекта с участием специалистов или эксперта и заинтересованных лиц, назначить проведение инвентаризации и документальной ревизии по строительным материалам с целью установления действительного объема произведенных работ и расхода строительных материалов по их количеству и наименованию. Эти же обстоятельства уста­навливаются путем допроса лиц, получивших и перевозивших материалы, и рабочих, указанных в нарядах на работы и в ве­домостях на получение зарплаты.

1. Допрос свидетелей. Как правило, свидетелями по делам о приписках могут быть лица, которые непосредственно зани­маются составлением отчетности: счетные бухгалтерские ра­ботники, работники плановых, производственных и других ад­министративных отделов строительных организаций, а также должностные лица: прорабы, начальники участков, занимаю­щиеся составлением первичных документов о выполнении строительных работ, и другие лица.

По должностному положению и объему информации, имею­щей значение по делу, свидетели могут быть поделены на сле­дующие группы:

а) лица, проводившие проверки и ревизии как до возбуж­дения уголовного дела, так и в ходе расследования его;

б) работники вышестоящих организаций и контрольных органов, изучавшие работу проверяемой организации;

в) работники, непосредственно выполнявшие операции и процессы, по которым составлены искаженные отчеты;

г) работники организаций, связанных с проверяемой ор­ганизацией договорными обязательствами (заказчики, суб­подрядчики);

д) работники проверяемой организации, ведущие учет, оформляющие первичные документы, составляющие отчеты;

е) лица, подписавшие отчет, у которых следует уточнить:

проверяли они отчет или нет; знают ли они порядок со­ставления отчетов; кто и при каких обстоятельствах состав­лял отчет, чем можно объяснить имеющиеся в нем иска­жения; „

ж) лица, которые прямо не связаны со служебной деятель­ностью подозреваемых, но могут дать показания о их лично­сти, связях, образе жизни.

2. Допрос обвиняемых по этим делам осложняется тем, что они, детально зная учет и отчетность, тщательно маскиру­ют приписки и другие искажения отчетности. Будучи изобли­чены в преступных действиях, они оправдывают их произ­водственной необходимостью и другими добропорядочными побуждениями: интересами коллектива, рабочих. Допрос об­виняемого обязательно сопровождается предъявлением ему всех документов, имеющих значение по делу, и получением от него объяснений по поводу всех приписок и других искажений отчетности, о времени составления документов, их исполните­лях, подлинности документов и имеющихся в них исправлений, подчисток и других нарушений.

Допрос обвиняемого по делам о приписках осложняется тем, что, как правило, преступление совершается несколькими должностными лицами, зависимыми друг от друга по службе и связанными круговой порукой. Поэтому к допросу обвиняе­мого необходимо тщательно готовиться, в деталях изучить до­кументы учета и отчетности, организацию работы на объектах и взаимоотношения в коллективе организации, а также лич­ность самого обвиняемого.

3. Экспертизы. По делам о приписках и других искажениях отчетности особо важное значение имеют экспертизы. Наибо­лее часто по таким делам производятся инженерно-строитель­ная, планово-экономическая, судебно-бухгалтерская и судебно-почерковедческая экспертизы.

При проведении инженерно-строительной экспертизы ис­следуются вопросы, касающиеся правильности определения объемов выполненных работ, расхода строительных матери­алов и заработной платы. Экспертами могут быть назначены инженеры, занимающиеся составлением смет и сметно-финансовых расчетов. На разрешение данной экспертизы ставятся

следующие вопросы:

— какой объем строительно-монтажных работ фактически был выполнен за тот или иной квартал при строительстве объ­екта и соответствует ли этот объем указанным в актах приемки выполненным работам по форме № 2 и в отчете по форме № 1-кс;

— была ли допущена переплата денежных средств рабо­чим с учетом фактически выполненных ими работ на объекте в сопоставлении с нарядами и с учетом действующих рас­ценок;

— правильно ли были списаны строительные материалы (указать конкретно, какие) на фактически выполненный объ­ем работ на объекте; если неправильно, то допущено ли их за­вышение и на какую сумму;

— были ли допущены нарушения технического проекта при выполнении строительных работ на объекте; если были, то ка­кие и как они повлияли на объем выполненных работ и расход строительных материалов.

Указанная экспертиза может проводиться по документам и по фактическим обмерам выполненных строительно-мон­тажных работ на объекте. Для проведения экспертизы экспер­там должна быть представлена смета, отчеты по форме № 1-кс, все акты по форме № 2; наряды, материальные отчеты начальника участка за исследуемый период и материалы уго­ловного дела.

Планово-экономическая экспертиза назначается для реше­ния вопросов об определении фактического выполнения участ­ками и управлениями плановых заданий по периодам (квар­талам) с учетом снятия установленных приписок на полу­чение премиального вознаграждения, о правильности плани­рования и т. д. Этой экспертизой могут быть разрешены во­просы:

— соответствует ли отчетность о выполнении планаегофактическому выполнению, если нет, то в чем выражается не­соответствие;

— имелась ли экономическая возможность выполнения плана организацией, предприятием, управлением;

— каковы причины невыполнения плана;

— правильно ли осуществлялось планирование в органи­зации; если нет, то какие ошибки были допущены.

В качестве экспертов приглашаются инженеры-экономисты и работники плановых отделов. Эта экспертиза проводится только по документам.

Судебно-бухгалтерская экспертиза по делам о приписках может быть назначена после проведения документальной ре­визии, а также после инженерно-строительной или планово-экономической экспертизы. На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы по делам о приписках ставятся следующие

вопросы:

— какова сумма материального ущерба от необоснован­ного списания материалов на объект, по которому завышены объемы выполнения работ по актам (форма № 2) с учетом заключения инженерно-строительной экспертизы;

— какова сумма материального ущерба от необоснован­ного начисления и выплаты заработной платы по нарядам в сопоставлении с фактически выполненным объемом работ по выводам инженерно-строительной экспертизы;

— каков размер выданных премий;

— соответствовал ли бухгалтерский учет установленным положениям, какие нарушения имели место.