рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры
- Раздел Право
- /
- НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Реферат Курсовая Конспект
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ПРАВО - раздел Право, ...
Серия
«АКАДЕМИЯ БУХГАЛТЕРА И МЕНЕДЖЕРА»
ИНСТИТУТ ГОСУДАРСТВА И ПРАВА РАН
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Под редакциейС.Г. Пепеляева
Рекомендовано Советом по правоведению Учебно-методического объединения университетовРФ,Институтом государства и права Российской Академиинаук и Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов Российской Федерации в качествеучебного пособиядля студентов юридических и экономических вузов и слушателей системы повышения квалификации
Издается при финансовом содействии Национального фонда подготовки финансовых и управленческих кадров в рамках программы «Подготовка кадров в области бухгалтерскогоучета,аудита и финансового менеджмента»
МОСКВА
ИД ФБК ПРЕСС
УДК 336.2
ББК 67.402+65.261.4
Н23
Научно-редакционный совет:
А.Д. Шеремет (председатель), д-р экон. наук, профессор,
Н.П. Кондраков, д-р экон. наук, профессор,
С.М. Шапигузов, канд. экон. наук, доцент
Рецензенты:
О.Н. Горбунова– заведующая кафедрой финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии, д-р юрид. наук, профессор
С.В. Запольский– судья Экономического Суда СНГ, д-р юрид. наук
Руководитель авторского коллектива – С.Г. Пепеляев, директор департамента налогов и права аудиторско-консультационной фирмы «ФБК», старший научный сотрудник сектора налогового права Института государства и права РАН, член Президиума Российской ассоциации налогового права, канд. юрид. наук
Налоговое право: Учебное пособие/Под ред С.Г. Пепеляева. – М.:
Н23 ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 608 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»).
ISBN 5-88103-018-4
На основе обобщения и анализа российского и зарубежного опыта налогообложения рассматриваются основные понятия, принципы, институты налогового права. Теоретические положения проиллюстрированы примерами из судебно-арбитражной практики. Изучение курса облегчают приведенные в учебном пособии схемы, контрольные вопросы и тесты, списки рекомендуемой литературы.
Пособие позволяет изучить налоговое право комплексно, в объеме учебных программ. Читатель приобретает способность ориентироваться в налоговом законодательстве, правильно оценивать и применять его.
Для студентов, аспирантов и преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов, слушателей системы повышения квалификации, а также юристов, бухгалтеров, экономистов и руководителей всех уровней.
В 1995 году вышло учебное пособие «Основы налогового права» под редакцией С.Г. Пепеляева. Книга пользовалась широкой популярностью среди студентов и специалистов.
На базе «Основ налогового права» со значительной переработкой и дополнениями было создано данное учебное пособие.
УДК 336.2
ББК 67.402+65.261.4
ISBN 5-88103-018-4
© Коллектив авторов,2000
© Оформление ИД ФБК-ПРЕСС, 2000
АВТОРЫ:
С.Г. Пепеляев, канд. юрид. наук – гл. 1–10, 12–14, 18.
Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук совместно сС.Г. Пепеляевым -гл.20, 25.
М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук совместно сС.Г. Пепеляевым - гл.11.
С.В. Жестков – гл. 26.
В.В. Полякова, С.П. Котляренко – гл. 15–17.
Н.Н. Орлова – гл. 21, 23.
А.И. Сотов, канд. юрид. наук – гл.19.
И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук –гл. 24.
Д.А. Шубин – гл.22.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие........................................................................................................................................... 9
Раздел I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕОРИИ НАЛОГОВОГО ПРАВА.................................... 9
Глава 1. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ НАЛОГОВ................................................................................................. 9
1.1. Социально-экономические предпосылки реформы налогового права.......................................... 9
1.2. Налоги и другие виды государственных доходов......................................................................... 12
1.3. Юридическое определение налога................................................................................................... 14
1.4. Понятия пошлины и сбора................................................................................................................ 17
Глава 2. ВИДЫ НАЛОГОВ........................................................................................................................ 20
2.1. Прямые и косвенные налоги............................................................................................................ 20
2.2. Раскладочные и количественные налоги........................................................................................ 23
2.3. Закрепленные и регулирующие налоги.......................................................................................... 23
2.4. Государственные и местные налоги................................................................................................ 23
2.5. Общие и целевые налоги.................................................................................................................. 24
2.6. Регулярные и разовые налоги........................................................................................................... 25
Глава 3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ................................................................................... 25
3.1. Развитие принципов налогообложения.......................................................................................... 25
3.2. Понятие и правовое значение основных (конституционных) принципов налогообложения и сборов............................................................................................................................................................... 32
3.3. Классификация основных принципов налогообложения и сборов............................................. 35
3.3.1. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя......................................................................................... 35
3.3.2. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков.................................................................................. 37
3.3.3. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма............................................................................................................... 40
Глава 4. ЭЛЕМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НАЛОГА.................................................... 41
4.1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога.................................... 41
4.2. Субъект налогообложения................................................................................................................ 43
4.2.1. Понятие субъекта налогообложения....................................................................................... 43
4.2.2. Виды субъектов налогообложения.......................................................................................... 44
4.2.3. Налоговый статус физических лиц......................................................................................... 44
4.2.4. Налоговый статус юридических лиц...................................................................................... 45
4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база.................................... 46
4.3.1. Объект и предмет налогообложения....................................................................................... 46
4.3.2. Налоговая база и масштаб налога............................................................................................ 47
4.3.3. Источник налога........................................................................................................................ 49
4.3.4. Пределы налоговой юрисдикции государства....................................................................... 49
4.4. Налоговый период............................................................................................................................. 51
4.5. Методы учета базы налогообложения............................................................................................. 51
4.6. Единица налогообложения............................................................................................................... 52
4.7. Тариф ставок....................................................................................................................................... 52
4.7.1. Ставка налога............................................................................................................................. 52
4.7.2. Метод налогообложения........................................................................................................... 53
4.8. Налоговые льготы.............................................................................................................................. 55
4.8.1. Виды налоговых льгот................................................................................................................... 55
4.9. Порядок исчисления налога.............................................................................................................. 59
4.9.1. Лица, исчисляющие налог........................................................................................................ 59
4.9.2. Методы исчисления налога...................................................................................................... 60
4.10. Способы, сроки и порядок уплаты налога.................................................................................... 60
4.10.1. Уплата налога по декларации................................................................................................ 61
4.10.2. Уплата налога у источника дохода........................................................................................ 62
4.10.3. Кадастровый способ уплаты налога...................................................................................... 62
4.10.4. Сроки уплаты налога.............................................................................................................. 62
4.10.5. Порядок уплаты налога........................................................................................................... 63
Контрольные тесты.................................................................................................................................... 63
Список рекомендуемой литературы........................................................................................................ 68
Раздел II. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ.............................................................................. 68
Глава 5. ПОНЯТИЕ И ОБЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ 68
5.1. Понятие налоговых правоотношений............................................................................................. 68
5.2. Признаки налоговых правоотношений........................................................................................... 71
Глава 6. ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ.......................................................... 72
6.1. Экономическая деятельность и налогообложение......................................................................... 72
6.2. Бухгалтерский учет и налогообложение......................................................................................... 74
6.3. Особенности определения налоговых последствий экономической деятельности................... 75
6.4. Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношений......................................... 77
Глава 7. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ...................................................... 79
7.1. Налогоплательщики........................................................................................................................... 80
7.1.1. Основные права и обязанности налогоплательщиков.......................................................... 82
7.2. Иные участники налоговых правоотношений............................................................................... 91
7.2.1. Налоговые агенты..................................................................................................................... 91
7.2.2. Представители налогоплательщиков и налоговых агентов................................................. 92
7.2.3. Сборщики налогов и сборов.................................................................................................... 93
7.2.4. Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов......................................................................................................................................................... 94
7.2.5. Лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения...................................................................................................................................... 94
7.2.6. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога......................................................................................................................................................... 95
7.2.7. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля................................................................................................................................. 95
7.2.8. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)........................................................................................ 96
7.2.9. Банки........................................................................................................................................... 96
7.2.10. Налоговые консультанты....................................................................................................... 98
Вопросы для самостоятельного изучения.............................................................................................. 98
Контрольные тесты.................................................................................................................................. 101
Список рекомендуемой литературы...................................................................................................... 104
Раздел III. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА.......................................................................... 104
Глава 8. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО............................................................................... 104
8.1. Понятие и виды источников налогового права........................................................................... 104
8.2. Понятие налогового законодательства.......................................................................................... 105
8.2.1. Особенности законодательного установления налогов и сборов...................................... 108
8.2.2. Действие актов налогового законодательства во времени................................................. 110
8.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах............................. 111
8.2.4. Толкование законодательства о налогах и сборах............................................................... 114
8.2.5. Состав налогового законодательства.................................................................................... 116
8.2.6. Кодификация налогового законодательства........................................................................ 118
Глава 9. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА..................................... 121
9.1. Подзаконные нормативные правовые акты.................................................................................. 121
9.2. Решения органов конституционной юстиции.............................................................................. 124
9.3. Акты судебных органов.................................................................................................................. 126
9.4. Международные договоры в системе источников налогового права Российской Федерации 129
Контрольные тесты.................................................................................................................................. 131
Список рекомендуемой литературы...................................................................................................... 134
Раздел IV. СИСТЕМА НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ......................................... 135
Глава 10. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОБЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ.......... 135
Глава 11. ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ............ 138
11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами............................................................................ 138
11.1.1. Подоходный налог с физических лиц................................................................................. 138
11.1.2. Налог на имущество физических лиц................................................................................. 140
11.1.3. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения..................... 141
11.2. Налоги, уплачиваемые организациями....................................................................................... 142
11.2.1. Налог на прибыль.................................................................................................................. 142
11.2.2. Налог на добавленную стоимость....................................................................................... 144
11.2.3. Акцизы.................................................................................................................................... 145
11.2.4. Налог на имущество предприятий...................................................................................... 146
11.2.5. Налог на операции с ценными бумагами........................................................................... 146
11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами........................................... 147
11.3.1. Налоги, поступающие в дорожные фонды......................................................................... 147
11.3.2. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход............................ 147
11.3.3. Налог с продаж...................................................................................................................... 148
11.3.4. Земельный налог.................................................................................................................... 149
11.4. Социальные налоги (взносы в социальные внебюджетные фонды)........................................ 150
Вопросы для самостоятельного изучения............................................................................................ 150
Контрольные тесты.................................................................................................................................. 154
Список рекомендуемой литературы...................................................................................................... 157
Раздел V. НАЛОГОВЫЙ ФЕДЕРАЛИЗМ........................................................................................ 158
Глава 12. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА........................................ 158
12.1. Принципы и формы распределения налогов по уровням управления.................................... 158
Глава 13. КОНСТИТУЦИОННЫЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ................................................................................................................................................. 164
13.1. Единство системы налогов........................................................................................................... 164
13.2. Полномочия Федерации и субъектов Федерации по определению условий взимания региональных налогов................................................................................................................................. 166
Глава 14. КОНСТИТУЦИОННЫЙ ПРИНЦИП ЕДИНСТВА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ..... 167
Контрольные тесты.................................................................................................................................. 171
Список рекомендуемой литературы...................................................................................................... 172
Раздел VI. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.... 172
Глава 15. ПОНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА........................................ 172
15.1. Иностранный элемент в налоговых отношениях....................................................................... 172
15.2. Предмет международного налогового права.............................................................................. 173
15.3. Материально-правовые и коллизионные нормы международного налогового права.......... 174
15.4.1. Виды международных налоговых соглашений................................................................. 176
15.4.2. Инкорпорация международных налоговых соглашений.................................................. 178
15.4.4. Международные соглашения и налоговое бремя............................................................... 180
15.5. Режимы налогообложения субъектов иностранного права...................................................... 182
15.5.1. Национальный режим........................................................................................................... 182
15.5.2. Режим недискриминации..................................................................................................... 183
15.5.3. Режим наибольшего благоприятствования........................................................................ 183
15.5.4. Режим взаимности................................................................................................................. 183
Глава 16. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ С ИНОСТРАННЫМ ЭЛЕМЕНТОМ................................................................................................................................................. 184
16.1. Принцип территориальности в международном налоговом праве.......................................... 184
16.2. Территориальная принадлежность объекта налогообложения................................................. 187
16.3. Постоянное представительство.................................................................................................... 190
16.3.1. Понятие постоянного представительства........................................................................... 190
16.3.2. Формы постоянных представительств................................................................................ 193
16.3.3. Определение прибыли постоянного представительства.................................................. 195
16.3.4. Постоянная (фиксированная) база....................................................................................... 197
Глава 17. МЕЖДУНАРОДНОЕ МНОГОКРАТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ............................ 197
17.1. Причины возникновения многократного налогообложения.................................................... 197
17.2. Способы устранения многократного налогообложения........................................................... 198
17.3. Унификация налоговых систем.................................................................................................... 203
Контрольные тесты.................................................................................................................................. 205
Список рекомендуемой литературы...................................................................................................... 206
Раздел VII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА............................................................................................................................................................................ 208
Глава 18. ОСНОВАНИЯ, ВИДЫ И ПРИНЦИПЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.................................................................................................. 208
18.1. Понятие и виды юридической ответственности за нарушения налогового законодательства 208
18.2. Принципы юридической ответственности за нарушения налогового законодательства..... 210
18.3. Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах и сборах............................. 214
18.3.1. Объект налогового правонарушения.................................................................................. 216
18.3.2. Объективная сторона............................................................................................................ 217
18.3.3. Субъект налогового правонарушения................................................................................. 218
18.3.4. Субъективная сторона налогового правонарушения........................................................ 221
18.3.5. Освобождение от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах 225
18.4. Система и составы нарушений законодательства о налогах и сборах..................................... 226
18.4.1. Правонарушения против системы налогов........................................................................ 226
18.4.2. Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков........................................ 227
18.4.3. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика................................................................................................................................................................... 228
18.4.4. Правонарушения против исполнения доходной части бюджетов................................... 230
18.4.5. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов............................ 230
18.4.6. Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности..................................................................... 231
18.4.7. Правонарушения против обязанности по уплате налогов................................................ 232
Глава 19. УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ....... 233
19.1. Роль уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов........................................ 233
19.2. Уголовная ответственность за налоговые преступления по законодательству Российской Федерации..................................................................................................................................................... 236
19.2.1. Объект налоговых преступлений........................................................................................ 236
19.2.2. Объективная сторона налоговых преступлений................................................................ 239
19.2.3. Субъект налогового преступления...................................................................................... 246
19.2.4. Субъективная сторона налогового преступления............................................................. 249
19.3. Уголовная ответственность за уклонение от налогов и незаконное предпринимательство. 249
19.4. Особенности рассмотрения дел о налоговых преступлениях и назначение наказаний........ 250
19.5. Борьба с налоговыми преступлениями за рубежом................................................................... 251
Контрольные тесты.................................................................................................................................. 252
Список рекомендуемой литературы...................................................................................................... 255
Раздел VIII. КОНТРОЛЬ И УПРАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ....................................... 256
Глава 20. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ.................................................................................................... 256
20.1. Развитие форм налогового контроля........................................................................................... 256
20.2. Правовая база деятельности налоговых органов........................................................................ 259
20.3. Организация деятельности налоговых органов......................................................................... 260
20.4. Функции, права и обязанности налоговых органов.................................................................. 262
20.4.1. Полномочия по учету налогоплательщиков....................................................................... 263
20.4.2. Полномочия по налоговому контролю............................................................................... 264
20.4.3. Полномочия по взысканию сумм налогов, пеней и штрафов.......................................... 269
20.4.4. Полномочия в сфере контроля за наличным денежным обращением............................. 271
20.5. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц.................................................. 274
20.5.1. Ответственность налоговых органов.................................................................................. 274
20.5.2. Ответственность должностных лиц налоговых органов.................................................. 275
Глава 21. ПОЛНОМОЧИЯ МИНФИНА РОССИИ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ............................ 276
Глава 22. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ КАК УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ............................................................................................................................................................................ 280
Глава 23. СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ............................................................ 282
Глава 24. НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ.................................................................................................. 283
24.1. Налоговая полиция в системе государственных органов......................................................... 283
24.2. Нормативная основа деятельности налоговой полиции........................................................... 284
24.3. Структура системы налоговой полиции..................................................................................... 285
24.4. Обязанности и права органов налоговой полиции.................................................................... 286
24.4.1. Права по обнаружению налоговых преступлений и иных нарушений налогового законодательства..................................................................................................................................... 287
24.4.2. Права по пресечению налоговых преступлений и иных нарушений налогового законодательства..................................................................................................................................... 288
24.4.3. Права по расследованию налоговых преступлений.......................................................... 288
24.4.4. Права по расследованию преступлений в сфере экономики........................................... 288
24.4.5. Права по реагированию на выявленные нарушения налогового законодательства..... 288
24.4.6. Права на применение мер принуждения............................................................................ 289
Контрольные тесты.................................................................................................................................. 289
Список рекомендуемой литературы...................................................................................................... 291
Раздел IX. ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ............................................................ 292
Глава 25. СПОСОБЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ...................................... 292
25.1. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке........................................... 292
25.2. Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке............................................................ 294
25.2.1. Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа....................................................................................................................................................... 295
25.2.2. Предъявление иска о признании недействительным нормативного акта налогового органа................................................................................................................................................................... 295
25.2.3. Предъявление иска о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа................................................................................................................................... 295
25.2.4. Предъявление иска о признании поручения не подлежащим исполнению................... 296
25.2.5. Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов............................................................................................................ 296
25.2.6. Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов.................................................................................................................................. 296
25.2.7. Обращение в Конституционный Суд Российской Федерации........................................ 296
Контрольные тесты.................................................................................................................................. 297
Список рекомендуемой литературы...................................................................................................... 297
Раздел Х. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ................................................................................... 298
Глава 26. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.................................... 298
26.1. Понятие налогового планирования............................................................................................. 298
26.2. Способы налогового планирования............................................................................................ 301
26.3. Этапы налогового планирования................................................................................................. 303
26.4. Пределы налогового планирования............................................................................................. 305
Контрольные тесты.................................................................................................................................. 308
Список рекомендуемой литературы...................................................................................................... 309
Ответы к контрольным тестам.............................................................................................................. 309
Предисловие
За пять лет, прошедших с момента выхода учебно-методического пособия «Основы налогового права»*, в налоговом законодательстве и праве произошли значительные изменения. Принята и действует часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, приняты важные постановления Конституционным Судом Российской Федерации, возросла роль судов общей юрисдикции и арбитражных судов в рассмотрении налоговых споров. Проблемы налогообложения, достаточно экзотические для России прежних лет, сейчас воспринимаются как будничные.
* Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.– М.: Инвест Фонд, 1995.– 496 с.
Положения, изложенные в учебном пособии, прошли проверку временем. Определение налога, понятие элементов юридического состава налога, ряд выводов о налоговом законодательстве, об ответственности за его нарушения использованы при подготовке проекта Налогового кодекса Российской Федерации. Некоторые теоретические положения, изложенные на страницах пособия, отразились в решениях Конституционного Суда Российской Федерации и повлияли на практику налогообложения. Пособие широко использовалось вузами и стало библиографической редкостью.
Пришло время осмыслить произошедшие перемены и подготовить новое издание.
Учебное пособие значительно переработано и обновлено. В него включены новые главы и разделы, уточнены определения, выводы, классификации. При этом авторы постарались сохранить то, что сделало пособие популярным: выверенность позиций, практическую и научную актуальность, простоту и доступность изложения.
Учебное пособие снабжено схемами, контрольными тестами, списками рекомендуемой литературы и другими методическими материалами, которые облегчат изучение курса.
Благодарим читателя, открывшего эту книгу. Надеемся, что время на ее прочтение вы потратите с пользой. Будем признательны за отклики.
С глубоким уважением,
Сергей Пепеляев,
директор департамента налогов и права
фирмы «ФБК»,
канд. юрид. наук
Раздел I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕОРИИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
Глава 1. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ НАЛОГОВ
Социально-экономические предпосылки реформы налогового права
В 1960 году была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налогов с заработной платы рабочих и служащих*. Тогда эта идея была… * См. Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы…ВИДЫ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ
Схема I-2 ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ*Налоги и другие виды государственных доходов
Однако налог не только не единственная форма аккумулирования денежных средств в бюджете и государственных фондах, но и не его первая форма в… Старейшим источником государственных доходов (не считая военной добычи)… Другим важным источником государственных доходов были регалии, т.е. доходные прерогативы казны. Определенные отрасли…Юридическое определение налога
Однако есть объективные условия, которые определяют различие этих двух позиций. Право парламента утверждать налог есть выражение права народа соглашаться на… Взимание налога согласовывается с парламентом как с представителем народа, но не согласовывается с каждым конкретным…Понятия пошлины и сбора
* Государственное право Германии. В 2 т. – М.: Институт государства и права РАН, 1994 – Т. 2 – С. 149. Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода,…Глава 2. ВИДЫ НАЛОГОВ
Прямые и косвенные налоги
Выделяют налоги подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Первые взимаются в процессе приобретения и накопления… Подоходно-поимущественные налоги в свою очередь делятся на личные и… Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия…Раскладочные и количественные налоги
Раскладочные (репартиционные) налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определяли исходя из потребности совершить конкретный расход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену и т.п. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками – на каждого налогоплательщика приходилась определенная сумма налога.
В настоящее время раскладочные налоги используются редко, в основном в местном налогообложении. Например, размер местного целевого сбора на благоустройство территории и другие цели вполне может быть определен по раскладочной системе исходя из конкретной потребности и числа жителей.
При установлении количественных (долевых, квотативных) налогов, в противоположность раскладочным, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.
Закрепленные и регулирующие налоги
Субъекты Федерации, принимая законы о своих бюджетах, определяют, поступления каких региональных налогов и в каких пропорциях будут зачисляться в…Государственные и местные налоги
Установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей… Региональными признаются налоги, которые вводятся на территории… Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного…Таким образом, к налогам субъектов Федерации и местным налогам можно отнести только те налоги, взимание которых невозможно без принятия субъектом Федерации или органом местного самоуправления соответствующего нормативного правового акта.
Общие и целевые налоги
Во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользе которого он уверен. Так, налог с… Во-вторых, эти налоги могут вводиться для придания большей независимости… * Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.– М.: Манускрипт, 1993.–С.32.Регулярные и разовые налоги
Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. Например, подоходный налог с физических лиц и земельный налог взимаются ежегодно, налог на добавленную стоимость – помесячно или поквартально.
Уплата разовых налогов связывается с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара. Для конкретного плательщика экспортно-импортная операция может иметь непостоянный, случайный характер. К разовым относится также налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Существуют и другие основания деления налогов на виды. Некоторые из них рассмотрены в гл. 4 «Элементы юридического состава налога».
Глава 3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Развитие принципов налогообложения
Русский исследователь-финансист П.П. Гензель замечал, что «в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные… * Гензель П.П. Очерки по истории финансов. Вып. 1. Древний мир. – М., 1913. –…Понятие и правовое значение основных (конституционных) принципов налогообложения и сборов
Ответ на эти вопросы дает практика Конституционного Суда Российской Федерации. Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «общие принципы… * Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта…Классификация основных принципов налогообложения и сборов
В зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач основные принципы налогообложения и сборов можно разделить на три группы:
⚨ принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя;
⚨ принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков;
⚨ принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма.
Эта классификация основана на традиционном для конституционного права выделении круга проблем, поскольку основные принципы налогообложения и сборов развивают более общие конституционные начала и являются их логическим продолжением.
Возможны и другие основания деления на группы принципов налогообложения и сборов*.
* См., например: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.– М.: Манускрипт, 1993.– С. 77; Налоги и налоговое право: Учебн. пособие/Под ред. А.В. Брызгалина.– М.: Аналитика-Пресс, 1997.– С. 66.
Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов. В соответствии с этим принципом налоги устанавливаются с целью обеспечения платежеспособности… Данный принцип развивает положения о социальном характере государства,… Этот принцип крепко связывает налоговое право с бюджетным. Именно в рамках бюджетных процедур парламентарии как…Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков
1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в… * Абзац 6 п. 3 Постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П//Собрание…Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма
1. Принцип единства налоговой политики. Этот принцип развивает установленный в Конституции РФ принцип единства экономического пространства (ч. 1 ст.… Суть этого принципа не в сосредоточении у федерального центра финансовых… Конституция РФ предусматривает, что на территории Российской Федерации не допускается установления таможенных границ,…Глава 4. ЭЛЕМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НАЛОГА
Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога
¨ обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения; ¨ границы требований государства в отношении имущества… Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести:Субъект налогообложения
Понятие субъекта налогообложения
Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения… Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном… Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и…Виды субъектов налогообложения
Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредствомпринципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно… ¨ имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве… ¨ не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты) (схема 1-10).Налоговый статус физических лиц
В некоторых странах периодом для определения резидентства служит не календарный, а налоговый год, который может и не совпадать с календарным. В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места… ¨ место расположения привычного (постоянного) жилища;Налоговый статус юридических лиц
Тест инкорпорации. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано). Все предприятия, учреждения, организации – юридические лица по… Тест юридического адреса. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране…Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база
Объект и предмет налогообложения
* Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: правовые вопросы.– М.: Юридическая литература, 1973.– С. 60. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет понятие «объект налогообложения» так: «Объектами налогообложения…Налоговая база и масштаб налога
Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерений такого предмета… Например, предметом налога на владельцев автотранспортных средств являются… * Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Манускрипт, 1993.– С. 46.Источник налога
Если можно бесконечно долго экспериментировать с объектом, предметом, масштабом налогообложения, порядком исчисления налоговой базы, то выбор… Например, объектом земельного налога является земельная собственность, а предметом – конкретный участок земли.…Пределы налоговой юрисдикции государства
Схема I-14Налоговый период
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговый период как календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по… Во-первых, необходимость этого элемента состава налога определяется тем, что… Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения. В соответствии с принципом…Методы учета базы налогообложения
Существуют два основных метода бухгалтерского учета (схема 1-15). Один из них учитывает средства в момент получения и выплаты. В этом случае доходом… В соответствии с этим методом, например, прирост стоимости имущества не… Для другого метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы,…Единица налогообложения
Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.
Так, масштабом налога с владельцев автотранспортных средств является мощность двигателя автомобиля. Мощность может быть определена в различных единицах – в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица измерения мощности в целях налогообложения и будет являться единицей налогообложения.
Выбор той или иной единицы налогообложения из ряда возможных диктуется соображениями удобства, а также традициями. Например, при обложении земель используются единицы измерения, принятые в стране (акр, гектар, сотка, квадратный метр и др.). При установлении акцизов на бензин в качестве единицы налогообложения могут фигурировать литр, галлон, баррель и т.д. При налогообложении прибыли и доходов единицей налогообложения принята национальная денежная единица.
Тариф ставок
Под тарифом ставок понимают совокупность видов и размеров ставок налога.
Слово «тариф» происходит от названия города Тарифа близ Гибралтарского пролива. В этом городе взимался сбор с проходивших мимо судов. Размер сбора определялся по особым таблицам в зависимости от качества и количества грузов. Впоследствии такие таблицы для взимания разного рода налогов и сборов повсеместно стали называть тарифами*.
* Финансовая энциклопедия/Под ред. И.А. Блинова и А.И. Буковецкого. – М.: Государственное издательство, 1924. – С. 619.
Ставка налога
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). При… Например, Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской…Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, руб.
До 50 000
От 50 001 до 150 000
От 150 001 и выше
Сумма налога
12 процентов 6000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 50 000 руб. 26 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 150 000 руб.Метод налогообложения
Размеры ставок налога могут изменяться в соответствии с избранным методом налогообложения.
Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.
Равное налогообложение
Равным называют метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Это подушное налогообложение, самый древний и простой вид налогообложения. Этот метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и поэтому применяется лишь в исключительных случаях. Примером могут служить некоторые целевые налоги. Использование метода равного налогообложения объясняется тем, что данные налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщика как члена общества. Общая потребность удовлетворяется общими равными усилиями налогоплательщиков.
Пропорциональное налогообложение
Принцип пропорционального налогообложения был окончательно закреплен в налоговой практике французской революцией и базировался на провозглашенной ею… * Кулишер И.М. Очерки финансовой науки.– Петроград, 1919 – С. 186.Прогрессивное налогообложение
При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.
Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды, других товаров первой… Есть несколько видов прогрессии. Простая поразрядная прогрессия. Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том, что для общего размера налоговой…Налоговые льготы
Виды налоговых льгот
Все налоговые льготы имеют одну общую цель – сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Реже преследуется другая цель – отсрочка… Однако по механизму своего действия налоговые льготы имеют существенные… В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога – предмета (объекта) налогообложения, налоговой…Порядок исчисления налога
Лица, исчисляющие налог
Примером самостоятельного исчисления налога налогоплательщиком является налог на прибыль предприятий и организаций. Согласно п. 1 ст. 8 Закона РФ «О… Сумма налога на имущество физических лиц рассчитывается налоговыми органами.…Методы исчисления налога
Широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Задача этого метода – определять сумму дохода,… Схема I-18 КУМУЛЯТИВНАЯ СИСТЕМА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГАСпособы, сроки и порядок уплаты налога
Существуют три основных способа уплаты налога:
¨ уплата налога по декларации;
¨ уплата налога у источника дохода;
¨ кадастровый способ уплаты налога.
Уплата налога по декларации
В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а… На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает… Согласно п. 55 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О…Уплата налога у источника дохода
В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми налогами, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.
Кадастровый способ уплаты налога
В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, при построении земельного кадастра –… Другой вариант – когда за основу классификации берется какое-либо юридическое… Другое деление кадастров на виды приводится в зависимость от объектов налогообложения. Выделяют домовый, земельный,…Сроки уплаты налога
Срок уплаты налога может определяться календарной датой. Например, организации уплачивают налог на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего… Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением времени со дня события,… Так, налог на имущество, переходящее в порядке наследования, должен быть уплачен до истечения трех месяцев с момента…Порядок уплаты налога
Данный элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов. ¨ Направление платежа, т.е. бюджет или внебюджетный фонд, в который… ¨ Средства уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в национальной валюте. Налоговый кодекс Российской…Выберите правильный или наиболее полный ответ.
а) 70–80%; б) 80-90%; в) более 90%.Список рекомендуемой литературы
1. Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике.– М., 1993.–Гл. 1– 6–С. 4–33,43–51.
2. Налоги: Учебн. пособие/Под ред. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1996. – Гл. 1. – С. 3–38;Гл. 2. – С. 38–86.
3. Все начиналось с десятины: Пер. с нем. /Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е.Ланина – М.: Прогресс, 1992.
4. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежныхстран: вопросы теории и практики.– М.: Манускрипт, 1993. – С. 3–37.
5. Налоги и налоговое право: Учебн. пособие /Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1997.–Гл. 1–3.–С. 16–115.
6. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебн. пособие.- М.: ИНФРА-М, 1996.
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 1993. – С. 56–75.
8. Гаджиев ГА., Пепеляев С.Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебн. пособие.– М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. – С. 181–349.
9. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. В кн.: У истоков финансового права. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»), 1998–С. 107–274.
Раздел II. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
Глава 5. ПОНЯТИЕ И ОБЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
Понятие налоговых правоотношений
Отношения по установлению налогов, т.е. по определению существенных элементов юридического состава тех или иных налогов, возникают между органами… Отношения по установлению и введению налогов возникают также между Федерацией… Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это – самые массовые отношения, поскольку…Признаки налоговых правоотношений
Во-первых, правоприменительная практика выявила проблему конкуренции различных отраслей законодательства, так или иначе связанных с… Налоговые отношения являются имущественными, как и гражданско-правовые… * По этой проблеме см.: Витрянский ВВ., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс.– М.:…Глава 6. ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
Экономическая деятельность и налогообложение
Возникновение обязательства, в том числе налогового, связывается с определенными юридическими фактами (событиями, действиями, состояниями).Закон о… Источником уплаты любого налога выступает доход лица, который является (как… В.В. Витрянский и С.А. Герасименко справедливо отмечают, что «налоговые обязательства субъектов предпринимательской…Бухгалтерский учет и налогообложение
Подходы к определению точных количественных показателей дохода и прибыли содержатся не в налоговом законодательстве, а в законодательстве о… Бухгалтерский учет – это система измерения, обработки и представления… Пользователи бухгалтерской информации – это прежде всего собственники предприятия, которые посредством учетных данных…Особенности определения налоговых последствий экономической деятельности
При этом налоговое законодательство не устанавливает каких-либо норм, дублирующих нормы гражданского законодательства или законодательства о… В тех случаях, когда есть основания подозревать, что результат деятельности… Так, НК РФ устанавливает, что для целей налогообложения учитывается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами…Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношений
Существенное отличие налоговых отношений от гражданских проводится по составу участников: государство как властный субъект – непременный атрибут… Нельзя отнести к налоговым отношения по возмещению налогоплательщику вреда,… Возмещение причиненного ущерба – универсальный гражданско-правовой способ защиты нарушенных прав. В связи с этим…Глава 7. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
Участниками налоговых правоотношений выступают субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы. Права и обязанности составляют основу правового статуса участников налоговых правоотношений и являются основанием для выделения их категорий.
Субъекты хозяйственной деятельности как участники налоговых отношений выступают прежде всего в качестве налогоплательщиков, представителей налогоплательщиков, налоговых агентов. Банки как расчетно-кассовые центры выполняют ряд возложенных на них функций, связанных с налогообложением. Законодательство может налагать отдельные обязанности, связанные с налогообложением, и на другие категории лиц.
Государственные органы как участники налоговых отношений можно подразделить на структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере (органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, органы Государственного таможенного комитета Российской Федерации), и структуры, наделенные отдельными полномочиями в отношении налогообложения (финансовые органы, сборщики налогов и сборов).
Специальными правоохранительными органами, выполняющими функции предупреждения, выявления, пресечения и расследования нарушений законодательства о налогах и сборах, являются федеральные органы налоговой полиции.
В графическом виде состав участников налоговых правоотношений представлен на схеме 11-3. Об их правах и обязанностях говорится в настоящей главе.
Схема II-3
|
Налогоплательщики
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на… До принятия НК РФ законодательство РФ о налогообложении признавало в качестве… В Налоговом кодексе Российской Федерации под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица. Порядок…Основные права и обязанности налогоплательщиков
Основой правового статуса налогоплательщика является конституционная обязанность платить налоги и сборы: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57 Конституции РФ). Все остальные установленные законами обязанности налогоплательщика так или иначе направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности.
Установленные законами права налогоплательщиков имеют целью поддержание баланса прав и интересов в их взаимоотношениях с налоговыми органами.
Основные права и обязанности едины для всех налогоплательщиков независимо от их групп, категорий и т.п. Законодательством о конкретных налогах эти права и обязанности конкретизируются, уточняется их содержание применительно к отдельным группам и категориям налогоплательщиков.
Права налогоплательщиков
Однако под правами налогоплательщиков понимают также конкретные правила взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами, имеющие целью… Права налогоплательщиков – это гарантии правильной, точной реализации… * Cestnick, Timothy J. A Declaration of Taxpayer Rights. Tax and Investment Ideas. - Canada, 1997. – P.243.Обязанности налогоплательщиков
Обязанности налогоплательщиков можно условно разделить на две группы. В первую входят те из них, которые связаны с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов. Это основные обязанности налогоплательщиков. Ко второй группе отнесены предъявляемые налогоплательщикам требования по обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей. Это факультативные обязанности налогоплательщиков (схема II-8).
Основные обязанности налогоплательщиков
Схема II-8Иные участники налоговых правоотношений
Налоговые агенты
На частных лиц обязанности налоговых агентов российское законодательство возлагает в нескольких случаях. Во-первых, организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам,… Во-вторых, при выплате хозяйственным обществом процентов или дивидендов учредителю (акционеру) – юридическому лицу…Представители налогоплательщиков и налоговых агентов
Налогоплательщиков-организации в налоговых отношениях представляют лица, уполномоченные на то законом или учредительными документами организации. Их… Помимо представительства по закону НК РФ допускает и представительство по… Лицам, которые в силу служебного положения могут влиять на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, не дано…Сборщики налогов и сборов
Согласно НК РФ сборщиками налогов и сборов могут быть только государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного… Главное отличие сборщиков налогов и сборов от других участников налоговых… Налоговые органы, в отличие от сборщиков, налоги не взимают, а только контролируют правильность их исчисления, полноту…Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов
Например, судьи не вправе принять исковое заявление, апелляционную или кассационную жалобу, если к этим документам не приложено платежное поручение… Контролировать уплату государственной пошлины обязаны и другие органы и лица,… Нотариусы выполняют контролирующие обязанности и в отношении налогов на имущество, переходящее в порядке наследования…Лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения
НК РФ устанавливает обязанность органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и частных нотариусов представлять в налоговые… НК РФ устанавливает ответственность нотариусов за непредставление или… На ряд лиц возложена обязанность представлять сведения налоговому органу в рамках налогового контроля за расходами…Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога
НК РФ устанавливает, что органы, регистрирующие и учитывающие недвижимое имущество и транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения,… К сожалению, НК РФ не регулирует взаимоотношений по представлению текущей…Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
Органы, выдающие лицензии, свидетельства, иные подобные документы частным нотариусам, детективам и другим лицам, действующим на свой риск в целях… Организации и предприниматели обязаны встать на налоговый учет. Сведения… Граждане учитываются налоговыми органами на основе сведений органов, регистрирующих рождения и смерти. Эти органы…Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)
Мероприятия налогового контроля могут потребовать проведения специальных действий и процедур. К их совершению привлекаются лица, обладающие специальной квалификацией, – эксперты, специалисты, переводчики.
Экспертом признается лицо, имеющее специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Задача эксперта – подготовить заключение по вопросу, имеющему значение для налогообложения. Специалистом признается тот, кто обладает определенными профессиональными знаниями и навыками. В отличие от эксперта этот участник процедуры налогового контроля лично участвует в контрольных мероприятиях. К примеру, при инвентаризации имущества для проведения замеров может быть привлечен специалист. При расхождении учетных и фактических данных перед экспертом может быть поставлен вопрос о том, не вызвано ли расхождение естественной убылью имущества.
Порядок привлечения лиц к выполнению обязанностей экспертов, специалистов и переводчиков, права этих лиц и их ответственность определены ст. 95–97,129 части первой НК РФ.
Граждане, которым известны какие-либо обстоятельства, значимые для налогообложения, могут быть вызваны налоговым органом в качестве свидетелей по делу о налоговом правонарушении. Важно отметить, что не могут допрашиваться в качестве свидетелей лица, которые получили эту информацию при исполнении своих профессиональных обязанностей и она относится к их профессиональной тайне*. В частности, адвокаты и аудиторы не могут давать свидетельские показания о фактах, ставших им известными в ходе оказания консультационных, правовых и других услуг. Иные лица вправе отказаться от дачи свидетельских показаний по основаниям, предусмотренным законодательством. Согласно ст. 51 Конституции РФ никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников.
* См.: Указ Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера»//Собрание законодательства Российской Федерации – 1997 – № 10 – Ст. 1127.
НК РФ устанавливает ответственность свидетелей за отказ или уклонение от показаний либо за заведомо ложные показания. Лицо, вызванное в качестве свидетеля, наказуемо за неявку или уклонение без уважительных причин от явки в налоговый орган (ст. 128 части первой НК РФ).
Еще одним участником контрольных мероприятий являются понятые. Ими могут выступать любые граждане, не заинтересованные в исходе дела. Их задача – удостоверить факт, содержание и результаты действий, проведенных в их присутствии (ст. 98 части первой НК РФ).
Банки
Важные участники налоговых правоотношений – банки. Как хозяйствующие субъекты они являются налогоплательщиками и обладают соответствующим правовым статусом.
Однако в силу специфики деятельности банков на них возлагается ряд дополнительных обязанностей публично-правового характера. Порядок их выполнения не зависит от договоренности банка с клиентом,авсецело определяется законодательством. За невыполнение этих обязанностей установлены меры административной, а не гражданско-правовой ответственности.
Эти обязанности связаны с особыми требованиями законодательства к порядку открытия банками счетов гражданам и организациям, ведения операций по этим счетам и др. В графическом виде они представлены на схеме II-9.
Схема II-9
Перечисление и зачисление средств, поступивших в уплату налогов на счет бюджета,– одна из стадий исполнения бюджета (ст. 218 Бюджетного кодекса Российской Федерации*). Это бюджетные, а не налоговые отношения. Субъектами бюджетных отношений налогоплательщики не являются. Налоговое законодательство регулирует лишь отношения по исполнению платежных поручений налогоплательщиков обслуживающими их банками и не регулирует вопросов дальнейшего зачисления уплаченных сумм на бюджетные счета.
* Утвержден Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ//Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3823.
Согласно ст. 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоговые доходы считаются уплаченными в соответствующий бюджет или бюджет государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством. НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете, а при уплате налога наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию связи (п. 2 ст. 45).
Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 части первой НК РФ).
Ответственность за нарушение этого порядка банк несет не перед клиентом, а перед государством. С банка, просрочившего перевод средств, поступивших в уплату налога, взыскиваются неперечисленные суммы, а также пени и штрафы. Руководитель банка может быть привлечен к административной ответственности.
Следовательно, законодатель рассматривает несвоевременное исполнение банком платежного поручения на уплату налога не как гражданско-правовое нарушение, за которое наступает ответственность перед владельцем счета, а как нарушение публично-правовое. На банк возлагаются публичные обязанности по выполнению функций, связанных с перечислением средств на бюджетные счета. Порядок выполнения этих функций не регулируется соглашением банка с клиентом (налогоплательщиком), а определяется законодательством.
Отношения налогоплательщика и банка по поводу уплаты налога являются публично-правовыми. В рамках этих отношений на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить налог,а на банк – провести этот платеж. Банк при этом действует не как представитель налогоплательщика перед государством, а как представитель публичных интересов государства, принимающий от плательщика исполнение публичной обязанности по уплате налога.
Эта позиция подтверждена Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г. № 24-П*. КС РФ указал, что «в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения – публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет. При этом истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет».
* Постановление КС РФ «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»//Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998 – №42 – Ст.5211.
КС РФ отметил также, что «налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, регулируются налоговым законодательством. Отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета, являются бюджетными... Таким образом, действующие налоговое и бюджетное законодательства различают понятие уплаты налога и зачисления налога».
Налоговые консультанты
Предусматривается, что профессиональные услуги в области налогообложения (консультирование, подготовка деклараций, представительство, экспертиза и… Важно отметить, что аттестация и лицензирование налоговых консультантов не… Важнейший принцип работы налоговых консультантов – независимость не означает отсутствия стандартов их деятельности.…Вопросы для самостоятельного изучения
1. Изучите принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.
Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ Каково общее правило определения цены товаров (работ, услуг)?
¨ Назовите четыре основных и один дополнительный критерии, позволяющие налоговым органам корректировать результаты сделок.
¨ Какие два условия учитываются при определении рыночной цены товара (работы, услуги)?
¨ В целях налогообложения учитывается рыночная цена спроса или предложения?
¨ В чем отличие понятий "идентичные товары» и «однородные товары»?
¨ Какие условия сделок учитываются при оценке сопоставимости?
¨ Ограничен ли круг источников информации о рыночных ценах, учитываемых при налогообложении?
¨ Какова очередность применения дополнительных методов определения рыночной цены? Почему установлена эта очередность?
¨ Какие факторы учитываются при определении рыночной цены методом последующей реализации?
¨ Какие факторы учитываются при определении рыночной цены затратным методом?
¨ В каком случае цена сделки не подлежит корректировке при любых обстоятельствах?
При подготовке ответов используйте источники.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – Ст. 40.
2. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейные/Составитель и автор комментариев С.Д.Шаталов: Учебн. пособие. – М.: МЦФЭР, 1999.– С. 185–198.
3. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации,частипервой (постатейный, расширенный) /Под ред. А.В. Брызгалина. –М.: Аналитика Пресс, 1999.–С. 229–235.
2. Изучите основания и порядок признания лиц взаимозависимыми. Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ В каких целях налоговым законодательством вводится понятие «взаимозависимые лица»?
¨ Могут ли быть признаны взаимозависимыми физическое лицо и организация?
¨ Определите долю участия организации А в организации E исходя из условий, показанных на графике. Стрелками обозначены отношения участия с указанием долей.
¨ Какими условиями связано усмотрение суда при решениивопроса о взаимозависимости лиц?
При подготовке ответов используйте источники.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – Ст. 20.
2. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейные/Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов: Учебн. пособие. – М.: МЦФЭР,1999 – С. 97–104.
3. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный/Под ред. А.В. Брызгалина.– М.: Аналитика-Пресс, 1999 – С. 131–135.
3. Изучите порядок исполнения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков.
Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ Необходимо ли предварительное письменное согласие налогового органа на открытие банком счета налогоплательщику?
¨ В отношении каких лиц, открывающих счет, банк обязан удостовериться в постановке их на учет в налоговом органе?
¨ Какому налоговому органу банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета?
¨ В какой срок банк обязан направить налоговому органу сообщение об открытии или закрытии счета?
¨ В отношении каких счетов действуют вышеуказанные требования?
¨ Каковы неблагоприятные последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения банком обязанностей, связанных с открытием и закрытием счетов?
При подготовке ответов используйте источники.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. –Ст. 11, 86, 132.
2. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейные/Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов: Учебн. пособие. – М.: МЦФЭР,1999. –С. 97–104.
3. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный/Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1999 – С. 418–420,577–479.
4. Изучите порядок исполнения банками поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по перечислению сумм налогов,сборов.
Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ Какая плата взимается банком за исполнение поручения перечислить налог, сбор?
¨ В какой срок банк обязан выполнить поручение перечислить налог, сбор?
¨ В каком порядке банк перечисляет налоги, сборы по поручениям налогоплательщиков?
¨ Каковы неблагоприятные последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения банком поручений перечислить налог, сбор?
При подготовке ответов используйте источники.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – Ст. 60,133.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. – Ст. 855.
3. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный/Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1999.– С. 296– 299,548– 552.
5. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейные/Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов: Учебн. пособие.– М.: МЦФЭР, 1999. – С. 294–298, 579–582.
5.Изучите порядок исполнения банками решений налоговых органов о взыскании с налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов сумм налогов, сборов, пеней.
Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ В каких случаях принудительное взыскание сумм налогов, сборов, пеней обращается на денежные средства на счетах налогоплательщиков сборов, налоговых агентов?
¨ Какой документ направляется в банк налоговым органом? Какие реквизиты должен содержать этот документ?
¨ В каких случаях банк должен отказаться исполнить решение налогового органа о взыскании сумм налогов, сборов, пеней?
¨ Может ли банк при недостатке средств на счете налогоплательщика для погашения недоимок и пеней исполнять какие-либо платежные поручения налогоплательщика в первоочередном порядке?
¨ Укажите счета, с которых не производится принудительного взыскания сумм недоимок и пеней.
¨ В какие сроки банк обязан исполнить решение налогового органа о принудительном взыскании сумм недоимок и пеней?
¨ Какую ответственность несет банк за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности исполнить решение налогового органа о принудительном взыскании сумм недоимок и пеней?
При подготовке ответов используйте источники.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – Ст. 46,60,135.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. – Ст. 855.
3. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» от 17 декабря 1996 г. № 200-П.
4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный/Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1999. – С. 253–258,553–556.
5. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный/Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов: Учебн. Пособие – М.: МЦФЭР, 1999. – С. 227–238, 584–587.
6. Гаджиев ГА, Пепеляев С.Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебн. Пособие – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. – С. 136–149.
6.Изучите порядок исполнения банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ По чьим счетам в банках операции не могут приостанавливаться решениями налоговых органов?
¨ Какие операции по счетам банк обязан прекратить при получении соответствующего решения налогового органа?
¨ Чем отличаются полномочия налоговых органов по приостановлению операций по счетам организаций от соответствующих полномочий в отношении граждан-предпринимателей?
¨ Какова процедура принятия и обращения к исполнению решения налогового органа о приостановлении операций по счету?
¨ В каком порядке банк исполняет решение налогового органа о приостановлении операций по счету?
¨ Каковы неблагоприятные последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счету?
При подготовке ответов используйте источники.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.– Ст. 31 (п. 5), 76,134.
2. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный/Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов: Учебн. пособие.– М.: МЦФЭР, 1999.– С. 360–365, 582–583.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий/Под общ. ред. В.И. Слома.– М.: Статут, 1998.– С.197–201,361–362.
7.Изучите порядок исполнения банками обязанностей по раскрытию информации налоговым органам.
Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ Какую информацию банки обязаны раскрывать налоговым органам?
¨ В отношении каких лиц действует обязанность банков по раскрытию информации?
¨ В каких случаях и в каком порядке банки представляют налоговым органам соответствующие сведения?
¨ Каковы неблагоприятные последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения банком обязанностей по раскрытию информации?
При подготовке ответов используйте источники.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.– Ст. 86 (п. 2), 1351.
2. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный/Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов: Учебн. Пособие – М.: МЦФЭР, 1999. –С. 420,588–590.
Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
а) имеют право не выполнять; б) обязаны выполнить, но имеют право обратиться с жалобой в вышестоящий… в) обязаны выполнить, но имеют право на обжалование, а также на компенсацию убытков.Список рекомендуемой литературы
1. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.
2. Витрянский В.В. Парадоксы нормотворчества//Экономика и жизнь. – 1996–№48.
3. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. – Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997.
4. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. – Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997.
5. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный/Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1999.
6. Курбатов А.Я. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства//Хозяйство и право. – 1996.– № 6.
7. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. – М.: Издательство БЕК, 1997.
8. Щёкин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок. Всб.: Ваш налоговый адвокат. –1999. – № 2 (8).
Раздел III. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
Глава 8. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
Понятие и виды источников налогового права
Система источников налогового права в структурном отношении делится на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и… В налоговом праве определяющую роль играют внутригосударственные… Роль и значение этих источников налогового права в разных странах неодинаковы. Основным источником налогового права…Понятие налогового законодательства
Статья 57 Конституции РФ определяет, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Конституционный Суд Российской Федерации… * Постановление КС РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П «По делу о проверке…Таким образом, акты органов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и сборах.
Однако насколько свободен законодатель в установлении таких случаев? Как широко он может делегировать свои полномочия органам исполнительной власти?… Законодательная ветвь власти формируется в рамках системы разграничения… Гарантией реализации прав налогоплательщика является реальное разделение права облагать налогом и взимать его. Поэтому…Особенности законодательного установления налогов и сборов
Во-первых, как уже отмечено, федеральные налоги и сборы должны быть установлены федеральным законодательным органом, а региональные и местные налоги… Во-вторых, они должны быть установлены в надлежащей форме – федеральным… Помимо законов представительные органы власти полномочны принимать и другие акты: постановления, декларации,…Действие актов налогового законодательства во времени
Правило о непридании законам обратной силы не является специфичным для законодательства о налогообложении. Оно свойственно многим отраслям права.… Применительно к налогам и сборам это правило означает, чтоусловия уплаты… Придание законам о налогах обратной силы означает не только принятие соответствующего закона по истечении срока уплаты…Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах
* Пункт 3 Постановления КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 111 Закона Российской Федерации от 1 апреля… Схема III-3Вариант II
Схема III-5
ПОРЯДОК ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ЗАКОНА ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОВОГО НАЛОГА
Вариант 1
Вариант II
Это следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 1999 г. № 111–O*. В абзаце 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»** предусматривалось, что в случае, если в результате изменения налогового законодательства будут созданы менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет их деятельность подлежит налогообложению в том же порядке, который действовал в момент их государственной регистрации.
* Определение КС РФ по жалобе гражданина Варганова Валерия Витальевича на нарушение его конституционных прав Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и Законом Белгородской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».– Российская газета, 7 августа 1999 г., № 154 (2263).
** Собрание законодательства Российской Федерации. – 1995. – № 25. – Ст.2343.
Конституционный Суд Российской Федерации установил, что в момент государственной регистрации заявителя жалобы действовал Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»*. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»** изменил условия налогообложения индивидуальных предпринимателей и определил, что со дня вступления его в силу не применяется указанная норма Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
** Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 1. – Ст. 15.
** Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. –№ 31. – Ст. 3826.
Налоговая инспекция уведомила предпринимателя о необходимости уплаты налога по новым правилам. Конституционный Суд Российской Федерации указал, что норма об отмене абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового правила регулирования. Подобное истолкование указанного положения обусловлено конституционно-правовым режимом стабильных условий хозяйствования, выводимым из ст. 8 (ч. 1), 34 (ч. 1), 57 Конституции РФ.
Пример «дедушкиной оговорки» содержится и в ст. 9 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»*.
* Собрание законодательства Российской Федерации. – 1999. – № 28. – Ст. 3493.
Толкование законодательства о налогах и сборах
«Законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечить, чтобы… * Пункт 5 Постановления КС РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П «По делу о проверке…Состав налогового законодательства
Традиционно при расхождении между актами, изданными одним и тем же законотворческим органом, применяется акт, изданный позже, а при расхождении… Однако в данном случае акценты смещены: подлежат ли вообще применению… Иначе говоря, следует ли к налоговому законодательству относить только те акты, которые регулируют исключительно…Кодификация налогового законодательства
Во-первых, налоговое законодательство нуждается в систематизации. Она возможна, поскольку существует внутреннее единство налоговой системы. Источником уплаты любых налогов выступает доход лица (реальный или… Налоги устанавливаются и взимаются на основании общих принципов налогообложения и сборов. Систематизация налогового…Глава 9. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
Подзаконные нормативные правовые акты
* Топорнин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России//В кн.: Налоговый кодекс. Сегодня и завтра. Сб. статей. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. – С. 6. … Необходимость такого регулирования отчасти объяснялась низким качеством законов о налогах, их чрезмерной…Решения органов конституционной юстиции
Рассматривая жалобы и заявления граждан, предприятий, государственных органов, КС РФ толкует конституционные нормы, дает конституционное толкование… Можно сказать, что КС РФ занимается правотворчеством особого рода.… Правовая позиция всегда связана с резолютивной частью постановления КС РФ, однако важно запомнить, что понятия…Акты судебных органов
Конституция РФ установила, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных… Осуществляя эти полномочия, Верховный Суд Российской Федерации рассматривает… К примеру, Решением ВС РФ от 2 сентября 1998 г. № ГКПИ 98-412 признаны недействительными и не подлежащими применению…Международные договоры в системе источников налогового права Российской Федерации
Кроме внутреннего законодательства огромное практическое значение в налоговой системе имеют международные договоры по налоговым вопросам. Конституция РФ устанавливает приоритет международных соглашений перед внутренним законодательством: «Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора» (ч. 4 ст. 15).
Исходя из этого общего правила Налоговый кодекс РФ установил, что, «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации» (ст. 7 части первой НК-РФ).
Требование законодательной формы установления, изменения и прекращения налоговых обязательств распространяется и на международные соглашения. С учетом ст. 57 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ. Применение соглашения, заключенного Правительством РФ без надлежащей ратификации, означало бы вторжение в компетенцию законодателя, так как помимо его воли изменялся бы порядок исполнения принятых законов о налогах.
Можно выделить три группы международных соглашений по налоговым вопросам.
1. Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения, такие, как Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961г., вступила в действие в 1965 г.), Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.), и др. Непосредственному применению эти акты не подлежат, содержащиеся в них принципы реализуются во внутреннем законодательстве.
2. Собственно налоговые соглашения. Эти двух- или многосторонние соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения, недискриминации налогоплательщиков, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения.
В этой группе соглашений можно выделить три подгруппы.
1. Общие налоговые соглашения (конвенции). Они охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых налогов (налогов на доходы и на имущество) или косвенных налогов (например, таможенных тарифов).
Россия имеет более 50 соглашений, касающихся прямых налогов, и интенсивно проводит переговоры о заключении соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом стран.
2. Ограниченные налоговые соглашения. Они посвящены либо отдельным налогам (например, соглашения о налогах на наследства, о налогах по социальному страхованию), либо налогообложению отдельных видов деятельности (например, соглашения об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок и т.п.).
Около 20 соглашений, касающихся транспортных перевозок, были заключены СССР с иностранными государствами. Россия является преемницей этих договоренностей.
Другим примером являются соглашения по вопросам налогообложения отдельных экономических программ. Так, Российской Федерацией и США заключено Соглашение от 17 апреля 1996 г. о предоставлении отсрочки по уплате налогов в связи с реализацией программ помощи, оказываемой Российской Федерации на безвозмездной основе правительством Соединенных Штатов Америки.
Для гармонизации косвенного налогообложения большое значение имеет Соглашение от 25 ноября 1998 г. о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами – участниками Содружества Независимых Государств.
3. Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п.
В условиях открытых границ внутри СНГ необходимость таких соглашений особенно остра. В 1994 г. Россией заключены первые такие соглашения с Узбекистаном, Арменией, Грузией. В дальнейшем соглашения были заключены и с другими странами.
3. Третью группу составляют различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права. Так, соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами рассматривают, как правило, вопрос о налоговом равноправии; соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских сотрудников. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования в отношении таможенных пошлин.
Особую подгруппу составляют договоры международных организаций и стран их базирования, которые также рассматривают вопросы освобождения этих организаций и их сотрудников от налогообложения в странах базирования.
Реализация международных договоров обеспечивается в том числе правом их участников обратиться в компетентные организации для разрешения споров о соблюдении договоренностей. Решения по таким спорам – важная часть международного права.
Большинство международных договоров о налогообложении устанавливают согласительные процедуры для разрешения спорных вопросов. С этой целью определенные полномочия предоставляются финансовым или налоговым органам договаривающихся государств.
Однако для разрешения межгосударственных экономических споров могут создаваться и специальные организации. Пример – Экономический Суд Содружества Независимых Государств. Он действует на основе Соглашения от 6 июля 1992 г. о статусе Экономического Суда СНГ в соответствии с Положением об этом Суде* и его регламентом**.
* Утверждено Соглашением от 6 июля 1992 г. о статусе Экономического Суда СНГ. Ратифицировано Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 октября 1992 г. № 3707-I.
** Утвержден Постановлением Пленума Экономического Суда СНГ от 5 июля 1994 г.
Экономический Суд СНГ создан для того, чтобы способствовать единообразному применению соглашений государств – участников СНГ. Это является условием эффективного интеграционного процесса. К ведению Суда относится разрешение споров, вытекающих из межгосударственных экономических отношений. Споры могут возникать при исполнении обязательств, предусмотренных межгосударственными, межправительственными соглашениями или решениями институтов Содружества.
Экономический Суд СНГ полномочен также рассматривать споры о соответствии международным договоренностям нормативных и других актов государств–участников Содружества.
По результатам рассмотрения спора Экономический Суд СНГ принимает решение. В нем отмечается выявленное нарушение и определяются меры, которые рекомендуется принять государству-нарушителю в целях его устранения. Государство, в отношении которого принято решение Суда, обязано обеспечить его исполнение.
К компетенции Экономического Суда СНГ относится также толкование положений соглашений, других актов Содружества и его институтов. Толкование дается при принятии решений по конкретным делам, а также по запросам высших органов власти и управления государств, высших хозяйственных органов, арбитражных судов и др.
Примером служит Решение Экономического Суда СНГ от 15 сентября 1997 г. № 01-1/2-97 о толковании положений Соглашения от 6 января 1995 г. о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о взимании ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов.
Решения Экономического Суда СНГ о толковании норм международных соглашений – элемент правовой базы СНГ* (схема III-9).
* Сафиуллин Д.Н. Статус Экономического Суда Содружества Независимых Государств и юридическая сила его решений//Хозяйство и право. – 1998. – №7.– С.67.
Схема III-9
|
Контрольные тесты
1. Налоговое законодательство включает: а) законы и указы Президента РФ; б) нормативные правовые акты высших органов власти и управления РФ и субъектов Федерации;Список рекомендуемой литературы
1. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. – Гл. 2. – С. 51–75; Гл. 7 – §2, 3, 5, 7; Гл. 9. – §6.
2. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. – Часть 8. – Раздел Б. - Гл. I, II. - С. 361-366.
3. Государственное право Германии. В 2-хт.Т. 2. – М.: Ин-т государства и права РАН, 1994. – С. 126–128.
4. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – Раздел 1. – С. 37–50; Раздел 2. – С. 137–147.
5. Козырин Л.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Манускрипт, 1993. – Гл. IV. – С. 73–92.
6. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный/Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1999. – Комментарий к ст. 1–7, 11.
7. Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1997. – Гл.4. – §4.5 – 4.8. – С. 144–176.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий /Под общей ред. В.И. Слома, – М.: Издательство «Статут», 1998. – Комментарии к ст. 1–7, 11.
9. Орлова Н.Н. Споры о признании недействительными актов государственных органов и должностных лиц. Подведомственность и подсудность. Роль судов общей юрисдикции//В сб.: Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Налоги и сборы в решениях Верховного Суда РФ /Под ред. С.Г. Пепеляева. – Вып. 1(7). – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999 – С. 74–94.
10. Топорнин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России//В сб.: Налоговый кодекс. Сегодня и завтра. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. – С. 4–12.
11. Фомина О.А. Источники налогового права зарубежных стран. – М., 1996.
Раздел IV. СИСТЕМА НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Глава 10. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОБЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ
Система налогов – это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.
Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.
Подобно тому как в законодательном акте определение налога дается с целью ограничить несанкционированное налоготворчество, выделение групп налогов преследует ту же цель. НК РФ выделяет федеральные, региональные и местные налоги и определяет компетенцию законодателей разных уровней в отношении этих групп.
Понятие «система налогов» не стоит путать с понятием «налоговая система».
Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.
Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:
¨ принципы налогообложения;
¨ порядок установления и введения налогов;
¨ система налогов;
¨ порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;
¨ права и обязанности участников налоговых отношений;
¨ формы и методы налогового контроля;
¨ ответственность участников налоговых отношений;
¨ способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.
Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов–только элемент налоговой системы.
Система налогов включает большое число разных налогов. Идеи единого налога, заменяющего множество фискальных платежей, оказались несостоятельными. Лица получают доходы разными способами и в разных формах. Нет универсального приема, который позволил бы учесть при налогообложении все обстоятельства хозяйствования. Единый налог обернулся бы насилием над многообразием форм хозяйственной жизни, нарушил принцип равного налогового бремени, и поэтому его следует считать несправедливым.
К тому же уклонения от уплаты единого налога были бы очень ощутимы для бюджета, поскольку при этом происходит уклонение от уплаты как бы всех налогов сразу. Риск для государства слишком высок. К тому же возрастают побудительные стимулы к уклонению, так как сумма единого налога значительно превысила бы суммы отдельных налогов.
И.М. Кулишер отмечает, что «народы недаром предпочитали во все времена одному налогу множественность их, памятуя, что человек, который был бы сокрушен тяжестью, заключающейся в одном предмете, легко выносит ее, когда она распределена по всему телу»*.
* Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. – Петроград: Наука и школа, 1919. – С. 149.
Однако обилие налогов способно нанести вред экономическим и социальным отношениям. Запутанная, усложненная система налогов неизбежно порождает нарушения налогового законодательства. В данном случае законность нарушается из-за неразумных действий законодателя. Это оборачивается негативным отношением граждан к правовой системе в целом.
Система налогов может быть перегружена неэффективными налогами, и тогда затраты на их административное обслуживание превысят сумму поступлений. Это характерно для российской системы налогов. Доходы от некоторых мелких налогов (порядка 15) столь незначительны, что при их начислении нарушается принцип «самоокупаемости». В частности, к таким налогам относят сборы за парковку автотранспорта, с владельцев собак, за выдачу ордера на квартиру, за право пользования местной символикой, за право проведения кино- и телесъемок и др. О подобных платежах русский финансист петровской эпохи И.Т. Посошков писал: «токмо людям турбация (смущение) великая: мелочный сбор, мелок он и есть»*.
* Анталогия мировой правовой мысли. В 5 т. Т. IV. Россия XI–XIX в./Руковод. науч. проекта Г.Ю. Семигин. – М.: Мысль, 1999. – С. 283.
С введением части второй Налогового кодекса Российской Федерации предполагается реформировать систему налогов, взимаемых в России, заменить длинный ряд мелких неэффективных налогов налогами, важными в фискальном отношении. До введения части второй НК РФ сохраняют силу ст. 19–21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», содержащие перечень российских налогов. Система этих налогов представлена на схеме IV-1.
Система налогов, установленная в части первой НК РФ, приведена на схеме IV-2.
Система налогов – плод исторического национального развития. Однако есть и общеэкономические факторы, обуславливающие выбор конкретных видов налогов, их соотношение и значение.
В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов*.
* Оганян К.И. Налоговое бремя в России: Кто должен платить налоги?//Налоговый вестник – 1999– № 9 – С. 11–13.
Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. В США, например, подоходный налог с населения формирует 44% доходов бюджета. Платежи населения превышают налоги с предприятий.
Эта модель применяется также в Австралии, Великобритании, Канаде и других странах.
Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных. К примеру, в Германии доля поступлений на социальное страхование составляет 45% доходов бюджета, от косвенных налогов – 22%, а от прямых налогов – всего 17%. Аналогичны показатели и других стран, ориентированных на эту модель, – Нидерландов, Франции,Австрии, Бельгии.
Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше. Кроме того, доходы населения в этих странах ниже, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительный уровень прямых налогов.
Схема IV-1
Система налогов, установленная Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
СхемаIV-2
|
Доли косвенных налогов в доходах бюджетов Чили, Боливиии Перу составляют соответственно 46,42 и 49%.
Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.
В консолидированном бюджете Российской Федерации на 1999 год доля прямых налогов составляла 42% (в том числе с физических лиц – 14%), косвенных налогов – также 42% (в том числе НДС – 30%, акцизы – 12%). Очевидно, что в России используется смешанная модель системы налогов. Особенностью является существенный перевес доли прямых налогов с организаций над долей прямых налогов с физических лиц.
Структура прямых налогов зависит от отношений собственности и соответствующих им распределительных отношений. Поскольку в СССР основная масса собственности находилась в руках государства, то и основная масса доходов бюджета формировалась за счет доходов от этой собственности, т.е. за счет платежей государственных предприятий (более 70%). Налоги на доходы населения были незначительны – 8–9%. По этой же причине в СССР практически отсутствовали имущественные налоги: если почти все, что можно считать избытком над самым необходимым, находилось в руках государства, налогообложение теряло смысл*.
* Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. – М.: Анкил, 1992. –С. 33.
Неразвитостью сферы социальногострахования объяснялась малая доля взносов от социального страхования.
Экономическое единство системы налогов – непременное условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом масштабе. При разработке системы налогов должно учитываться влияние налогообложения на экономику страны в целом.
Наиболее обобщенным показателем, характеризующим это влияние, является налоговый гнет (налоговое бремя). Он определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными словами, налоговое бремя показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется через бюджетные механизмы. Без этого показателя «невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет права переступать»*.
* Пансков В.Н. Налоговое бремя в российской налоговой системе//Финансы. – 1998 – №11 – С. 19.
Налоговый гнет в странах с развитой экономикой колеблется от 54,2% в Швеции до 28,6% в Японии. Мировая практика показывает, что если у налогоплательщика изымается более 40–50% доходов, то эффективность системы налогов снижается из-за подрыва стимулов к предпринимательству, расширения практики уклонения от налогообложения, сужения налоговой базы.
Этот показатель ориентирован на среднестатистического налогоплательщика. Реальное налоговое давление на конкретного налогоплательщика может существенно различаться. Так, в России уровень налоговых изъятий за годы налоговой реформы не превышал 33% ВВП, однако реальное налоговое давление на предприятия (особенно законопослушные) в значительной степени выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой*.
* См.: ПансковВ.Г– Указ. соч.
Глава 11. ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Существуют различные варианты классификации входящих в налоговую систему платежей: по экономической природе; по объектам налогообложения; в зависимости от порядка установления или зачисления в бюджеты различных уровней и др.
С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые организациями; налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков.
Особое значение имеют так называемые социальные налоги – взносы в социальные внебюджетные фонды. Они не указаны в перечне налогов, содержавшемся в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», что скорее можно отнести к недостатку Закона, чем к обдуманным действиям законодателя. В части первой Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоги включены в налоговую систему: они вошли в перечень федеральных налогов.
Налоги, уплачиваемые физическими лицами
К этой группе налогов относятся: подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, а также ряд других, менее значительных налогов.
Подоходный налог с физических лиц
* Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. – 1992. – № 12. – Ст. 591 (с изменениями и… Этот налог традиционно является центральным среди налогов с населения. Подоходный налог – государственный налог,…Ставки подоходного налога
Минимальная ставка налога – 12%, максимальная – 30%*. * См.: пункт 2 ст. 1 Федерального закона от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ «О…Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц базируется на территориальном принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов: недвижимость–жилые дома,… Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества и… В отношении объектов недвижимости ставки налога изменяются в зависимости от размера базы, т.е. налог является в этой…Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
Налогообложение наследства и дарения объединено из-за того, что дарение является наиболее распространенным способом обхода налогообложения… Налог уплачивает новый собственник имущества. Налогом облагается имущество в… ¨ наследство открылось на территории Российской Федерации или сделка дарения регистрируется (подлежит…Налоги, уплачиваемые организациями
Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги – источники дорожных фондов, налог на имущество. Для предприятий, производящих и продающих алкогольную продукцию, велико значение сборов за выдачу лицензий и за право производства и оборота такой продукции; для добывающих отраслей важен размер отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Налог на прибыль
Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту… Не являются плательщиками налога на прибыль малые предприятия, применяющие… Валовая (балансовая) прибыль предприятия, выступающая основой для определения налогооблагаемой прибыли, является…Налог на добавленную стоимость
Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной… * О других методах расчета НДС см.: Налоги в развитых странах/Под ред. И.Г.…Акцизы
В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз производителем подакцизного товара и фактически перекладываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (ювелирные изделия, меха, легковые автомобили и т.п.) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но не дорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.).
Акциз препятствует образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами облагаются компании, добывающие минеральное сырье. Перечни подакцизных товаров и ставок акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, едины на всей территории Российской Федерации и установлены законом*. Ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья утверждаются Правительством РФ.
* Действующие в 2000 г. ставки акцизов установлены Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 3-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах»//Российская газета, 5 января 2000 г.
Действующие ставки акцизов разделяются на специфические, устанавливаемые в твердых суммах, и адвалорные (процентные). Так, для ювелирных изделий и легковых автомобилей применяются адвалорные ставки, а для алкогольной и табачной продукции – специфические.
Объектами акцизов являются факты реализации произведенной налогоплательщиком продукции (в том числе и из давальческого сырья), а также импорт подакцизных товаров. В Законе «Об акцизах» установлен накопительный метод учета налоговой базы: моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день их отгрузки. Моментом реализации природного газа считается день поступления денежных средств за газ на банковский счет или в кассу. Сумму акциза плательщики определяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.
Существенные различия имеет порядок определения налоговой базы при импорте подакцизных товаров и при их реализации на территории Российской Федерации. При импорте товаров ставки применяются к таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и ' таможенных сборов. Например, при ставке 90% и таможенной стоимости 1 тыс. руб. сумма налога составит 900 руб. Во внутреннем обороте расчеты более сложны. Ставка применяется к отпускной цене, включающей акциз, либо к объему реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Если затраты на изготовление товара и планируемая прибыль в сумме равны 1 тыс. руб., а ставка акциза – те же 90%, то товар должен быть продан за 10 тыс. руб. В стоимости товара акциз составит 9 тыс. руб. Если предприятие реализует 1 тыс. литров алкогольной продукции, а специфическая ставка акциза составляет 60 руб. за литр, то сумма акциза составит 60 тыс. руб.
В целях расширения экспорта готовой продукции и недопущения двойного налогообложения акциз не взимается либо возвращается (возмещается) из бюджета в случае поставок большинства подакцизных товаров за пределы государств – участников СНГ. Не освобождаются от акцизов поставки на экспорт минерального сырья.
Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в зависимости от величины оборота по реализации соответствующего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто уплачивают акциз производители этилового спирта и ликеро-водочных изделий.
В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется обязательная маркировка специальными марками акцизного сбора алкогольной продукции, табака и табачных изделий, как производимых на территории Российской Федерации, так и ввозимых на ее таможенную территорию.
В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным налогам, но они ежегодно распределяются в порядке межбюджетного регулирования доходов между бюджетами разных уровней. В региональные бюджеты может зачисляться от 50 до 100% сумм акцизов, собранных на их территории*.
* См.: статья 32 Федерального закона от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год»// Российская газета, 5 января 2000 г.
Налог на имущество предприятий
Налог начисляется на имущество предприятий (в том числе на основные средства, производственные запасы, долговременные вложения, текущие вложения в… Среднегодовая стоимость облагаемого имущества в целях налогообложения… Льготы предоставляются в двух формах. Одна форма направлена на освобождение от налогообложения всего имущества…Налог на операции с ценными бумагами
В настоящее время налог на операции с ценными бумагами уплачивается только при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Его плательщиками являются юридические лица – эмитенты ценных бумаг. Объект налогообложения – номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.
Этот налог можно сравнить с регистрационной пошлиной, поскольку его сумма уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. Налог исчисляется в размере 0,8% номинальной суммы эмиссии, и ему непосредственно корреспондирует встречная услуга регистрирующего органа. Однако в случае отказа в регистрации эмиссии налог в отличие от государственной пошлины не возвращается.
Льготы по налогу на операции с ценными бумагами предоставляются в основном в форме изъятий. Например, не является объектом обложения номинальная сумма ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг или увеличение уставного капитала на величину переоценки основных фондов.
Налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами
К этой группе относится ряд налогов, среди которых наиболее значительными являются налоги, поступающие в дорожные фонды, единый налог на вмененный доход, налог с продаж и земельный налог.
Налоги, поступающие в дорожные фонды
* Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. – 1991. – № 44. – Ст.1426 (с изменениями и… Налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивается на основе цены сделки предприятиями и предпринимателями,…Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход
Первый из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, состоит в замене уплаты организацией совокупности… Субъекты малого предпринимательства имеют право выбора. упрощенной системы… Стоимость патента зависит от вида деятельности и устанавливается представительными органами субъектов Федерации.Налог с продаж
Налог с продаж является ярким примером косвенного налога, он взимается в сфере потребления, что сближает его с другими косвенными налогами –… Налоговая техника, применяемая при взимании налога с продаж, традиционна для… Применением косвенного налогообложения государство сглаживает те возможные негативные моменты, которые связаны с…Земельный налог
Закон делит земельные участки на группы в зависимости от характера их использования и, следовательно, от условий получения дохода: земли… Размер земельного налога напрямую не зависит от результатов хозяйственной… Ставки налога определяются местными органами государственной власти или органами государственной власти субъектов…Социальные налоги (взносы в социальные внебюджетные фонды)
Общее для этих платежей то, что они рассчитываются на единой базе. Для работодателей основой для расчета налога является сумма начисленной… Наиболее существенными по размерам являются отчисления в Пенсионный фонд… Индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, крестьянские (фермерские)…Вопросы для самостоятельного изучения
К главе 11, пункту 11.1.1
Подготовьте ответы на следующие вопросы. ¨ Что является объектом налогообложения у физических лиц, занимающихся… ¨ Подлежат ли включению в облагаемый доход предпринимателя авансы, полученные им под предстоящую поставку товаров…К пункту 11.1.3
Подготовьте ответы на следующие вопросы. ¨ Перечислите виды имущества, отнесенные к объектам налогообложения. ¨ Являются ли наличные денежные средства в национальной или иностранной валюте объектом налогообложения?К пунктам 11.2.2 и 11.2.3
Подготовьте ответы на следующие вопросы. ¨ Назовите объекты обложения НДС в Российской Федерации. ¨ Является ли объектом налогообложения передача товарно-материальных ценностей от одного структурного…К пункту 11.3.1
Подготовьте ответы на следующие вопросы. ¨ Какие автомобильные дороги относятся к дорогам общего пользования? ¨ Что является объектом обложения налогом на реализацию ГСМ у предприятий, занимающихся перепродажей ГСМ?К пункту 11.2.4
Подготовьте ответы наследующие вопросы. ¨ Начисляются ли взносы в Пенсионный фонд РФ на суммы, выплаченные… ¨ В каком порядке уплачиваются взносы в Пенсионный фонд РФ с доходов индивидуального предпринимателя,…Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
а) евроконтинентальная; б) англосаксонская; в) смешанная.Список рекомендуемой литературы
1. Берник В.Р., Брызгалин А.В., Брызгалин ВВ., Попов О.Н., Головкин А.Н. Комментарий официальных органов к налогу на прибыль. – М.: Аналитика-Пресс, 1998. – 200 с.
2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Демешева Е.В. Суммовые разницы. Налогообложение и бухгалтерский учет. – М.: Аналитика-Пресс, 1998. – 24 с.
3. Брызгалин А.В. и др. Профессиональный комментарий к НДС. – М.: Аналитика-Пресс, 1997. – 200с.
4. Глинкин А.А. Налогообложение доходов граждан. Обзор практики контрольной работы налоговых органов г. Москвы. – М.: Статус-Кво, 1998. – 80с.
5. Действующие налоги. Комментарии /В.В. Гусев, В.Г. Панков, Д.Г. Черник и др. – М.: Междунар. центр финансово-экон. развития, 1997.–240 с.
6. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и развитие налогообложения в России: Препринт. – М.: ЦЭМИ РАН, 1995–84с.
7. Земельный налог: формы, ставки, порядок исчисления (комментарий, законодательные и нормативные документы)/ Авт. коммент. И.К. Выскребенцев. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 1995. – Тем. вып. 6 (56). – 112с.
8. Имущественные налоги с физических лиц (на имущество; на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения): По состоянию на 1 августа 1995 г. /Авт. коммент. М.П. Сокол, Л.Н. Крыканова. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 1995. – Тем. вып. 14 (64).
9. Касьянова Г.Ю., Пархачева М.А. Все о налоге с продаж. – М.: Издательско-консульт. компания «Статус-Кво 97», 1999. – 480 с.
10. Медведев А.Н. Налог на прибыль: арбитражная практика. – М.:ИНФРА-М, 1998–64с.
11. Милославская Л.В. Дорожные фонды: порядок исчисления и уплаты налогов. Нормы расхода топлива и смазочных материалов. – М.: Изд-во «А и Н», 1998–64 с.
12. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. – М.: Фонд «Правовая культура», 1995. – 240 с.
13. Налоговая система России: Прил. 1 к журн. «Консультант». – М.: Междунар. центр финансово-экон. развития, 1996. – 240 с.
14. Налоговые системы зарубежных стран: Учебн. пособие/Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ, 1997. – 189 с.
15. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Сер. «Налоги РФ». – М.: Учебно-инф. центр ГНИ, 1997. – 116 с.
16. Профессиональный комментарий и судебная практика по налогу на прибыль. – М.: Б-ка журн. «Налоги и финансовое право», 1999. – 210 с.
17. Терра Бен Дж. М. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС: Пер. с англ.– Москва, 1995. – 199 с.
18. Черник Д.Г., Починок А.Н., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебн. Пособие – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 422 с.
19. Шварц П.Г. Налогообложение недвижимости физических лиц: Практическое пособие. – М.: «Экспертное бюро-М». – 1998. – 272 с.
Раздел V. НАЛОГОВЫЙ ФЕДЕРАЛИЗМ
Глава 12. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА
Принципы и формы распределения налогов по уровням управления
Выполнение этих программ требует определенных расходов. Распределение расходов между уровнями власти вызывает необходимость обеспечения каждого… Попытаемся выяснить, как должны финансироваться бюджетные обязательства… Существуют общие принципы и условия построения систем доходов каждого уровня власти. Они продиктованы объективными…Глава 13. КОНСТИТУЦИОННЫЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Единство системы налогов
Вне пределов ведения Российской Федерации и ее полномочий по предметам совместного ведения субъекты Федерации обладают всей полнотой государственной… Формально из этого положения, прочитанного в отрыве от других конституционных… Анализ конституционных норм, проведенный КС РФ, показал, что Конституция РФ не допускает возможности введения…Полномочия Федерации и субъектов Федерации по определению условий взимания региональных налогов
Федеральный законодатель устанавливает исчерпывающий перечень налогов и сборов. Однако существенным является вопрос, насколько федеральный закон может вторгаться в установление региональных и местных налогов, определять конкретные условия налогообложения. Могут ли на федеральном уровне устанавливаться и определяться какие-либо элементы этих налогов?
Необходимо учитывать, что отсутствие регулирования взимания региональных и местных налогов на федеральном уровне может привести к нарушениям конституционных прав и свобод граждан.
Например, Закон об основах налоговой системы относит к местным налог на рекламу. В Москве этот налог установлен по принципу резидентства: все рекламодатели, зарегистрированные в Москве, уплачивают налог по месту регистрации независимо от места размещения рекламы. А в ряде регионов налог основан на территориальном принципе: рекламные издания, выходящие там, обязаны выставить рекламодателю счет за размещение рекламы, увеличив его на сумму налога на рекламу, независимо от места регистрации рекламодателя. Таким образом, московский рекламодатель, воспользовавшийся услугами такого издания, обречен на двойное налогообложение, что нарушает принципы однократности и соразмерности налогообложения.
Поэтому федеральный закон может регулировать взимание регионального или местного налога в тех границах, которые продиктованы необходимостью обеспечить соблюдение основных прав и свобод граждан.
Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»* определяет, что местные налоги и сборы – это налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельнов соответствии с федеральными законами (п. 1 ст. 8).
* Собрание законодательства Российской Федерации. – 1997. – № 39. – Ст. 4464.
Однако полномочия федерального законодателя по определению условий регионального и местного налогообложения ограничены определенными рамками. На это также обратил внимание КС РФ в Постановлении от 21 марта 1997 г. № 5-П: «Из статей 5 (части 2 и 3), 72 (пункт «и» части 1) и 76 (часть 2) Конституции Российской Федерации вытекает, что регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер, и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта Российской Федерации.» (Абзац 1 п. 5.)
Полномочия субъектов Федерации в отношении региональных налогов состоят, во-первых, в праве самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории тот или иной налог, приведенный в перечне региональных налогов. Во-вторых, эти полномочия состоят в определении конкретных условий взимания вводимого регионального налога. При этом необходимо учитывать, что региональный законодатель не может изменять условия взимания регионального налога, предусмотренные федеральным законом, но обладает правом конкретизировать эти условия. «Установление регионального налога означает также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способы исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные) и т.д.» (Абзац 2 п. 5 Постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П.)
При определении конкретных условий налогообложения законодатель субъекта Федерации связан, конечно, и общими принципами налогообложения и сборов.
Устанавливая региональные и местные налоги, федеральный законодатель не может ограничиться только простым перечислением наименований налогов, поскольку это не означает установления налога. Исчерпывающий перечень налогов, введенный в целях унификации налоговых изъятий, не будет иметь никакого смысла, если федеральный законодатель не определит стандартных для всех субъектов Федерации условий взимания тех или иных конкретных платежей. Но федеральный законодатель не вправе и определять существенные условия взимания конкретных региональных налогов, если только это не продиктовано необходимостью реализовать те или иные общие принципы налогообложения, не обосновано с позиции достижения равновесия между правами субъектов Федерации – с одной стороны, и основными правами человека и гражданина, принципом единства экономического пространства – с другой.
Вот почему НК РФ определил, что, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют налоговые льготы, налоговую ставку (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налогов, а также форму отчетности. Иные элементы налогообложения установлены федеральным законодателем в НК РФ. Такое же правило введено НК РФ и в отношении местных налогов (п. 3,4 ст. 12 НК РФ).
Глава 14. КОНСТИТУЦИОННЫЙ ПРИНЦИП ЕДИНСТВА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
Конституционный принцип единства налоговой политики обусловливает принцип единства системы налогов. Однако его значение этим не ограничено. Он предъявляет определенные требования не только к перечню налогов, но и к содержанию законов о налогах, принимаемых на федеральном, региональном и местном уровнях.
Согласно ст. 8 Конституции РФ в Российской Федерации гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Единство экономического пространства – непременный атрибут государства с рыночной экономикой, условие свободного и динамичного развития общества. Поэтому ст. 8 Конституции РФ включена в главу «Основы конституционного строя».
Принцип единства экономического пространства реализуется посредством различных механизмов, в том числе и финансовых. Конституция РФ устанавливает определенные ограничения в виде финансовых гарантий положений, указанных в ст. 8: «На территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств» (ч. 1 ст. 74). Реализация данных принципов – одно из направлений деятельности Правительства РФ. Статья 114 Конституции РФ определяет, что Правительство РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и денежной политики.
Как следует из приведенных статей Конституции РФ, содержание принципа единой финансовой политики состоит не в сосредоточении у федерального центра всех финансовых полномочий, а в разработкеимединых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих условия формирования бюджетов Федерации и территорий при поддержании баланса прав и интересов всех участников финансовых отношений.
Указанные статьи Конституции РФ лежат в основе сформулированного КС РФ принципа единой финансовой политики, включающей и единую налоговую политику.
Содержанием единой налоговой политики является недопущение установления налогов, нарушающих единство экономического пространства Российской Федерации. КС РФ указал, что «недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов»*.
* Абзац 4 п. 3 Постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Примером нарушения конституционных положений могут служить действия одного из субъектов Федерации, оценку которым дал ВС РФ*. Областной Думой было принято постановление «Об упорядочении реализации спиртных напитков на территории области», которым был установлен дополнительный 30%-ный налог на спиртоводочную продукцию, ввозимую из-за пределов области. При рассмотрении жалобы о признании этого постановления не соответствующим законодательству Суд принял во внимание содержание ст. 8 и 74 Конституции РФ, а также ст. 7 Закона РФ от 22 марта 1991 г. «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»**, запрещающей органам власти и управления принимать акты, создающие дискриминационные или благоприятствующие условия для деятельности отдельных хозяйствующих субъектов, если такие акты могут иметь своим результатом ущемление интересов других хозяйствующих субъектов.
* Некоторые вопросы судебной практики по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации, п. 20//Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. – 1996 – №12. - C.11.
** Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. – 1991. – №16. – Cт. 499.
Анализ постановления Областной Думы дал возможность Суду сделать вывод, что введенный в области дополнительный налог на спиртоводочную продукцию, ввозимую на территорию области, является дискриминационным по отношению к иногородним производителям этой продукции, а для хозяйствующих субъектов области создает льготные условия. По этим основаниям Суд признал постановление Областной Думы незаконным.
Действительно, в данном случае различия условий налогообложения не продиктованы различием условий хозяйствования производителей продукции, не обоснованы с позиции дифференциации экономических потенциалов налогоплательщиков.
Основания версификации условий налогообложения, не связанные с требованием равномерности налогообложения на основе учета имущественного положения налогоплательщиков, могут рассматриваться как дискриминационные, что и подтвердил ВС РФ. Условия взимания налога, зависящие только от территориального расположения налогоплательщиков, оценены Судом как протекционистские меры, недопустимые в условиях единого экономического пространства.
Конституция РФ не исключает, однако, принятия субъектами Федерации налогового законодательства, направленного на создание более привлекательных условий хозяйствования по сравнению с другими территориями. Такие действия могут иметь место исключительно в пределах, установленных федеральным законодательством. Так, субъекты Федерации могут снизить ставки налога на прибыль по сравнению с установленными в федеральном законе (в отношении части налога, зачисляемой в региональный бюджет).
Ограничение политики налоговых льгот может исходить не только от налогового, но и от бюджетного законодательства. Чрезмерная увлеченность созданием льготных условий налогообложения подрывает доходную базу территории и вызывает потребность в дополнительных дотациях и субсидиях из федерального бюджета. Вряд ли такое положение можно назвать справедливым в отношении субъектов Федерации, формирующих бюджет территории-реципиента через федеральный бюджет.
Политика расширения налоговых льгот может привести к созданию условий, позволяющих формировать бюджеты одних территорий за счет доходов других территорий. Вероятность этого особенно велика при существующей несовершенной системе налоговой регистрации субъектов предпринимательской деятельности. Именно с такой проблемой столкнулась Российская Федерация после создания зон экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики, Калмыкии и др.
Опыт показал, что абсолютное большинство предприятий регистрируются в этих зонах исключительно с целью минимизации своих налоговых платежей и не ведут в них никакой экономической деятельности. Так, в зоне экономического благоприятствования «Ингушетия» на 1 января 1995 г. было зарегистрировано 1302 предприятия, из них только 19 фактически там находились.
Налоговая приманка изначально предполагалась определяющим моментом при регистрации предприятий в этой зоне, где нет коммуникаций, связи, устойчивых рыночных традиций, не гарантированы безопасность и стабильность. Формальный переход предприятий в такие «налоговые избегалища» стал возможен еще и благодаря тому, что место юридического адреса налогоплательщика определяет и бюджет, в который зачисляется основная сумма его налогов. Бюджеты местностей, где фактически действуют предприятия, зарегистрированные в зонах экономического благоприятствования, недосчитываются значительной части поступлений. Так, около 160 предприятий и организаций, ведущих деятельность на территории соседнего с Ингушетией Ставропольского края, зарегистрировали свои исполнительные дирекции в зоне экономического благоприятствования «Ингушетия». Одно из них – АО «Ставропольнефтепродукт» только за два месяца, прошедшие после такой перерегистрации, снизило свои платежи в бюджет Ставропольского края на 3,6 млрд руб. Этот и подобные факты позволяют пострадавшим регионам оценивать деятельность по переманиванию хозяйствующих субъектов как откровенное экономическое пиратство*. Такая практика создания и функционирования зон экономического благоприятствования является нарушением конституционного принципа единства налоговой политики.
* Льготы за чужой счет//Финансовая Россия. – 1997. – № 1. – С. 7.
Единство налоговой политики состоит не в унификации налоговых ставок и не в запрете субъектам Федерации привлекать на свою территорию налогоплательщиков, создавая для этого привлекательные условия налогообложения. Единство предполагает, что условия налогообложения, устанавливаемые в регионах и местностях, не будут действовать искажающе на объективно складывающиеся рыночные отношения, не будут приводить к снижению доходов других регионов и местностей.
Не всякое снижение уровня налогообложения приводит к нарушению этого принципа. Можно выделить несколько признаков, которые свидетельствуют о недобросовестной налоговой политике региона:
¨ условия налогообложения таковы, что особые выгоды получают только нерезиденты или же эти выгоды возникают в связи с операциями с нерезидентами;
¨ условия налогообложения препятствуют регионам, откуда происходят получатели выгод, учитывать при формировании налоговой базы результаты их деятельности в данном регионе;
¨ налоговые преимущества предоставляются, если налогоплательщик не ведет реальной экономической деятельности в данном регионе или ведет ее в минимальном объеме;
¨ правила определения налогооблагаемой базы отличаются от общепринятых;
¨ принимаются меры к неразглашению конкретных условий налогообложения; практикуется при внешнем соответствии налогового законодательства общепринятым правилам, изменение условий налогообложения по договоренности, достигнутой на административном уровне, т.е. скрыто.
Закон Республики Калмыкия от 28 января 1995 г. (с изменениями и дополнениями) «О предоставлении налоговых льгот отдельной категории плательщиков» устанавливает льготы по налогам и сборам налогоплательщикам, не использующим в своей деятельности сырьевые и природные ресурсы Республики Калмыкия. Фактически Закон преследует цель привлечь в республику ресурсы предприятий, производящих продукцию (работы, услуги) в других регионах. Налогоплательщикам, занимающимся реальным бизнесом на территории Калмыкии, льготы не предоставляются.
Закон предусматривает внесение фиксированного сбора 1250 ЭКЮ в квартал, который заменяет уплату региональных и местных налогов. Расчет делается на массовое привлечение заинтересованных лиц.
Налогоплательщики, зарегистрированные в других регионах, создают в Калмыкии зависимые от них предприятия. С помощью различных механизмов (внутрифирменные цены, планирование сделок и т.п.) центр затрат переносится на головное предприятие, а центр доходов – на предприятие, находящееся в Калмыкии. В результате прибыль образуется в низконалоговой зоне. Сумма налогов, уплачиваемых такой группой, уменьшается.
Поскольку применяемые налогоплательщиками механизмы перераспределения результатов деятельности во многих случаях оспоримы, указанный Закон Республики Калмыкия устанавливает дополнительные гарантии конфиденциальности. Согласно его ст. 10 «государственные органы и организации не вправе разглашать какую-либо информацию об организациях, пользующихся налоговыми льготами в соответствии с настоящим Законом, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательными актами».
На подобных принципах проводится «эксперимент по привлечению инвестиций» в Угличском муниципальном округе Ярославской области*. Ими воспользовались и законодатели Смоленской области**.
* См.: постановление правительства Ярославской обл. от 9 июня 1999 г. № 107-П «О проведении эксперимента по привлечению инвестиций в Угличском муниципальном округе»; решение Думы Угличского муниципального округа Ярославской обл. от 2 июня 1999 г. «О предоставлении налоговых льгот отдельной категории плательщиков».
** См.: областной закон Смоленской обл. от 8 декабря 1997 г. (в редакции от 29 сентября 1998 г.) «О предоставлении налоговых льгот внешним инвесторам».
Борьба с созданием оффшорных зон внутри страны ведется посредством принятия правовых норм, усложняющих процедуры регистрации налогоплательщиков, устанавливающих особые правила налогообложения операций между взаимозависимыми лицами, вводящих ответственность за нарушения налогового законодательства.
Складывается судебная практика рассмотрения споров о налогообложении с участием лиц, зарегистрированных в низконалоговых зонах*.
* См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 11 августа 1998 г. № 6957/97.
Однако проблема требует радикального решения. Законы субъектов Федерации, нарушающие принцип единства налоговой политики, решениями судебных органов могут быть признаны недействительными (схема V-4).
Схема V-4
В Постановлении от 21 марта 1997 г. КС РФ отметил, что «единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов» (абз. 5 п. 3).
Этот принцип построения системы налоговых органов определяется принципом единства налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства требуется наличие одного контрольного органа. Поэтому Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) в качестве единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.
По предметам совместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов Федерации.
В соответствии с подп. «н» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов находится установление общих принципов организации системы органов государственной власти, а в ведении Российской Федерации, в частности – установление федеральных экономических служб (ст. 71 Конституции РФ).
Попытки создания налоговых органов, не входящих в единую систему МНС России, как раз и обусловлены стремлением избежать федерального контроля за проводимой субъектом Федерации налоговой политикой.
Так, Постановлением Правительства РФ от 19 июня 1994 г. № 740 «О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики» было утверждено Положение об этой зоне. Правительство РФ определило, что льготное налогообложение в зоне должно осуществляться в соответствии с налоговым законодательством России.
Постановлением Совета Министров Ингушской Республики от 19 августа 1994 г. № 153 было утверждено Положение о налоговой инспекции зоны экономического благоприятствования «Ингушетия», не входящей в систему органов Госналогслужбы России.
Госналогслужба России и Минфин России в письме от 8 ноября 1994 г. № ВГ-6-14/420; 1-10/34-2931 «О нарушениях налогового законодательства Российской Федерации в зоне экономического благоприятствования «Ингушетия»* отметили, что Совету Министров Ингушской Республики не предоставлено права создавать самостоятельные налоговые органы, так как права и функции государственных налоговых инспекций, входящих в единую систему Госналогслужбы России, по взысканию налогов и других обязательных платежей в бюджет не могут быть делегированы каким-либо другим органам и структурам.
* Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию. – 1995. – № 2.
Минфин России и Госналогслужба России предложили Совету Министров Ингушской Республики приостановить действие изданных ими нормативных актов и привести их в соответствие с законодательством Российской Федерации.
МНС России является независимой системой контроля за соблюдением налогового законодательства. Независимость понимается прежде всего как независимость от местных органов власти и управления. Это конкретное проявление принципа разделения властей, системы «сдержек и противовесов»: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона. Налоговые инспекции имеют право выполнять только те решения и постановления по налоговым вопросам региональных и местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Региональные и местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.
МНС России – централизованная система контроля за соблюдением налогового законодательства.
Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
а) в унитарных государствах; б) в федеративных государствах; в) в унитарных и федеративных государствах.Список рекомендуемой литературы
1. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. Материалы российско-американских семинаров. – М.: Агентство США по международному развитию, 1996.
2. Государственное право Германии. В 2 т. – М.: Институт государства и права РАН, 1994. Т. 2. Часть 5. Конституционные основы финансовой системы ФРГ.
3. Лексин В.Н., Швецов A.M. Государство и регионы. Теория и практика государственного регулирования территориального развития. – М.: УРСС, 1997.
4. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). – М.: Фонд «Правовая культура», 1995.
5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.А. Толкушкин и др. /Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
6. Налоговые системы зарубежных стран: Учебн. пособие/Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. – М.: Рос. экон. акад., 1995.
7. Хеттлаге Карл М. Согласованность действий федерального правительства и правительства земель//В кн.: Все начиналось с десятины /Пер. с нем./Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е. Ланина. – М.: Прогресс, 1992.
Раздел VI. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
Глава 15. ПОНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА
Иностранный элемент в налоговых отношениях
По мере развития и усложнения норм международного частного права государства совершенствуют свои национальные налоговые законодательства,… При этом государства руководствуются общими принципами международного… Так формируется международное налоговое право, регулирующее налоговые отношения с иностранным (международным)…Предмет международного налогового права
Эти отношения возникают в тех случаях, когда государства заключают международные соглашения по устранению двойного налогообложения и предотвращению… К международным налоговым отношениям относятся: ¨ отношения между государствами по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашений с целью…Материально-правовые и коллизионные нормы международного налогового права
Материально-правовые нормы устанавливают правила налогообложения. Коллизионные нормы определяют, материально-правовые нормы какого государства… Наличие коллизионных норм в национальном налоговом законодательстве во многом… Иногда национальный законодатель использует коллизионные нормы для определения иных элементов налоговых обязательств.…Источники международного налогового права
В национальном праве различных государств нормы, регулирующие международные налоговые отношения, могут содержаться в общегосударственных… * Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -…Виды международных налоговых соглашений
Кроме того, в настоящее время в мире заключено более 400 международных налоговых соглашений. Все существующие международные соглашения, регулирующие вопросы… ¨ собственно налоговые соглашения;Инкорпорация международных налоговых соглашений
* Double Taxation Conventions and International Tax Law. Philip Baker, of Gray's Inn Barrister – L, 1994 – С. 46. Это деление достаточно условно, что отчетливо видно на примере инкорпорации международных договоров в Российской…О юридической силе международных налоговых соглашений
Часть 4 ст. 15 Конституции РФ* гласит: «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются… * Конституция Российской Федерации. Официальное издание. – М., 1993. ** Собрание законодательства Российской Федерации. – 1995. – № 29. – Ст. 2757.Международные соглашения и налоговое бремя
* Федеральный Налоговый Вестник соответственно 1980/531 и 1981/517. ** Налоговые Вести Нидерландов 1980/170;Режимы налогообложения субъектов иностранного права
К субъектам иностранного права в налоговых отношениях применяются следующие основные режимы налогообложения:
¨ национальный режим;
¨ режим недискриминации;
¨ режим наибольшего благоприятствования;
¨ режим взаимности.
Рассмотрим эти режимы на примере налогообложения субъектов иностранного права в Российской Федерации.
Национальный режим
Концепция равенства субъектов иностранного и национального права в налоговом статусе отражена в части первой НК РФ. Так, в ст. 21 и 23 при… Одним из наиболее важных проявлений национального режима в налоговом статусе… Национальный режим налогообложения субъектов иностранного права проявляется и в наиболее важных элементах конкретных…Режим недискриминации
Российское законодательство закрепляет принцип недискриминации как общий принцип налогового права, который в равной степени применим ко всем… Более конкретные нормы о недискриминации в налоговых отношениях с иностранным… Соглашения устанавливают и иные виды запрещаемой налоговой дискриминации. При этом отдельные соглашения запрещают…Режим наибольшего благоприятствования
Предполагает обязательство государства предоставлять государству-партнеру и субъектам его права льготные (наиболее благоприятные) условия по сравнению с теми, которые действуют или могут быть введены для любой третьей страны.
Режим взаимности
* Пункт 5 ст. 16 Федерального закона от 7 декабря 1991 г. № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц». Кроме национального законодательства, возможность применения режима взаимности предусматривается некоторыми…Глава 16. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ С ИНОСТРАННЫМ ЭЛЕМЕНТОМ
Принцип территориальности в международном налоговом праве
Принцип территориальности определяется международно-правовым принципом территориального верховенства государства над своей территорией.… * Международное право/Под ред. Г.И. Тункина. – М.: Юридическая литература,…Территориальная принадлежность объекта налогообложения
По фактическим признакам можно определить территориальную принадлежность только тех объектов налогообложения, предмет которых с точки зрения… Российское законодательство использует ряд формальных критериев для… Рассмотрим формальные критерии на примере налогов на прибыль/доходы иностранных юридических лиц в Российской…Постоянное представительство
Понятие постоянного представительства
Международные соглашения ограничивают налоговую юрисдикцию договаривающихся государств путем распределения прав по налогообложению отдельных видов… Общее правило налогообложения доходов от предпринимательской деятельности… Это положение закреплено практически во всех налоговых соглашениях, заключенных Российской Федерацией (см., например,…Формы постоянных представительств
Постоянные представительства можно разделить на имущественные и субъектные. При этом к имущественным относятся все формы представительств, которые возникают в результате наличия на территории другого государства постоянного места деятельности иностранной организации. К ним относятся филиалы иностранных компаний, представительства, различного рода офисы, строительные площадки, места добычи полезных ископаемых и т.п. К субъектным формам представительства относятся представительства, возникающие в результате деятельности зависимого агента (схема V1-10).
Схема VI-10
Строительная площадка
Согласно п. 1.8 Инструкции Госналогслужбы России № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» каждая строительная площадка… Все действующие налоговые соглашения устанавливают, что строительные площадки,… Начало существования строительной площадки как постоянного представительства – момент подписания акта о передаче ее…Зависимый агент
Иностранное юридическое лицо не рассматривается как имеющее постоянное представительство в другом государстве только потому,чтоосуществляет там свою… * См., например: п. 6 ст. 5 Соглашения между Правительством Российской…Деятельность, не приводящая к образованию постоянного представительства
Общим для этих видов деятельности является их подготовительный или вспомогательный характер. Эта деятельность должна проводиться от имени, за счет и… К подготовительным или вспомогательным видам деятельности относятся, в… * См., например: п. 4 ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об…Определение прибыли постоянного представительства
При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей этого… В том случае, если не представляется возможным определить прибыль постоянного… В мировой практике используются три базовых метода – метод, основанный на доходах представительства, метод, основанный…Постоянная (фиксированная) база
Институт постоянной базы аналогичен институту постоянного представительства: доход, получаемый физическим лицом – резидентом одного… Если у него имеется постоянная база в другом государстве, доход может… * См., например: ст. 14 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании…Глава 17. МЕЖДУНАРОДНОЕ МНОГОКРАТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Причины возникновения многократного налогообложения
Международное юридическое многократное (двойное и более) налогообложение можно определить как обложение сопоставимыми налогами в двух (и более)… 1) если по национальному законодательству нескольких государств… 2) если у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства, и оба…Способы устранения многократного налогообложения
Национальное законодательство государства, как правило, провозглашает принцип однократности налогообложения. Так, ст. 6 Закона РФ «Об основах… Национальное законодательство государств предусматривает меры по устранению…Унификация налоговых систем
Различия налоговых систем государств влияют на внешнюю конкурентоспособность любой страны, в том числе и России. Если исключить объективные факторы… На стоимость всех факторов производства оказывает влияние и налоговая политика… По многим видам товаров и услуг конкуренция на мировых рынках настолько усилилась, что простого понижения налоговых…Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
а) только объект налогообложения; б) только субъект налогообложения; в) только предмет налогообложения.Список рекомендуемой литературы
1. Богуславский М.М. Международное экономическое право. – М., 1986.
2. Веральский М. Проблемы международного финансового права//Советское государство и право.– 1967. – № 1.
3. Загряцков М. Проблема двойного обложения в послевоенной литературе//Вестник финансов. – 1929. – № 7.
4. Запольский С.В. Налогообложение как предмет правового регулирования. Проблемы совершенствования советского законодательства/Пруды ВНИИСЗ. – М., 1987 – №38.
5. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. – М., 1983.
6. Кашин В.А. Налоги в международных экономических отношениях//Финансовая газета. – 1993. – № 32–33.
7. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. – М., 1998.
8. Кашин ВА. Методы устранения двойного налогообложения и их значение для защиты интересов России/Финансы.–1997.– № 5.
9. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. –М., 1993.
10. Лисовский В.И. Международное финансовое право. – М., 1964.
11. Лисовский В.И. Международное торговое и финансовое право. – М., 1974.
12. Лисовский В.И. Правовое регулирование международных экономических отношений. – М., 1984.
13. Лукашук И.И. Нормы международного права в правовой системе России – М., 1997.
14. Макс Ф., Чанс К. Концепция постоянного представительства согласно Инструкции ГНС РФ № 34 и международным принципам налогообложения/Налоговый вестник. – 1996. – № 7.
15. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения.– М:, 1994.
16. Мюллерсон Р.А. Соотношение международного и национального права.–М., 1982.
17. Надь Т. Проблемы международного финансового права//Советское государство и право. – 1967. –№ 1.
18. Назаренко А.Т. О нормах правового регулирования международных финансовых отношений. Вопросы советского финансового права. – М., 1971.
19. Налоги в иностранных государствах. – М., 1926.
20. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки теории и методологии вопроса)/Составитель П.П. Гензель. – М., 1928.
21. Нешатаева Т.Н. К вопросу о правовых системах, регулирующих международные отношения/Российский ежегодник международного права 1993–1994 годы – СПб, 1995.
22. Падейский Н. Проблема обложения в международных торговых договорах//Вестник финансов.–1927. – № 12.
23. Падейский Н. Проблема двойного обложения и интересы советских хозорганов, действующих за границей/Вопросы торговли. – 1929. – №9–10.
24. Падейский Н. Двойное обложение как международная финансово-правовая проблема//Вестник финансов. – 1929. – № 11, № 11–12.
25. Пебро М. Международные экономические, валютные и финансовые отношения. – М., 1994.
26. Ровинский Е.А. Международные финансовые отношения и их правовое-регулирование//Советское государство и право. – 1965. – № 2.
27. Ровинский Е.А. К вопросу о предмете международного финансового права/Вопросы советского финансового права.– М., 1967.
28. Ровинский Е.А., Черепахин А.М. Международное регулирование двойного налогообложения//Советское государство и право. – 1975. – № 6.
29. Тункин Г.И. Теория международного права. – М., 1994.
30. Adams J.P.R., Whalley J. The International Taxation of Multinational Enterprises in Developed Countries. – L, 1977.
31. Alworth J.S. The Finance, Investment & Taxation Decisions of Multinationals. Oxford, – N.Y., 1988.
32. Baker Ph. Double Taxation Conventions and International Tax law. – L., 1994.
33. Carrol М. Prevention of International Double Taxation & Fiscal Evasion. – Geneva, 1939.
34. Colloquy on International Tax Avoidance & Evasion.– Strasbourg, 1980.
35. Contributions to International cooperation in Tax Matters: Treaty Shopping, Thin Capitalization, Cooperation between Tax Authorities. – NY, UN. – 1988.
36. Crundy М. World of International Tax Planning. – Gambridge, 1984.
37. Davies D.R. Principles of International Double Taxation Relief. – L., 1985.
38. Deperon P. International double Taxation. – N.Y. – 1945.
39. Essays on International Taxation.– Deventer – Boston, 1993.
40. Holm P. Essays on International Trade & Tax Policy in Vertically Related Markets–Helsinki, 1994.
41. International Cooperation in Tax Matters: Report of the Ad Hoc GroupofExperts. N.Y., UN–1990.
42. International Tax Glossary. – Amsterdam, 1992.
43. International Taxation: Problems Persist in Determining Tax EffectsofIntercompany Prices. US Senate.– Washington, 1992.
44. Knechtle A. Basic Problems in International Fiscal Law. – Deventer, 1979.
45. Pagan J.C., Wilkie J.S. Transfer Pricing in a Global Economy. – Amsterdam, 1995.
46. Pestalozzi A. Suggestions for Improvement of International Treaties to Avoid Double Taxation. – The Hague, 1957.
47. Raad С. van. Nondiscrimination in International Tax Law. – Kluwer, 1986.
48. Report Presented by the General Meeting of Government Experts on Double Taxation & Tax Evasion. – 1928.
49. Rutsel S.J.M. The Jurisdiction to Tax in International Law: Theory & PracticeofLegislative Fiscal Jurisdiction. – Beventer – Boston, 1989.
50. Sarel M. Relative Preces: Economic Grovvth & tax Policy. Washington, 1995.
51. Scaar AA. Permanent Establishment. – Deventer–Boston, 1991.
52. Seligman. Double Taxation & International Fiscal Cooperation. – N.Y., 1928.
53. Sorenxen P.B. Issues in the Theory of International Tax Coordination. – Helsinki, 1990.
54. Terra В., Wattel P. European Tax Law. – Deventer – Boston, 1993.
55. Trends in International Taxation. – Paris. – OECD. – 1985.
Раздел VII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Глава 18. ОСНОВАНИЯ, ВИДЫ И ПРИНЦИПЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Понятие и виды юридической ответственности за нарушения налогового законодательства
Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его обязанностей по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их… К таким мерам относится взыскание недоимки и пеней. В Постановлении от 17… * Собрание законодательства Российской Федерации, – 1997. – № 1. – Ст. 197.Принципы юридической ответственности за нарушения налогового законодательства
* Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. – Петроград: книгоиздательство «Наука и школа», 1919. – С. 39. Порой имущественные взыскания устанавливаются не для того, чтобы пресечь какие-либо правонарушения, а действие…Требование дифференциации
Большинство нарушений налогового законодательства связано с неуплатой или неполной, несвоевременной уплатой налога. Однако эти последствия могут… Поэтому, например, сокрытие объектов налогообложения преследуется не только в…Требование соразмерности
Мера ответственности должна быть адекватна правонарушению. Так, штраф за правонарушения, приводящие к недоимке, должен ставиться в зависимость от… Действовавший в 1992–1998 гг. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах… * Постановление КС РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР…Требование определенности
Неопределенность составов налоговых нарушений противоречит принципу законности как основному принципу юридической ответственности. В Постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П КС РФ указал, что «общеправовой… В нарушение этих принципов в ранее действовавшем налоговом законодательстве понятия «сокрытие объекта налогообложения»…Требование однократности
Этот принцип имеет большое значение и для практики применения норм ответственности, содержащихся в НК РФ. Например, ст. 120 НК РФ устанавливает… Анализируя положения ст. 13 Закона об основах налоговой системы,… Этот вывод Конституционного Суда Российской Федерации необходимо учитывать, применяя соответствующие статьи НК РФ.…Требование индивидуализации
Меры ответственности должны применяться с учетом личности виновного, характера вины, обстоятельств, смягчающих и отягчающих наказание.
Требование обоснованности
Как уже отмечалось, доходы от взысканий за налоговые правонарушения рассматриваются как весьма важный, значительный источник пополнения бюджетов.… Необходимо отметить, что и финансирование отдельных государственных органов… По смыслу ст. 57,71,72,75 Конституции РФ основу формирования бюджета составляют налоги и сборы.Требование нерепрессивности
При защите одного общественного блага (в данном случае – интересов государственного бюджета) неизбежно причинение ущерба другому (праву… * Постановление КС РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П.Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах и сборах
К ним относятся те правонарушения, которые касаются налоговой системы непосредственно. Правонарушения, имеющие косвенное влияние на налоговые… Необходимо учитывать, что актом налогового законодательства может быть… Не всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической…Объект налогового правонарушения
Общим объектом нарушений налогового законодательства является налоговая система страны. Именно ей причиняют вред любые нарушения норм налогового… Анализ позволяет выделить ряд групп налоговых отношений, наиболее тесно… Родовой объект правонарушения лежит в основе научной и законодательной классификации нарушений налогового…Объективная сторона
Например, ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения. Без… Нарушения норм налогового законодательства могут совершаться как действием,… Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет, непредставление налоговой…Субъект налогового правонарушения
Субъекта налогового правонарушения характеризуют свойства, позволяющие применить меры ответственности. Эти свойства различны для физических и… Поэтому для четкого установления характеристик субъектов нарушений налогового… Физические лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две категории.Субъективная сторона налогового правонарушения
«Без вины нет ответственности» – основополагающий принцип юридической ответственности. Применимость этого принципа к ответственности за налоговые… Конституционный Суд Российской Федерации в Постановленииот 17 декабря 1996 г.… Нельзя принять справедливое решение по делу без рассмотрения вопроса о вине нарушителя закона.Освобождение от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
Для применения института давности необходимо установить не только размер срока давности, но также определить: с какого момента начинается течение срока давности; какие обстоятельства прекращают течение срока давности;Система и составы нарушений законодательства о налогах и сборах
В приводимом ниже описании конкретных видов правонарушений учтены основные составы, которые не связаны с конкретными налогами, а устанавливаются для…Правонарушения против системы налогов
Незаконное освобождение от уплаты налога также является наказуемым правонарушением, так как, с одной стороны, приводит к недополучению средств… К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений: незаконное установление и/или введение налогов, т.е. издание должностным лицом акта, предусматривающего установление и…Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков
Ряд правонарушений против прав и свобод относится к числу должностных (например, злоупотребление властью или служебным положением, превышение власти… НК РФ достаточно подробно регулирует процедуры налогового контроля,… Уж если законодатели сочли необходимым установить в НК РФ ответственность свидетелей, экспертов и переводчиков (ст.…Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика
Из предусмотренных НК РФ составов правонарушений к указанной группе можно отнести следующие: нарушение налогоплательщиком установленного законом срока подачи заявления о… уклонение от постановки на учет в налоговом органе, т.е. ведение организацией или предпринимателем деятельности без…Правонарушения против исполнения доходной части бюджетов
Налоговые органы выявили многочисленные факты задержки банка и исполнения платежных поручений на уплату налогов предприятий и граждан.… НК РФ установил ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение… Статьей 133 НК РФ установлена ответственность за нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика или…Правонарушения против контрольных функций налоговых органов
НК РФ установил ответственность за незаконное воспрепятствование налогоплательщиком или его законным представителем доступу должностного лица… НК РФ установлена также ответственность и за противодействия, которые… Однако противодействия законным действиям налоговых органов могут быть и в других формах, помимо воспрепятствования…Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности
Цели бухгалтерского учета шире, нежели формирование данных для составления налоговой отчетности. Но в законе отсутствуют конкретные составы… Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией… Таким образом, понятие «грубое нарушение правил учета» объемлет как нарушение порядка организации бухгалтерского учета…Правонарушения против обязанности по уплате налогов
Уклонения от уплаты налогов – наиболее часто встречающаяся и наиболее опасная группа налоговых правонарушений. Суть этих правонарушений состоит в… Существуют различные причины, побуждающие налогоплательщика уклониться от… * Годме П.М. Финансовое право. – М.: Прогресс, 1978. – С. 399–406.Глава 19. УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
Роль уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов
Ответственность за совершение налоговых преступлений устанавливалась во всех государствах. Отношения по уплате налогов везде считались одинаково… На заре цивилизации и вплоть до установления капиталистических… В Ветхом завете, например, есть упоминание об обязательном сборе в размере одной десятой всей сельскохозяйственной…Уголовная ответственность за налоговые преступления по законодательству Российской Федерации
Ответственность за преступления в сфере налогообложения в ныне действующем УК РФ предусмотрена тремя статьями: ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»; ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды»; ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации» (схема VII-2).
Схема VII-2
Часть 1 ст. 14 УК РФ определяет преступление как виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное настоящим Кодексом под угрозой наказания. Таким образом, для того чтобы называться преступлением, деяние должно:
1) быть общественно опасным, т.е. посягать или угрожать отношениям, жизненно важным для социума. Эти отношения в науке уголовного права получили название объекта;
2) осуществляться в форме, запрещенной уголовным законодательством, и вызывать определенного рода последствия. Такое действие (бездействие), его негативные последствия и причинно-следственная связь между ними наука уголовного права определяет в совокупности как объективную сторону;
3) совершаться виновно, т.е. с определенным моральным и интеллектуальным отношением субъекта к своему действию и его последствиям. Это отношение специалисты по уголовному праву именуют субъективной стороной.
Однако даже если в каком-то деянии все указанные признаки налицо, дело возбуждено не будет, если оно совершено лицом, не подлежащим уголовной ответственности. Согласно ст. 19 УК РФ этому виду ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного Кодексом. Статья 20 УК РФ устанавливает возможность осуждения за налоговые преступления только лица, достигшего ко времени его совершения шестнадцатилетнего возраста. Человек, в отношении которого суд может вынести приговор и назвать его поступок преступлением, с точки зрения науки уголовного права будет являтьсясубъектом.
Объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона в совокупности образуютсостав преступления. Если отсутствует хотя бы один из элементов, отсутствует и весь состав. Отсутствие состава преступления, как предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 5 УПК РФ, является обстоятельством, исключающим производство по уголовному делу (схема VII-3).
Объект налоговых преступлений
¨ недополучение казной налоговых сборов, сокращение доходной части бюджета и рост его дефицита; ¨ нарушение законов рыночной конкуренции, ибо предприятия-неплательщики… ¨ нарушение принципа социальной справедливости, поскольку для тех, кто исправно платит налоги, возникает…Объективная сторона налоговых преступлений
Объективная сторона состоит из действия (бездействия), негативных последствий и причинно-следственной связи между ними.
Негативные последствия
В том случае, если причиненный ущерб особенно велик, закон применяет более суровые меры ответственности. Все три налоговых состава предусматривают… При определении денежного выражения размера неуплаченного налога следует… Использование относительных, а не абсолютных измерителей ущерба, причиненного преступлением, является единственно…Причинно-следственная связь
Причинно-следственная связь означает, что наступление негативных последствий вызвано действиями преступника. Эти последствия должны определяться тем, что ранее сделало лицо. Причем для привлечения к уголовной ответственности необходимо доказать не предполагаемую (пусть даже весьма вероятную), а бесспорную связь последствия с теми поступками, которые инкриминируются лицу.
Преступные действия
Для уклонения от уплаты налогов традиционно используются сокрытие объекта налогообложения, искажение источника дохода и сообщение недостоверной… При описании преступных действий важнейшее значение имеет момент окончания… Наиболее подробная информация оспособах уклонения от налогов содержится в ст. 198 УК РФ. Эта статья предусматривает…Взносы во внебюджетные фонды
Как видим, величина взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды, непосредственно связана с величиной получаемого дохода и понесенных расходов.… Несколько иначе дело обстоит с уплатой взносов во внебюджетные фонды с выплат… 1. Деньги для оплаты труда получают не из банка, а используя «черную кассу».Субъект налогового преступления
Круг лиц, которые могут совершить преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, достаточно широк. Судебная практика определяет субъект как физическое… Это определение построено в соответствии с требованиями уголовного и… Требование о шестнадцатилетнем возрасте определено ч. 1 ст. 20 УК РФ. Лицо, не достигшее этого возраста к моменту…Субъективная сторона налогового преступления
Субъективная сторона преступления может иметь интеллектуальное и волевое выражения: интеллектуальное – осознание субъектом общественной опасности… При совершении налоговых преступлений субъект осознает, что его действия… Закон не исключает также совершения налоговых преступлений с косвенным умыслом, но вряд ли в практике будут часто…Уголовная ответственность за уклонение от налогов и незаконное предпринимательство
Под предпринимательской деятельностью следует понимать систематическое получение лицом прибыли от использования имущества, реализации товаров…Особенности рассмотрения дел о налоговых преступлениях и назначение наказаний
Приравнивание актов документальных проверок налоговых органов к экспертным заключениям является грубым нарушением уголовно-процессуального… Если акт документальной проверки, проведенной налоговым органом, послужил… Стремясь сделать выносимые судами приговоры более обоснованными с правовой точки зрения, ВС РФ призвал суды и…Борьба с налоговыми преступлениями за рубежом
В отличие от России, где нормы уголовного права традиционно сведены в единый Кодекс, за рубежом положения о налоговых преступлениях зачастую… Для законодательства зарубежных стран характерно деление нарушений на… За рубежом политика в области применения уголовного закона имеет два направления: американское и европейское*. В США…Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
а)наказанием; б) компенсационной мерой; в) наказанием или компенсационной мерой в зависимости от размера пеней.Список рекомендуемой литературы
1. Алехин А.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушения налогового законодательства. – М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1992.– 96 с.
2. Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации/Под ред. С.Г. Пепеляева. – Вып. 1 (3). Уголовная ответственность за налоговые преступления – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998– 208 с.
3. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный)/Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: «Аналитика-Пресс», 1999. – 592 с.
4. Коттке К. «Грязные» деньги – что это такое?: Справочник по налоговому законодательству в области грязных денег/Пер. с нем. – М.: Дело и Сервис, 1998. – 704 с.
5. Курбатов А.Я. Ответственность банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды. – М.: ЛЕГАТ, 1997. – 110с.
6. Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». – 224 с.
7. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает/Под ред. В.Д. Ларичева. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998. – 202 с.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий/Под ред. В.И. Слома. – М.: Статут, 1998. – 397 с.
9. Ответственность за нарушения налогового законодательства. Сб. статей. – Вып. 1/Под ред. Р.Ф. Захаровой. – М.: Институт государства и права РАН, 1996 – 102 с.
10. Смирнов А.В. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства. – М.: Антропософия, 1995. – 124 с.
11. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования – М.: ИНФРА-М, 1998 –166 с.
Раздел VIII. КОНТРОЛЬ И УПРАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ
Глава 20. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
Развитие форм налогового контроля
Однако личное участие правителя в сборе налогов, во-первых, отвлекало его от других государственных дел и, во-вторых, было небезопасным: так,… Первоначально эти органы не были упорядоченной системой, сборщики налогов… Во многих государствах сбор всех или некоторых видов налогов поручался органам местного самоуправления. Например,…Правовая база деятельности налоговых органов
* В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы в пределах своей… Предмет контроля налоговых органов:ИЕРАРХИЯ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ, РЕГУЛИРУЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Деятельность налоговых органов должна соответствовать конституционным нормам, в том числе и тем из них, которые прямо налоговые отношения не регулируют. Например, Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П* признал неконституционным взыскание налоговыми органами сумм штрафов с налогоплательщиков во внесудебном порядке. Вывод Суда был основан на ст. 35 Конституции РФ, согласно которой право частной собственности охраняется законом и никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.
* Российская газета, 26 декабря 1996 г.
Налоговый кодекс Российской Федерации. НК РФ, часть первая которого вступила в силу с 1 января 1999 г., содержит нормы, устанавливающие основные права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц. НК РФ закрепляет формы и методы налогового контроля, детально его регламентирует: устанавливает порядок проведения налоговых проверок, оформления их результатов, производства по делу о налоговом правонарушении и др. (гл.14 НК РФ).
Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации»*. Этот Закон является единственным актом законодательства, специально посвященным регулированию различных аспектов деятельности налоговых органов. Наряду с общими принципами и задачами Закон перечисляет права и обязанности налоговых органов, а также предусматривает социальные и имущественные гарантии их работникам. Следует, однако, иметь в виду, что отдельные нормы данного Закона, не соответствующие НК РФ – основному акту налогового законодательства, применению не подлежат.
* Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. - 1991. – № 15. – Ст. 492 (с изменениями и дополнениями).
Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации»*. Данным Указом утверждены Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации, Гарантии правовой и социальной защиты работников Государственной налоговой службы Российской Федерации и Положение о классных чинах работников Государственной налоговой службы Российской Федерации.
* Российская газета, 13 января 1992 г.
Приказы и письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Отдельные вопросы деятельности налоговых органов регулируются подзаконными актами. Среди них прежде всего назовем акты МНС России (ранее – Госналогслужба России). Они конкретизируют и разъясняют положения НК РФ и налоговых законов. Так, приказом МНС России от 31 марта 1999 г. № ГБ-3-16/66* утверждена Инструкция «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов», а приказом МНС России от 5 мая 1999 г. № ГБ-3-15/120 – Положениеобинформировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов**.
* Российская газета, 17 мая 1999 г.
** Российская газета (Ведомственное приложение), 14 августа 1999 г.
Организация деятельности налоговых органов
* Налоги и налогообложение/Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ. – 1998. – С. 33–34. В некоторых странах приняты иные методы организации работы налоговых органов. В Дании, например, существует принцип…СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Налоговые органы представляют собой независимую систему контроля за соблюдением налогового законодательства. В данном случае независимость понимается прежде всего как независимость от местных органов власти и управления. Она является конкретным проявлением принципа разделения властей, системы «сдержек и противовесов»: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона. Налоговые инспекции должны исполнять только те решения и постановления местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, давать им руководящие указания.
Все управления и инспекции МНС России являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях банков и гербовые печати.
Функции, права и обязанности налоговых органов
Функции налоговых органов – центрального, региональных и местных – несколько различаются. Но поскольку главная задача всех звеньев едина – контроль… ¨ учет налогоплательщиков; ¨ контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений;Полномочия по учету налогоплательщиков
* См.: Буланже М. Служба государственной важности//Налоговый вестник. – 1995 – № 1. – С. 25. Учет налогоплательщиков позволяет получить сведения, необходимые для решения и иных задач: например, сведения об общем…Полномочия по налоговому контролю
¨ налоговых проверок; ¨ получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и… ¨ проверки данных учета и отчетности;Лица, подлежащие проверке
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят проверку налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Таким образом, круг лиц, подлежащих проверке, ограничен лишь теми организациями и физическими лицами, на которые законом непосредственно возложены обязанности уплаты, удержания и перечисления в бюджет сумм налоговых платежей.
Налоговые органы вправе проводить проверки на всех предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности, организационно-правовой формы, подчиненности и т.п., в том числе на предприятиях с особым режимом работы. Для проверки последних в налоговых инспекциях создаются режимно-секретные органы или выделяются соответствующие специалисты (группы специалистов). Документы, связанные с уплатой налогов, представляются таким проверяющим в полном объеме, проверка проводится с соблюдением режима секретности.
Документы, подлежащие проверке
Таким образом, предметом налоговой проверки могут быть только документы, связанные с налогообложением. Но исчисление облагаемой базы многих налогов… В качестве гарантии прав налогоплательщиков в ст. 7 Закона РФ «О налоговых… В соответствии со ст. 139 ГК РФ информация составляет коммерческую тайну в случае, если она имеет действительную или…Виды проверок
Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных… Предмет камеральной проверки – отчетные и расчетные документы, которые… Выездная налоговая проверка проводится по местонахождению налогоплательщика. Ее предметом могут быть любые документы,…Порядок назначения, проведения и оформления результатов налоговой проверки
* Российская газета, 29 ноября 1999 г. ** Российская газета, 20 мая 1999 г. *** Финансовая газета, июль 1999 г., № 25.ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ, ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ОРГАНИЗАЦИИ
Назначение выездных налоговых проверок, а также права и обязанности налоговых… Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.Принятие решения по результатам налоговой проверки
Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки (производство по делу о налоговом правонарушении) включает две стадии: ¨ рассмотрение материалов проверки, в том числе представленных… ¨ собственно вынесение решения, о привлечении налогоплательщика к ответственности, об отказе в привлечении…Полномочия по взысканию сумм налогов, пеней и штрафов
В соответствии с законодательными нормами, действовавшими до принятия части первой НК РФ, полномочия по взысканию налогов и пеней – с одной стороны,… 20.4.3.1. Полномочия по взысканию сумм налогов и пеней Право взыскания недоимки по налогам и пеням установлено в ст. 31 НК РФ, порядок такого взыскания конкретизируется в…Полномочия в сфере контроля за наличным денежным обращением
* См., например: Постановление КС РФ от 12 мая 1998 г. № 14-П//Вестник Конституционного Суда РФ. – 1998. – № 4; Постановление Пленума ВАС РФ от 4… В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при…Ответственность налоговых органов и их должностных лиц
Необходимо разделять ответственность налоговых органов как государственных организаций и ответственность их работников, поскольку виды и порядок применения ответственности в этих случаях совершенно различны.
Ответственность налоговых органов
Понятие убытков и порядок их возмещения регулируются гражданским законодательством. Как вытекает из ст. 15 ГК РФ, убытки могут быть двух видов: 1) реальный ущерб – расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или… 2) упущенная выгода – неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота,…Ответственность должностных лиц налоговых органов
Общий порядок дисциплинарной ответственности государственных служащих установлен ст. 14 Федерального закона от 31 июля 1995 г. № 119-ФЗ «Об основах… ¨ замечания; ¨ выговора;Глава 21. ПОЛНОМОЧИЯ МИНФИНА РОССИИ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ
Министерство финансов Российской Федерации является участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Согласно ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации участниками этих отношений являются также министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (далее – финансовые органы).
Однако финансовые органы не относятся к числу налоговых органов, т.е. на них не распространяется действие раздела III HK РФ, регулирующего права, обязанности и ответственность налоговых органов, их должностных лиц. Налоговые, а не финансовые органы выполняют контрольные действия в отношении налогоплательщиков и могут налагать взыскания за налоговые правонарушения. Минфин России действует в соответствии с собственной компетенцией, установленной Положением о Министерстве финансов Российской Федерации*. Ряд полномочий предоставлен Минфину России Налоговым кодексом Российской Федерации.
* Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273//Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – №11. – Ст.1288 (с изменениями).
Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в России и координирующим деятельность в этой сфере иных органов.
Эта задача Минфина России определяет его компетенцию в области налоговых правоотношений. Основные направления деятельности Минфина России в этой области следующие.
1. Минфин России разрабатывает проект федерального бюджета и обеспечивает исполнение его доходных и расходных статей.
Согласно ст. 218 Бюджетного кодекса Российской Федерации исполнение бюджетов по доходам состоит: в перечислении доходов на единый счет бюджета; в распределении в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов; в возврате излишне уплаченных в бюджет сумм доходов; в учете доходов бюджета и составлении отчетности.
Очевидны различия в полномочиях налоговых и финансовых органов. Исполнение бюджета финансовыми органами не означает обеспечения поступлений в бюджет, проведения контрольных мероприятий в отношении налогоплательщиков и применения мер взыскания к ним. Исполнение бюджета Минфином России – это проведение операций со средствами, поступившими на бюджетные счета. Исполнение расходных статей – это выполнение процедуры бюджетного финансирования.
На Минфине России лежит обязанность совершенствовать бюджетную систему, развивать бюджетный федерализм.
2. Основным источником бюджетных доходов являются налоговые поступления. В связи с этим на Минфин России возложена задача совместно с МНС России разработки предложений в области налоговой политики, развития налогового законодательства, совершенствования налоговой системы.
При этом Минфин России должен учитывать как фискальные интересы государства, так и перспективу развития материального производства, расширения предпринимательской активности, привлечения иностранных инвестиций, обеспечения функционирования социальной сферы (науки, культуры, образования, здравоохранения) и тем самым обеспечивать максимальный баланс между интересами налогоплательщиков и бюджета.
При реализации единой государственной социально-экономической политики Минфин России взаимодействует с Министерством экономики Российской Федерации. Главная задача Минэкономики России – определение путей и разработка методов эффективного развития экономики. Минфин России и Минэкономики России работают по общим направлениям финансовой, денежно-кредитной и валютно-кредитной политики.
Эти органы совместно принимают акты, имеющие значение для налогообложения. Так, согласно Постановлению Правительства РФ от 1 июня 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат...» Минфин России с участием Минэкономики России издает разъяснения по применению Положения.
На Минфине России лежит задача концентрации финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития России. Такая концентрация может обеспечиваться как мерами прямого (бюджетное финансирование, выдача государственных кредитов), так и косвенного стимулирования (например, предоставление налоговых льгот определенным категориям субъектов предпринимательской деятельности или видам этой деятельности). Минфин России вырабатывает рекомендации об отмене не оправдавших себя льгот и о введении новых.
Полномочия Минфина России реализуются через нормотворческую деятельность. Так, Минфину России была поручена разработка Налогового кодекса Российской Федерации.
3. Минфин России участвует в разработке предложений об установлении размера ставок таможенного тарифа и порядка взимания таможенных пошлин.
Так же как и в отношении налогов, при установлении ставок таможенного тарифа Минфин России должен соблюдать баланс интересов импортеров (экспортеров), государства и отечественных производителей и потребителей.
На Минфине России лежит задача поддержания отечественных производителей. Например, поставка в Россию импортных автомобилей создает конкуренцию отечественным автомобилестроителям. Импортная таможенная пошлина должна быть установлена в таком размере, чтобы, с одной стороны, цена на импортные автомобили не была слишком низкой по сравнению с отечественными, что сократит спрос на отечественную продукцию, а с другой стороны – пошлина не должна быть слишком высокой, чтобы спрос на импортные автомобили все же оставался и стимулировал отечественных производителей к повышению качества продукции до мирового уровня и к снижению цен.
Следует учитывать и такой фактор. При завышенных таможенных пошлинах импортеры стремятся избежать их уплаты и ввозить товары без таможенного оформления. Тем самым бюджет вместо увеличения поступлений за счет таможенной пошлины вообще перестаетихполучать.
4. Минфин России разрабатывает проекты нормативов отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов Федерации.
Проекты нормативов разрабатываются для составления бюджетов на очередной финансовый год на основе:
бюджетного послания Президента РФ;
прогноза социально-экономического развития соответствующей территории;
основных направлений бюджетной и налоговой политики и др.
5. Минфин России подготавливает предложения по формированию и использованию средств государственных внебюджетных фондов, по установлению размеров отчислений в эти фонды.
6. Минфин России выступает в качестве «налогового кассира». В его состав входит единая централизованная система органов Федерального казначейства, состоящая из Главного управления Федерального казначейства Минфина России и подчиненных ему территориальных органов.
Решение о централизации государственных финансовых ресурсов в руках Казначейства было принято еще в 1993 году, до того все бюджетные счета обслуживались коммерческими банками. Реформа перевода счетов из банков в Казначейство до настоящего времени не завершена. Однако необходимость ее скорейшего окончания всем очевидна. Во-первых, возможно банкротство коммерческого банка, обслуживающего бюджетные счета, что может нанести серьезный урон экономике в масштабах региона и даже государства. Во-вторых, только в результате проверок в 1998 году выявлено, что 4149,1 млн руб. было зачислено несвоевременно как в доход федерального бюджета, так и на счета бюджетополучателей*.
* Деньги еще движутся мимо Казначейства. Интервью с Т. Нестеренко, начальником Главного управления Федерального казначейства//Экономика и жизнь. – 1999. – №34.
На счета органов Казначейства, которые обслуживаются непосредственно Банком России, должны попадать все налоговые поступления в федеральный, региональные и местные бюджеты и затем расходиться по бюджетополучателям согласно бюджетной росписи. Главными задачами органов Казначейства являются: организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета; управление доходами и расходами бюджета на счетах Казначейства в банках исходя из принципа единства кассы; регулирование финансовых отношений между бюджетом РФ и государственными внебюджетными фондами; финансовое исполнение внебюджетных фондов; контроль за поступлением и использованием внебюджетных федеральных средств.
7. Минфин России аккумулирует информацию об установлении региональных и местных налогов или сборов. Эта информация направляется органами государственной власти субъекта Федерации и органами местного самоуправления в МНС России и Минфин России, а также в соответствующие региональные налоговые и финансовые органы (ст. 16 НК РФ).
Такая информация необходима финансовым органам при подготовке проекта бюджета России и территорий на очередной год; для анализа эффективности установленных региональных и местных налогов и льгот по ним; для разработки совместно с региональными и местными налоговыми органами инструкций по уплате этих налогов и сборов; для контроля за законностью установления местных налогов.
8. Минфин России вправе принимать решения об изменении порядка исполнения и размера налогового обязательства:
¨ об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов для отдельного налогоплательщика. Изменение сроков уплаты региональных и местных налогов и сборов относится к компетенции соответственно финансовых органов субъекта Федерации и муниципального образования (ст. 63 НК РФ);
¨ о предоставлении инвестиционного налогового кредита (ст. 66 НКРФ).
Как орган, ответственный за проведение финансовой политики государства, Минфин России уполномочен распоряжаться потенциальными бюджетными доходами и определять условия налогообложения.
Эти полномочия не случайно не возложены на МНС России, так как права устанавливать правила и контролировать их исполнение должны быть разделены.
9. Минфин России по представлению МНС России решает вопрос об отнесении доходов к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за ее пределами в случае, если положения НК РФ не позволяют однозначно определить их.
10. Компетенция Минфина России включает издание обязательных для своих подразделений приказов, инструкций и методических указаний по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к нормативным актам.
В составе Минфина России действует Департамент налоговой политики. Это структурное подразделение обеспечивает разработку основных направлений налоговой политики. Положение о Департаменте утверждено приказом министра финансов от 14 октября 1998 г. № 199.
Департамент налоговой политики выполняет основные функции по практической реализации полномочий, предоставленных Минфину России в налоговой сфере.
Так, Департамент проводит анализ влияния существующей налоговой системы на развитие экономики России; оценивает экономическую эффективность решений, принимаемых Федеральным Собранием Российской Федерации, Президентом РФ и Правительством РФ по вопросам налогового законодательства; разрабатывает и осуществляет меры по финансовому оздоровлению и структурной перестройке экономики, поддержке и защите интересов отечественных производителей, повышению собираемости налогов и сборов.
При разработке Минфином России проектов федеральных конституционных законов, федеральных законов и иных нормативных актов по вопросам налогообложения Департамент проводит подготовительную работу: совместно с МНС России анализируются причины нарушений налогового законодательства; готовятся предложения по их устранению; проводится анализ влияния предлагаемых изменений налогового законодательства на доходную часть бюджетов всех уровней, на межбюджетные отношения.
Департамент анализирует законодательство о налогах и налоговой практике других государств для разработки предложений по урегулированию налоговых отношений с иностранными государствами на взаимовыгодных условиях; проводит международный обмен налоговой информацией; разрабатывает с участием МНС России проекты межправительственных и межгосударственных договоров об избежании двойного налогообложения; участвует в переговорах по их заключению; готовит их к подписанию и ратификации.
Департамент совместно с МНС России. ГТК России, другими федеральными органами готовит инструкции и методические указания по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; проводит разъяснительную работу о налоговой политике государства; отвечает на вопросы налогоплательщиков о применении налогового законодательства.
Немаловажную роль играет и Департамент бухгалтерского учета Минфина России. Он отвечает за методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в России; готовит для утверждения планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению. Размер налоговых обязательств налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь данными бухгалтерского учета. На основе данных бухгалтерского учета определяются результаты хозяйственной деятельности предприятия, на которых основывается и налогообложение. Изменение порядка учета той или иной хозяйственной операции может повлечь изменение налоговых обязательств.
Выдвигаются предложения о том, чтобы передать в МНС России все налоговые полномочия, которые принадлежат Минфину России. Однако принятие этих предложений было бы ошибкой, так как Минфину России принадлежат особые полномочия, напрямую связанные с его основной задачей – проведением единой финансовой политики в России. У МНС России в его деятельности преобладают фискальные интересы, и показателем его успеха является сумма собранных налогов за отчетный период. Минфин России преследует глобальные цели – развитие российской экономики, создание и поддержание совокупной налоговой базы.
В связи с разнонаправленностью интересов между МНС России и Минфина России могут возникать разногласия. В процессе согласования позиций достигается определенное равновесие. Таким образом, Минфин России и МНС России являются элементами системы «сдержек и противовесов» и исключение Минфина России из этой системы нарушит ее устойчивость.
Глава 22. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ КАК УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
В соответствии со ст. 7 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ) общее руководство таможенным делом возложено на Президента РФ и Правительство РФ.
Центральным органом федеральной исполнительной власти РФ, непосредственно руководящим таможенным делом, является Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России).
Таможенные органы РФ являются правоохранительными органами и составляют единую систему (ст. 8 ТК РФ). В нее входят:
¨ Государственный таможенный комитет Российской Федерации;
¨ региональные таможенные управления РФ;
¨ таможни РФ;
¨ таможенные посты РФ.
Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения являются участниками отношений, регулируемых .законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК РФ). В случаях, предусмотренных НК РФ, таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов.
В соответствии со ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России.
Однако отношения, возникающие при взимании налогов и сборов таможенными органами, при контроле за уплатой таможенных платежей, обжаловании актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц достаточно сложны и регулируются нормами различных отраслей права. НК РФ используется применительно к этим отношениям только в специально оговоренных ситуациях.
Например, правила ст. 78 НК РФ о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней в силу прямого указания, содержащегося в п. 12 этой статьи, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные этой статьей НК РФ для налоговых органов.
¨ К источникам права, регулирующим отношения по уплате таможенных платежей, относятся:
¨ Конституция РФ;
¨ Таможенный кодекс Российской Федерации;
¨ Налоговый кодекс Российской Федерации;
¨ федеральные законы, среди которых следует выделить Закон РФ от 21 мая 1993 г. №5003-1 «О таможенном тарифе»;
¨ международные правовые договоры и соглашения с участием России;
¨ подзаконные нормативные акты (постановления Правительства РФ, акты ГТК России).
Налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, так же как и валютный контроль, осуществляется таможенными органами при проведении таможенного контроля за перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налоговый контроль является элементом таможенного контроля.
Законодательством предусмотрены различные формы проведения таможенного контроля. Согласно ст. 180 ТК РФ могут применяться формы таможенного контроля, предусмотренные ТК РФ и иными актами законодательства по таможенному делу, либо не противоречащие законодательным актам РФ.
В соответствии со ст. 182 ТК РФ лица, перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу РФ либо ведущие деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ, обязаны представлять этим органам документы и сведения, необходимые для таможенного контроля.
Перечень документов и сведений, порядок их представления определяются ГТК России в соответствии с ТК РФ и иными актами законодательства.
Для проведения таможенного контроля таможенные органы РФ вправе получать от банков и иных кредитных учреждений сведения и справки об операциях и состоянии счетов лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров либо иных лиц, ведущих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ.
Другие правоохранительные органы, налоговые и иные контролирующие органы по собственной инициативе либо по запросу таможенных органов выдают информацию об имеющихся сведениях, необходимых для таможенного контроля.
Документы, необходимые для таможенного контроля, должны храниться не менее трех лет.
Таможенная декларация – основной документ при таможенном контроле представляет собой предъявление по установленной форме (письменной, устной, электронной) точных сведений о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей. Декларация подается таможенному органу декларантом в соответствии с порядком и требованиями, установленными таможенным законодательством.
Как предписано ст. 31 ТК РФ, товары выпускаются для свободного обращения после уплаты таможенных пошлин, налогов и внесения иных таможенных платежей. Если при проведении налогового контроля таможенным органом будет установлено, что таможенные платежи не уплачены, товар не будет выпущен для свободного обращения.
При проведении контроля за уплатой таможенных платежей сотрудники таможни проверяют данные таможенной декларации, правильность начисления таможенных платежей, правомерность применения таможенных льгот (таможенно-тарифных преференций). Проверяется поступление платежей на счета таможни.
Таможенный контроль может проводиться и после выпуска товаров в свободное обращение, если имеются достаточные основания полагать о нарушении законодательства РФ или международного договора.
Таможенные органы вправе проверять наличие товаров и транспортных средств, проводить их повторный таможенный досмотр, проверять данные таможенной декларации, коммерческие документы и другую информацию, относящуюся к внешнеэкономическим и последующим коммерческим операциям.
Неуплаченные таможенные платежи таможенный орган РФ взыскивает в бесспорном порядке. Исключение составляют платежи физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ не для коммерческих целей – они взыскиваются только в судебном порядке (ст. 124 ТК РФ). Бесспорный порядок взыскания применяется после неисполнения плательщиком требования таможенного органа об уплате (либо доплате) таможенных платежей.
В соответствии с п. 7 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, таможенный орган направляет налогоплательщику или обязанному лицу в порядке, установленном НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством.
Порядок взыскания налога, сбора и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, регулируется ст. 46 НК РФ. При недостаточности или отсутствии денежных средств у плательщика таможенный орган вправе обратить взыскание на его имущество в соответствии со ст. 47 и 48 НК РФ.
Требование об уплате (либо доплате) таможенных платежей представляет собой письменное извещение таможенным органом плательщика о неуплаченной сумме, а также об обязанности уплатить таможенные платежи в установленный этим требованием срок. Требование передается плательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение таможенного и налогового законодательства. За время задолженности взыскиваются пени, их размер установлен НК РФ (ст. 75). При отсутствии у плательщика денежных средств взыскание обращается на его имущество в соответствии со ст. 77 НК РФ.
При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей ГТК России по представлению таможенного органа вправе принять решение о приостановлении операций по счетам плательщика до момента фактической уплаты. Такое решение обязательно для банков и иных кредитных организаций.
Неуплата таможенных платежей (к которым относятся налоги и сборы) представляет собой нарушение таможенных правил и одновременно является налоговым правонарушением. Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах физического лица, должностного лица либо лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, признается преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством РФ.
Применение мер воздействия за нарушение таможенных правил не освобождает лиц, привлекаемых к ответственности, от обязанности уплаты таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных ст. 231 ТК РФ.
В соответствии со ст. 35 НК РФ таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами. Аналогичная норма установлена в ст. 455 ТК РФ.
Кроме того, ст. 456 ТК РФ установлено, что за неправомерные решения, действия или бездействие должностные лица и иные работники таможенных органов несут дисциплинарную, административную, уголовную или иную ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Глава 23. СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
В соответствии со ст. 37,39 и 41 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности и в иных случаях, охрана здоровья и медицинская помощь, а также право на защиту от безработицы.
Для реализации этих прав в России созданы государственные социальные внебюджетные фонды. Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности. Они не входят в состав бюджетов всех уровней*.
* Статья 143 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Средства фондов имеют строго целевое назначение.
Социальное обеспечение по возрасту предоставляется через Пенсионный фонд Российской Федерации; социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении,– через Фонд социального страхования Российской Федерации; социальное обеспечение в случае безработицы – через Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. Охрана здоровья и бесплатная медицинская помощь финансируются Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.
Средства фондов находятся в ведении органов государственного управления с одноименными названиями. Исключение составляет Фонд занятости населения, средства которого находятся в оперативном управлении и распоряжении Государственного комитета Российской Федерации по занятости населения и подведомственных ему территориальных органов. Остальные фонды являются самостоятельными юридическими лицами в форме финансово-кредитных организаций, действующих на основании положений о них*.
* См.: Положение о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденное Постановлением ВС РФ от 8 июня 1993 г. № 5132-I; Устав Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. № 857; Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденное Постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-I; Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101.
Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет:
¨ обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации;
¨ добровольных взносов физических и юридических лиц;
¨ других доходов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Обязательные платежи (страховые взносы) формируют основную долю доходов фондов. Например, доходы бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год были утверждены в сумме 244 495,9 млн руб., из них страховые взносы составили 183 288,8 млн руб.* Из 48 358,91 млн руб. доходов Фонда социального страхования Российской Федерации 43 913,00 млн руб. составили обязательные платежи**.
* Федеральный закон от 30 марта 1999 г. № 56-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год».
** Федеральный закон от 30 апреля 1999 г. № 83-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год».
Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды отнесены ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам. На них распространяются все положения налогового законодательства. Однако поскольку взносы в социальные внебюджетные фонды имеют целевое назначение и не зачисляются в бюджет, контроль за их поступлением ведут органы социальных внебюджетных фондов, а не налоговые органы.
Органы государственных внебюджетных фондов – участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Они правомочны издавать нормативные правовые акты по вопросам уплаты налогов в эти фонды, но эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ). Упомянутые органы издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением, но не относящиеся к актам законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 34* НК РФ в случаях, когда законодательством о налогах и сборах на органы государственных внебюджетных фондов возложены обязанности по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные НК РФ.
* Статья 35 НК РФ «Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, а также их должностных лиц».
Фонды контролируют правильность исчисления и уплаты страховых взносов.
Плательщики страховых взносов во внебюджетные социальные фонды обязаны встать на налоговый учет не только в своем территориальном налоговом органе, но и в территориальных органах каждого внебюджетного фонда. Форма заявления о постановке на учет разрабатывается органами государственных социальных внебюджетных фондов по согласованию с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Органы фондов принимают от плательщиков взносов периодическую налоговую отчетность -– налоговые декларации. Форму и порядок заполнения деклараций разрабатывают фонды.
Органы фондов проводят камеральные и выездные налоговые проверки, принимают решения по результатам рассмотрения материалов этих проверок. Они вправе: взыскивать с налогоплательщиков в бесспорном порядке суммы недоимок и пеней; привлекать налогоплательщиков к налоговой ответственности; пользоваться иными правами и исполнять иные обязанности налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов.
Налоговые и таможенные органы, органы государственных социальных внебюджетных фондов и налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваются другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Как и налоговые органы, органы фондов несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств соответствующего социального внебюджетного фонда*.
* Статья 61 НК РФ «Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени».
Кроме исполнения полномочий налоговых органов в отношении страховых взносов, органы фондов в ряде случаев выполняют функции финансовых органов*. В частности, органы фондов принимают решение об изменении срока уплаты взносов и пеней.
Глава 24. НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ
Налоговая полиция в системе государственных органов
¨ выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; ¨ обеспечение безопасности сотрудников налоговых органов; ¨ выявление, предупреждение и пресечение нарушений в налоговых органах.Нормативная основа деятельности налоговой полиции
В своей работе налоговая полиция руководствуется налоговым законодательством. Место налоговой полиции в системе государственных органов, ее… Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 6); Законом РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»*;Структура системы налоговой полиции
Схема VIII-4 Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» предусматривает следующие уровни организации налоговой полиции.Обязанности и права органов налоговой полиции
Обязанности налоговой полиции по видам ее деятельности можно разделить на следующие группы: 1) обязанности по выявлению, пресечению налоговых правонарушений, преступлений… ¨ проводить дознание и предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях, а также иных преступлениях,…Права по обнаружению налоговых преступлений и иных нарушений налогового законодательства
Налоговая полиция вправе вести оперативно-розыскную деятельность–гласно и негласно наводить справки, вести наблюдение, обследовать помещения,… При проведении таких мероприятий основная цель, стоящая перед налоговой… Поскольку бóльшая часть таких мероприятий нуждается в скрытом, негласном проведении, орган налоговой полиции…Права по пресечению налоговых преступлений и иных нарушений налогового законодательства
К таким правам следует отнести:
¨ право требовать от руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также от физических лиц устранения нарушения законодательства о налогах, контролировать выполнение этих требований;
¨ право вносить в государственные органы, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций, в общественные объединения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых правонарушений;
¨ право возбуждать уголовные дела;
¨ право составлять протоколы об административных правонарушениях.
Права по расследованию налоговых преступлений
Налоговая полиция вправе самостоятельно расследовать налоговые дела в полном объеме с передачей дела в суд. Подобные полномочия присущи органам…Права по расследованию преступлений в сфере экономики
Начиная с апреля 2000 г. органы налоговой полиции РФ наделены дополнительными полномочиями. Если раньше им были подследственны только дела о налоговых преступлениях, то согласно новой редакции ст. 126 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР налоговая полиция вправе расследовать более двух десятков различных составов преступлений экономического характера. Перечень этих составов определяется ст. 126 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР в редакции Федерального закона от 10 апреля 2000 г. № 53-ФЗ. К их числу относятся, в частности, дела о взяточничестве, коммерческом подкупе, о злоупотреблениях при банкротстве и ряд других дел.
Обязательным условием подследственности этих преступлений органам налоговой полиции выступает их обнаружение налоговой полицией. Тем самым подобные расследования не являются целью деятельности налоговой полиции, равнозначной расследованию налоговых преступлений.
Права по реагированию на выявленные нарушения налогового законодательства
Как уже отмечалось выше, если нарушение налогового законодательства не содержит признаков уголовного преступления (в силу малой значимости или отсутствия уголовной санкции за данное деяние), органы налоговой полиции обязаны передать полученную информацию налоговым органам для проведения проверки и вынесения решения.
Самостоятельно применять какие-либо штрафы, предусмотренные НК РФ, налоговая полиция не может. В порядке исключения органы налоговой полиции могут сами применить меру ответственности в виде наложения административных штрафов на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций и на физических лиц за препятствия в реализации прав, предоставленных налоговой полиции (например, за игнорирование требований об устранении правонарушений или отказ предоставить документы). Применять санкции вправе начальник органа налоговой полиции или его заместитель.
Права на применение мер принуждения
¨ приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках при непредоставлении документов, относящихся к налогообложению; ¨ применять огнестрельное оружие, специальные средства (резиновые палки,… ¨ осуществлять административное задержание и применять другие меры, предусмотренные законодательством об…Контрольные тесты
Выберите правильный ответ.
органам, является: а) Налоговый кодекс Российской Федерации; 6) Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации»;Список рекомендуемой литературы
1. Борисов А.В., Прозоров В.И. Все, что вы хотели знать о налоговой полиции, но боялись спросить. – М.: Статус-Кво 97, 1998. – 100 с.
2. Все начиналось с десятины. Пер. с нем./Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е. Ланина. – М.: Прогресс, 1992 – С. 55–90, 109–141, 160–178, 264–283.
3. Государственная налоговая служба.– Н. Новгород, 1995. Глава 1 «Правовое положение Государственной налоговой службы», с. 9–61; Глава10«Ответственность сотрудника Госналогслужбы за противоправные действия», с.425–445.
4. Григорьев В.Н., Кучеров И.И. Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности: Учебно-практическое пособие. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998–256с.
5. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейные/Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1998. Глава 5 «Налоговые органы. Органы налоговой полиции. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов налоговой полиции и их должностных лиц», с. 117–136; Глава 14 «Налоговый контроль», с. 232–303.
6. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный/Составитель и автор комментариев С. Д. Шаталов: Учебное пособие.– М.: МЦФЭР, 1999. Глава 5 «Налоговые органы. Органы налоговой полиции. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов налоговой полиции и их должностных лиц», с. 133–155; глава 14 «Налоговый контроль», с. 394–500.
7. Краткий комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации/Под ред. Э.М. Цыганкова.– М.: Спарк, 1998. Глава 5 «Налоговые органы. Органы налоговой полиции. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов налоговой полиции и их должностных лиц», с. 38–47.
8. Налоги: Учебн. пособие/Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1998. Глава 5 «Правовой статус налоговых органов Российской Федерации. Взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов», с. 91–124.
9. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. А.В. Брызгалина – М.: «Аналитика-Пресс», 1998. Глава 13 «Налоговый контроль и защита от неправомерных действий налоговых органов», с. 408–423.
10. Налоговая полиция: Учебно-практическое пособие/Под ред. В.К. Бабаева – М., 1994–367 с.
11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая/Под общей ред. В.И. Слома. – М.: Статут, 1998. Глава 5 «Налоговые органы. Органы налоговой полиции. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов налоговой полиции и их должностных лиц», с. 67–77, 79–82; глава 14 «Налоговый контроль», с. 215–286.
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 1999. Глава 2 «Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской Федерации», с. 101–121, 138–148.
13. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования – М.: ИНФРА-М, 1998 –166 с.
Раздел IX. ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Глава 25. СПОСОБЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Предоставление налогоплательщикам гарантий защиты их прав– необходимое условие демократичной налоговой системы. Налогообложение серьезно ограничивает право собственности гражданина, закрепленное ст. 35 Конституции РФ, а любое ограничение конституционных прав допустимо лишь в той мере, в какой это необходимо для защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ст. 55 Конституции РФ). В широком смысле под защитой прав налогоплательщиков следует понимать все юридические, идеологические, материальные гарантии, установленные в рамках налоговой системы государства и призванные обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом. В узком смысле под защитой прав налогоплательщиков обычно понимается обращение в те или иные государственные органы для рассмотрения законности и обоснованности действий (бездействия) налоговых органов по отношению к данному налогоплательщику.
Основной способ защиты прав налогоплательщиков – обращение в налоговые или судебные органы в соответствии с правилами о подведомственности.
Защита прав налогоплательщиков в административном порядке
Для такого рассмотрения споров в налоговых органах ряда стран созданы специальные подразделения. Например, в составе Службы внутренних доходов США и… * Русакова И.Г., Кашин ВА, Кравченко И.А. и др. Налоги в развитых странах/Под… ** Воловик Е. Обслуживание налогоплательщиков в Дании // Налоговый вестник. – 1996 – №1. - C. 38, 40.Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке
* Гаджиев ГА., Пепеляев С.Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. – М.:… Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц…Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа
Однако перечень ненормативных актов налоговых органов не исчерпывается решениями, принятыми по результатам проверок. Правовые последствия для… * Арбитражная практика считает актами налоговых органов лишь документы,…Предъявление иска о признании недействительным нормативного акта налогового органа
До вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации дела о признании недействительными подзаконных актов рассматривались… * См. тексты решений в сб.: Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации:…Предъявление иска о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа
Следует иметь в виду, что результатом удовлетворения иска о признании незаконными действий (бездействия) может быть лишь констатация факта их… Ответчиком по искам о признании незаконными действий (бездействия) является не…Предъявление иска о признании поручения не подлежащим исполнению
Предотвратить необоснованное списание средств со счета по обжалуемому инкассовому поручению удается далеко не всегда, поскольку банк обязан…Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов
В законодательстве нет нормативно четкого указания, кто должен выступать ответчиком по искам о возврате из бюджета сумм налогов, пеней и штрафов. С…Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов
Возмещение убытков, причиненных налогоплательщику действиями (бездействием) налоговых органов, – это мера гражданско-правовой ответственности государства за деятельность своих органов, которая предусмотрена ст. 16 ГК РФ. Взыскание убытков происходит в порядке искового производства путем предъявления имущественного иска. Основные проблемы, связанные с предъявлением такого рода требований, рассматриваются в параграфе «Ответственность налоговых органов и их должностных лиц» гл. 20 «Налоговые органы».
Обращение в Конституционный Суд Российской Федерации
Особым способом судебной защиты прав налогоплательщиков является обращение в Конституционный Суд Российской Федерации, который уже неоднократно высказывал свою позицию по вопросам налогового законодательства*.
* См.: Гаджиев ГА., Пепеляев С.Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. – М.: ФБК-ПРЕСС.1998.
Согласно ст. 96–97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» граждане и их объединения вправе обратиться в КС РФ с жалобой о признании неконституционным закона или отдельных его положений, если: а) этим законом нарушены их права и свободы; б) этот закон применен или подлежит применению в конкретном деле.
Таким образом, налогоплательщик, который считает свои права нарушенными тем или иным налоговым законом, может обжаловать его в КС РФ лишь после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд и применения обжалуемых положений закона в его деле.
Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
а) действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов; б) действия (бездействие) и ненормативные акты должностных лиц налоговых… в) действия (бездействие), нормативные и ненормативные акты должностных лиц налоговых органов.Список рекомендуемой литературы
1. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995. Раздел III «Гражданско-правовые способы защиты прав налогоплательщиков», с. 67–84.
2. Гаджиев ГА., Пепеляев С.Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. Глава 1 «Дела, рассматриваемые Конституционным Судом Российской Федерации», с. 26–50; глава 9 «Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам содержания законов о налогах, защиты прав налогоплательщиков», с. 308–350.
3. Краткий комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации/Под ред. Э.М. Цыганкова.– М.: Спарк, 1998. Глава 19 «Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц», с.141–146.
4. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: «Аналитика-Пресс», 1998. Глава 13 «Налоговый контроль и защита от неправомерных действий налоговых органов», с. 423–432.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая/Под общей ред. В.И. Слома. – М.: Статут, 1998. Глава 19 «Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц», с. 368–377.
Раздел Х. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Глава 26. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
Понятие налогового планирования
Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые… * Raymond R.N., Clifford М. Hicks, Income Tax Influences on Legal Forms of… ** Кашин В.А. Рубль + Доллар (как создать совместное предприятие) – М., 1989. – С.89–91.Способы налогового планирования
Налоговое планирование с использованием пробелов не может быть долговременным. Это наименее квалифицированный способ минимизации налогов.… Схема Х-2Этапы налогового планирования
Схема Х-3Пределы налогового планирования
* Захарова Р.Ф. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы в Российской Федерации. В кн.: Налоговый кодекс. Сегодня и завтра:Сб. статей.… В правоприменительной практике большинства государств сложились специальные методы, позволяющие предотвратить…Контрольные тесты
1. Суть «вестминстерского» подхода к налоговому планированию состоит в том, что при исчислении налога учитывается: а) цель хозяйственной операции; б) форма хозяйственной операции;Список рекомендуемой литературы
1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок. – М.: Аналитика-Пресс, 1999. – 144 с.
2. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. – М.: Анкил, 1999. – 184 с.
3. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение/Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ, 1997 – 375 с.
4. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 383 с.
5. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. – М.: АиН, 1999–64с.
6. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). – М.: Фонд «Правовая культура», 1995. – 240 с.
7. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов/И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др./Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 – 495 с.
8. Оффшорные компании: обзоры, комментарии, рекомендации. – М.: НПК-ВЕСТА, 1995 – 512 с.
9. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/Под ред.С.Ф. Сутырина. – СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Полнус, 1998 – 577 с.
Ответы к контрольным тестам
Раздел I. Основные положения теории налогового права
| 1 – в 2 – в 3 – б 4 – б 5 – а 6 – б 7 – а 8 – б 9 – а 10 – а 11 – в 12 – в 13 – б 14 – а 15 – б 16 – а 17 – в | 18 – а 19 – а 20 – б 21 – б 22 – в 23 – б 24 – а 25 – в 26 – а 27 – а 28 – а 29 – б 30 – б 31 – б 32 – в 33 – б 34 – а | 35 – в 36 – в 37 – в 38 – б 39 – а 40 – в 41 – а 42 – а 43 – б 44 – б 45 – б 46 – б 47 – а 48 – а 49 – б 50 – а |
Раздел II. Налоговые правоотношения
| 1 – а 2 – б 3 – б 4 – а 5 – в б – в 7 – а 8 – в 9 – а 10 – б | 11 – б 12 – а 13 – в 14 – а 15 – б 16 – а 17 – б 18 – в 19 – а 20 – в | 21 – б 22 – в 23 – в 24 – в 25 – б 26 – б 27 – в 28 – б 29 – а 30 – б |
Раздел III. Источники налогового права
| 1 – в 2 – б 3 – в 4 – а 5 – а б – в 7 – а 8 – б 9 – б 10 – б | 11 – в 12 – а 13 – в 14 – б 15 – а 16 – в 17 – б 18 – в 19 – а 20 – б | 21 – а 22 – в 23 – в 24 – а 25 – а 26 – б 27 – а 28 – б 29 – в 30 – в |
Раздел IV. Система налогов в Российской Федерации
| 1 – в 2 – а 3 – б 4 – а 5 – а 6 – б 7 – в 8 – в 9 – в 10 – б 11 – в | 12 – а 13 – б 14 – в 15 – б 16 – б 17 – б 18 – б 19 – б 20 – б 21 – а 22 – а | 23 – а 24 – а 25 – а 26 – а 27 – б 28 – б 29 – а 30 – б 31 – в 32 – в |
Раздел V. Правовые основы налогового федерализма
| 1 – в 2 – б 3 – б 4 – а 5 – в | 6 – а 7 – б 8 – а 9 – в 10 – б | 11 – а 12 – в 13 – б 14 – а |
Раздел VI. Правовые основы международных налоговых отношений
| 1 – а 2 – а 3 – б 4 – в 5 – а 6 – б | 7 – б 8 – б 9 – в 10 – б 11 – д | 12 – г 13 – а 14 – г 15 – в 16 – а |
Раздел VII. Ответственность за нарушения налогового законодательства
| 1 – в 2 – б 3 – б 4 – в 5 – б 6 – а 7 – б 8 – в 9 – б 10 – б 11 – б | 12 – а 13 – б 14 – б 15 – а 16 – а 17 – б 18 – а 19 – а 20 – в 21 – а 22 – в | 23 – б 24 – в 25 – б 26 – б 27 – в 28 – в 29 – в 30 – в 31 – в 32 – б |
Раздел VIII. Налоговые органы
| 1 – б 2 – а 3 – б 4 – б 5 – в 6 – а 7 – в 8 – в 9 – а 10 – в | 11 – а 12 – б 13 – в 14 – б 15 – а 16 – б 17 – в 18 – а 19 – б | 20 – а 21 – в 22 – а 23 – а 24 – а 25 – б 26 – а 27 – б 28 – а |
Раздел IX. Защита прав налогоплательщиков
| 1 – в 2 – в 3 – а | 4 – в 5 – б | 6 – а 7 – в |
Раздел X. Налоговое планирование
| 1 – в 2 – а 3 – в 4 – б | 5 – б 6 – б 7 – в | 8 – а 9 – б 10 – б |
Заказанная литература высылается после зачисления стоимости заказа с учетом почтовых расходов на расчетный счет 000 «ИД ФБК-ПРЕСС» Р/с 40702810300000000583 в КБ «СДМ-Банк» К/с 30101810600000000685, БИК 044583685
ИНН 7701026063 Получатель – 000 «ИД ФБК-ПРЕСС»
На платежном поручении просим указать:
• название заказываемой книги;
• ваш обратный адрес с почтовым индексом.
ФБК-ПРЕСС приглашает к взаимовыгодному сотрудничеству оптовых
покупателей, дилеров, реализаторов деловой литературы.
В ассортиментном зале издательства – более 1000 наименований книг.
Действует система значительных оптовых скидок.
Сергей Геннадьевич Пепеляев
Валерия Викторовна Полякова
Александр Игоревич Сотов и др.
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Учебное пособие Редактор Л.А. Алексеева Корректор О.И. Вартанян– Конец работы –
Используемые теги: Налоговое, право0.056
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
| Твитнуть |
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Реклама
Информация в виде рефератов, конспектов, лекций, курсовых и дипломных работ имеют своего автора, которому принадлежат права. Поэтому, прежде чем использовать какую либо информацию с этого сайта, убедитесь, что этим Вы не нарушаете чье либо право.
© copyright 1999 - 2024 allRefs.net. Все права защищены. Страница сгенерирована за: 0.238 сек.
Новости и инфо для студентов