1. Усвоение основных вопросов данной темы зависит от добросовестности изучения студентом учебного материала (гл. 14 и частично 17 — Учебника) и Налогового кодекса РФ частей первой и второй (в рамках Программы курса). При этом следует пользоваться НК РФ в последней редакции (т. е. на дату за месяц-полтора отстоящую от начала экзаменационной сессии).
После ознакомления с гл. 17 и 18 Учебника и ч. 1 НК РФ следует попробовать ответить на вопросы темы 11 Программы курса (с учетом их формируются экзаменационные билеты).
На что следует обратить внимание при подготовке к занятиям:
1. Для получения четкого представления о предмете налогового права прежде всего необходимо уяснить, что понимается под налогом, сбором и их системой. Определение налога и сбора дается в ст. 8 НК. При этом, что очень важно, законодатель, определяя их общие черты, подчеркивает и различия этих платежей: индивидуальную безвозмездность налогов и возмездности сбора. Вместе с тем, согласно ст. 8 п. 2, сбор — это не плата за услугу, а одно из условий совершения уполномоченными лицами в пользу плательщика сбора юридически значимых действий. Перечень юридически значимых для соответствующих субъектов действий уполномоченных лиц устанавливается государством вовсе не в целях сбора денежных платежей, а в иных целях, поэтому сбор может быть отменен, а необходимость совершения юридически значимых действий не потеряет своей заданности. Следует иметь в виду, что, хотя правом устанавливать налоги и сборы обладают и Федерация, и каждый субъект Федерации, и органы МСУ, состав налогов и сборов, взимаемых в РФ, строго определен и предусмотрен статьями 13—15 НК РФ. Совокупность установленных в РФ налогов и сборов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством, представляет систему налогов и сборов РФ.
Составной частью системы налогов и сборов в РФ являются специальные налоговые режимы, т.е. особый порядок исчисления и уплаты налогов. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов.
Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства РФ о налогах и сборах.
Действующая система применения налогов и сборов дифференцируется по различным основаниям (экономической природе, кругу плательщиков, особенностям объекта обложения и др.), но юридически значимым является деление законодателем всех налоговых платежей на три вида: федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Студент должен, ознакомившись с п. 5 ст. 3 и ст. 12 НК РФ, суметь раскрыть содержание правовых последствий, с этим связанных.
Сущность налогов и сборов проявляется в их функциях. Им как экономической категории присущи наряду с общими для всех финансов функции (распределительная и контрольная), специфические, отражающие их особенности, функции — фискальная (обеспечение государства необходимой для его функционирования финансовой базой) и регулирующая (использование государством налогового механизма как инструмента влияния на развитие тех или иных процессов в обществе: видов деятельности, отдельных отраслей хозяйства, покупательского спроса и др.).
Следует разграничить понятия «налоговая система РФ» и «система налогов и сборов». Понятие «налоговая система РФ» шире, т.к. помимо системы налогов и сборов включает и другие, установленные государством, существенные условия налогообложения: принципы налогообложения, порядок установления и введения налогов и сборов, права и обязанности участников налоговых правоотношений, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых правоотношений и способы защиты их прав и интересов[2]. Руководствуясь Конституцией РФ и ст. 3 НК РФ, студент должен раскрыть сущность принципов функционирования налоговой системы РФ.
Совершенствование налоговой системы РФ актуально и в настоящий период.
В настоящее время налоговая реформа продолжается, развивается и совершенствуется законодательство о налогах и сборах, а также практика его применения.
2. При изучении учебного материала, относящегося к общей характеристике налогового права, следует иметь в виду, что в современных условиях налоговое право сформировалось в относительно обособленное подразделение финансового права — его подотрасль. В силу значимости предмета его правового регулирования, организации нормативного материала, его кодификации и систематизации, формирования системы налогового права: Общей и Особенной частей, отдельных институтов в рамках каждой части.
Статья 2 НК РФ определяет предмет налогового права как совокупность пяти групп отношений по:
— установлению и введению налогов и сборов;
— взиманию налогов и сборов;
— осуществлению налогового контроля;
— привлечению к ответственности за налоговые правонарушений.
Предмет налогового права ограничивается рамками налоговой деятельности государства, т.е. предмета финансового права, являясь его частью;
— обжалованию актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.
Важно усвоить положения ст.ст. 1, 4—7 НК РФ:
1) определяющих состав и систему источников налогового права, место НК РФ, законодательства о налогах и сборах, международных договоров РФ по вопросам налогообложения и сборов в этой системе;
2) устанавливающих границы налогового нормотворчества органов исполнительной власти;
3) о порядке действия актов законодательства о налогах и сборах во времени. Особое внимание следует уделить изучению п. 6 ст. 3 и ст. 17 НК РФ, увязывая их с положениями статей 52—58 НК. Хотя вопросы установления налогов и сборов рассматриваются в нескольких статьях НК (ст. 3 — с точки зрения соблюдения общих принципов налогообложения, ст. 6 — с точки зрения соответствия НК, ст. 12 — с точки зрения разделения полномочий по установлению налогов и сборов), ст. 17 имеет особое значение, поскольку в соответствии с ней налог считается установленным только в том случае, если в акте (законодательства о налогах и сборах) о данном налоге определены налогоплательщики и основные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.
При отсутствии хотя бы одного из перечисленных элементов налог не может считаться установленным. Соответственно и обязанность по его уплате не возникает.
Для более глубокого усвоения содержания этих элементов желательно провести сравнительный анализ глав 21, 23, 25 НК РФ.
3. После ознакомления с учебным материалом, характеризующим налоговые правоотношения, студент должен уяснить их понятие и уметь раскрыть их содержание, назвать круг их участников и охарактеризовать правовое положение основных их групп. Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, названные в ст. 2 НК РФ. Они обладают общими признаками правоотношений, признаками финансовых правоотношений (публичные, властно-имущественные отношения) и некоторыми особенностями. Это — публичного характера властноимущественные отношения в рамках налоговой деятельности государства, отражающие противоречия публичного (в лице государства) и частного (в лице налогоплательщика) интересов.
Рассматривая вопрос о субъектах (участниках) налоговых правоотношений, т.е. сторонах правоотношений по установлению, введению, взиманию налогов и сборов, по осуществлению налогового контроля и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, наделенных юридическими правами и обязанностями, следует иметь в виду, что их перечень, данный в ст. 9 НК РФ, является закрытым. Вместе с тем, анализ ст. ст. 60, 76, 86, гл. 18; ст. 85 п. 3—7 и др. позволяет сделать вывод, что круг участников много шире, и студент должен ознакомиться с положениями этих статей. Следует также иметь в виду, что с введением единого социального налога изменилось налогово-правовое положение органов государственных внебюджетных фондов, т.к. возложенные НК РФ на них обязанности по взиманию страховых взносов, по обеспечению своевременности и полноты их поступления переданы налоговым органам.
С учетом того, что стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов и сборов как самые массовые (обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей), следует тщательно изучить права и обязанности основных участников — налогоплательщиков и налоговых органов.
Самостоятельно следует подготовить вопросы, относящиеся к характеристике механизма обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и осуществлению налогового контроля.
Для более глубокого усвоения порядка привлечения к налоговой ответственности полезно ознакомиться с гл. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Студент должен свободно ориентироваться в содержании предписаний ст. II НК РФ, широко используемых в обеих частях НК РФ.
Совершенствование налоговой системы РФ имеет важное значение.
Для того чтобы ориентироваться в направления ее развития, следует обязательно знакомиться с ежегодными посланиями Президента РФ Федеральному Собранию и принимаемыми Правительством РФ на их основе программами социально-экономического развития на текущий год и среднесрочную перспективу, систематически интересоваться информацией о налоготворческой деятельности Парламента.