Субъективная сторона налогового правонарушения - раздел Право, НАЛОГОВОЕ ПРАВО Субъективная Сторона – Это Психическое Отношение Лица К Совершаемому Им Право...
Субъективная сторона – это психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Оно характеризуется прежде всего конкретной формой вины.
«Без вины нет ответственности» – основополагающий принцип юридической ответственности. Применимость этого принципа к ответственности за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановленииот 17 декабря 1996 г. № 20-П (п. 5) указал, что налоговое правонарушение есть «предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика». Только при наличии вины в действиях налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика-предприятия) можно говорить о правонарушении.
Нельзя принять справедливое решение по делу без рассмотрения вопроса о вине нарушителя закона.
Эти положения КС РФ были учтены в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 106 НК РФ устанавливает, что налоговым правонарушением является только виновное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Поэтому при обнаружении в ходе проведения проверок нарушений налогового законодательства налоговые органы в актах проверок должны фиксировать не только факт нарушения, называть нарушенные законы, но и указывать обстоятельства, позволяющие судить о вине налогоплательщика в совершении правонарушения.
Если налогоплательщиком является юридическое лицо, то его вина в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины его должностных лиц либо его представителей, действия которых обусловили совершение правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).
При рассмотрении вопроса о вине необходимо обратить внимание на:
¨ обстоятельства, исключающие вину;
¨ форму вины;
¨ влияние формы вины на вид и размер ответственности;
¨ обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность;
¨ порядок установления вины.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Лицо не признается виновным в совершении налогового правонарушения, если его действия (или бездействие) являются следствием стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (п. 1 ст. 111 НК РФ).
Практически это имеет отношение к бездействию, например, непредставлению деклараций, отчетов, других документов, необеспечению сохранности данных бухгалтерского учета и т.п.
НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, могущих повлиять на поведение налогоплательщика или другого обязанного лица, однако указывает, что для освобождения от ответственности эти обстоятельства должны быть одновременно и чрезвычайными, и непреодолимыми.
Чрезвычайным можно признать событие, исключительное по своему характеру, не имеющее аналогов или же повторяющееся редко, не систематически, резко отличное от каждодневных явлений. Такое событие не обязательно должно быть неожиданным. Напротив, его можно предвидеть, ожидать, прогнозировать. Важно лишь, чтобы при этом оно было непреодолимым. Это означает, что разумными усилиями лица нельзя устранить наступление такого события или же избежать его последствий.
Названная ситуация не присуща исключительно налоговому праву. И другие отрасли права, регулирующие вопросы наложения взысканий, в том или ином виде указывают на это обстоятельство как исключающее вину.
Специфическим для налогового права является другое обстоятельство, исключающее вину: выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом, или другим уполномоченным государственным органом, или должностными лицами в пределах их компетенции.
Налогоплательщики имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых им законами правах и налагаемых обязанностях.
НК РФ в этом отношении выделяет право налогоплательщика на получение текущей информации о законодательстве и право на получение разъяснений по конкретным вопросам, возникающим в практике налогообложения.
Согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.
Налогоплательщики имеют также право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Всю информацию налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам бесплатно.
Если нарушивший закон налогоплательщик действовал на основании разъяснений или указаний налогового или иного государственного органа, то налицо так называемая юридическая ошибка, добросовестное заблуждение относительно смысла закона. Юридическая ошибка не рассматривается как проявление умысла или неосторожности, поскольку добросовестное заблуждение исключает осознание лицом противоправности своих действий.
Не стоит путать заблуждение с незнанием закона. Последнее имеет место тогда, когда лицо вообще не знает о существовании надлежащим образом принятого и опубликованного закона, тогда как должно и объективно могло знать о нем. Незнание закона не освобождает от ответственности.
В случае заблуждения в понимании смысла закона вина лежит не на налогоплательщике, а на законодателе, принявшем неконкретный закон, допускающий разночтения, неоднозначность толкования и т.п.
В Постановлении от 8 октября 1996 г. № 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» КС РФ отметил, что «законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (статья 1, часть 1 Конституции Российской Федерации) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом (статья 19, часть 1 Конституции Российской Федерации)».
Вполне возможна ситуация, когда налогоплательщик, обратившийся с запросом относительно содержания закона о налоге в налоговый или финансовый орган, не получает ответа. В этой ситуации он может обратиться к консультантам, юристам, аудиторам. Как быть, если налогоплательщик, действуя в соответствии с разъяснениями этих специалистов, все же окажется нарушившим закон о налоге? Представляется, что вина исключается в любом случае нарушения закона вследствие юридической ошибки.
В статье 111 НК РФ указано, когда добросовестность заблуждения презюмируется. Достаточно лишь доказать, что налогоплательщик или налоговый агент действовал на основании письменных указаний и разъяснений уполномоченного государственного органа или должностного лица. В остальных случаях необходимо доказывать и факт добросовестности. Ключевым моментом при этом, как представляется, может быть обращение с запросом в налоговый орган и неполучение ответа. Нарушение налоговым органом своих обязанностей, предусмотренных ст. 32 НК РФ и соответственно нарушение при этом права налогоплательщика на информацию, не может повлечь наложения санкций на налогоплательщика. Иное означало бы и нарушение ст. 1 и 19 Конституции РФ, на что указал КС РФ*.
* Имеются примеры применения в судебной практике положений о юридической ошибке. Так, при рассмотрении Президиумом ВАС РФ одного из дел (Постановление Президиума ВАС РФ от 29 сентября 1998 г. № 3059/98) было установлено, что организация не включила в облагаемый НДС оборот полученные суммы авансовых платежей, за что налоговая полиция наложила штрафы. Налогоплательщик заявил, что он руководствовался письмом Госналогслужбы России, согласно которому НДС в данном случае не начисляется. Суд установил, что письмо не соответствует закону, не зарегистрировано в Минюсте России и не должно применяться. Однако Суд пришел к выводу, что «оно определенным образом ориентировало истца в отношении налогов с полученных им авансовых сумм». При таких обстоятельствах не имелось оснований для взыскания штрафа.
В данном случае Суд учел, что налогоплательщик совершил ошибку в результате добросовестного заблуждения относительно смысла закона, его вина в нарушении налогового законодательства отсутствует. Поэтому ответственность за сокрытие или неучет объекта налогообложения на такого налогоплательщика не может быть возложена.
Формы вины. Вина характеризуется двумя аспектами: интеллектуальным и волевым. Их сочетания образуют конкретные формы вины. Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.
При умышленном характере вины интеллектуальный аспект означает, что лицо, совершившее поступок, осознавало его противоправный характер. Иными словами, нарушитель законодательства знал о существовании закона, о том, как этот закон должен выполняться, какие действия ведут к нарушению этого закона и каковы последствия нарушения. Волевой аспект состоит в том, что лицо желало или сознательно допускало наступление вредных последствий своих действий (бездействия). Возможны ситуации, когда лицо, сознавая, что нарушает закон, действует «из лучших побуждений». Например, бухгалтер, сознательно допуская отступления от правил ведения учета, считает, что это приведет к более точному, правильному отражению хозяйственной операции и определению ее результата. В такой ситуации он не желает и не допускает наступления вредных последствий. Если эти последствия все же наступят, то говорить об умышленной форме вины нет оснований.
Правонарушения, совершенные умышленно, являются наиболее опасными, поэтому налоговое законодательство устанавливает повышенные размеры взысканий именно за умышленные правонарушения.
Так, согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. А те же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.
Умысел учитывается и при решении вопроса о привлечении к уголовной ответственности за налоговые преступления. Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривает, что лицо может быть осуждено за уклонение от уплаты налогов только в том случае, если доказан умысел: налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий и непосредственно желал наступления вредных последствий в виде неполучения бюджетом сумм налогов.
В отношении неосторожной вины традиционно выделяют две ее формы: небрежность и самонадеянность (легкомыслие). Однако НК РФ предусматривает неосторожную вину только в форме небрежности. В этом случае лицо, совершившее правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Например, бухгалтер, включая в состав затрат на производство товаров (работ, услуг) сумму процентов по кредиту, израсходованному на приобретение основных производственных фондов, действует противоправно. Если его действия объясняются тем, что он недостаточно внимательно изучил Положение о составе затрат, то налицо небрежность. Бухгалтер обязан знать содержание необходимых нормативных актов.
Вина в форме небрежности проявляется также в том, что лицо осознает противоправный характер своих действий (бездействия), но не осознает вредного характера их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.
Когда бухгалтер сознательно допускает отступление от правил ведения учета, считая, что это приведет к более точному и правильному отражению в учете хозяйственной операции и ее результатов, но при этом ошибается, то его действия рассматриваются как проявление небрежности.
Законодатель не указал в НК РФ в качестве формы неосторожной вины самонадеянность (легкомыслие). В этом случае лицо осознает противоправный характер своих действий, предвидит вредный характерихпоследствий, но рассчитывает на предотвращение этих последствий. Возможно, что авторы проекта Кодекса просто не увидели ситуаций, в которых могла бы проявиться эта форма неосторожной вины. Однако такие ситуации не исключены.
Например, бухгалтер, относя на затраты производства проценты по кредиту, израсходованному на приобретение основных средств, понимает противоправный характер своих действий, но полагает, что ущерба для бюджета не будет, так как все равно предприятием получен убыток, налог не исчисляется. Если будет установлено, что результат деятельности все же положительный, получена налогооблагаемая прибыль, налог подлежит уплате, то налицо самонадеянность бухгалтера: в силу занимаемой должности он должен был правильно определить хозяйственные результаты. Поэтому неучет этой формы неосторожной вины в НК РФ – явный пробел. Он должен приводить к тому, что при обнаружении этой формы вины лицо будет освобождаться от ответственности, поскольку отсутствие вины в установленных ст. 110 НК РФ формах является отсутствием вины вообще. Виновным признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или неосторожно. Эти термины могут пониматься только в том значении, в каком их употребляет НК РФ. Это следует из п. 1 ст. ИНК РФ.
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за налоговые правонарушения.К вопросу о форме вины и обстоятельствах, исключающих вину, тесно примыкает вопрос об обстоятельствах, смягчающих и отягчающих ответственность за налоговые правонарушения. Им посвящена ст. 112 НК РФ.
НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность. Любые обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими ответственность. Однако НК РФ устанавливает два случая, когда ответственность обязательно должна быть смягчена.
Во-первых, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Например, из-за болезни родственника налогоплательщик несет большие затраты на медицину и лекарства, поэтому уклоняется от уплаты налога, чтобы сберечь деньги на эти цели. Вина такого налогоплательщика имеется, правонарушение совершено. Однако наказание за него должно быть снижено.
Во-вторых, смягчающим обстоятельством признается совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Это особенно важно иметь в виду бухгалтерам, которые, с одной стороны, обязаны подчиняться приказам руководителя предприятия, а с другой–являются субъектами ответственности. Бытует мнение, что выполнение распоряжения руководителя, влекущее нарушение налогового законодательства, не является основанием, исключающим ответственность, а лишь смягчает ее.
Однако есть и другой взгляд на эту проблему. Главный бухгалтер обязан выполнять положения Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»*. Закон предусматривает, что в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по проведению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций (п. 4 ст. 7). Следовательно, при наличии незаконного распоряжения руководителя перед бухгалтером возникает дилемма: какой Закон нарушить – о налоге или о бухгалтерском учете. Поскольку Закон о бухгалтерском учете четко указывает бухгалтеру правила поведения, то, нарушая Закон о налоге, бухгалтер действует в соответствии с другим законом, т.е. правомерно. Четкое указание, что вся полнота ответственности лежит на руководителе, исключает применение мер ответственности к бухгалтеру.
* Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 48. – Ст. 5369 (с изменениями и дополнениями).
В отношении обстоятельств,отягчающих ответственность, НК РФ ограничивает усмотрение налоговых органов и судов. Только те обстоятельства, которые прямо и непосредственно предусмотрены самим НК РФ, могут признаваться отягчающими.
Предусмотрено, что ответственность отягчает совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Помимо обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность при индивидуализации наказания, должны учитываться мотив и цель лица. Они так же, как и форма вины характеризуют психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению, но относятся к факультативным признакам субъективной стороны нарушения налогового законодательства. Ни в одной статье НК РФ не указано, что мотив или цель могут влиять на квалификацию деяния. Поэтому они могут учитываться только при определении конкретного размера взыскания.
Порядок установления вины. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда (ст.108НКРФ).
Презумпции виновности налогоплательщика не существует. Это означает, что налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность, а наоборот, обязанность доказывать вину налогоплательщика лежит на налоговых органах.
НК РФ предусматривает также, что все неустранимые сомнения виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Все темы данного раздела:
Социально-экономические предпосылки реформы налогового права
В период существования социалистической экономики многие всерьез считали, что налоги с населения и прежде всего подоходный налог с рабочих и служащих не имеют политической и социальной почвы и не с
ВИДЫ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ
Схема I-2
ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ*
* Рассчитано в соответствии с Законом РФ от 31 декабря 1999
Налоги и другие виды государственных доходов
В ряду государственных доходов налогам принадлежит важнейшее место. Само существование государства неразрывно связано с налогами. О значении налогов для государства и каждого человека очень кратко
Юридическое определение налога
Налог может быть рассмотрен с позиции не только его правовой природы, но и юридической техники. Между этими двумя подходами не может быть кардинальных противоречий, так как законы не должны противо
Понятия пошлины и сбора
Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам. Как уже отмечалось, при уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и
Прямые и косвенные налоги
Возможны различные виды налогов в зависимости от основания, заложенного в их сравнение (схема 1-6).
Выделяют налоги подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление
Закрепленные и регулирующие налоги
Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины, сборы и иные
Государственные и местные налоги
По степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов выделяют государственные (федеральные и региональные) и местные налоги.
Установлени
Общие и целевые налоги
Как правило, налог не имеет цели покрыть какой-нибудь конкретный расход. Это обосновывается необходимостью избежать подчинения совершаемых расходов поступлению отдельных видов доходов. Налоги, не п
Развитие принципов налогообложения
Одной из основ построения правовой системы современной России является признание в качестве ее базы общечеловеческих ценностей. Налоговое право как неотъемлемая часть системы не чуждо идеям социаль
Понятие и правовое значение основных (конституционных) принципов налогообложения и сборов
Часть 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов. Однако в ней не указано, для чего они устанавливаются, как
Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
К этой группе могут быть отнесены следующие принципы.
1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов. В соответствии с этим принципом налоги устанавливаются с целью о
Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков
В данную группу объединены следующие принципы.
1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов. Этот принцип не допускает установления различных условий на
Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма
Закрепленные в Конституции РФ основы федеративного устройства получают развитие в следующих общих принципах налогообложения и сборов.
1. Принцип единства налоговой политики.
Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога
Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить:
¨ обязанное лицо, размер налогов
Понятие субъекта налогообложения
Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель
Виды субъектов налогообложения
В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве прежде всего учитывают экономические связи налогоплательщ
Налоговый статус физических лиц
Лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, – это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году (в течение
Налоговый статус юридических лиц
Основу для определения резидентстваюридических лиц составляют следующие тесты (или их комбинации):
Тест инкорпорации. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если
Объект и предмет налогообложения
Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товар
Налоговая база и масштаб налога
Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка на
Источник налога
Объект налогообложения необходимо отличать отисточника налога, т.е. от резерва, используемого для уплаты налога.
Если можно бесконечно долго экспериментировать с объектом,
Пределы налоговой юрисдикции государства
Элементы юридического состава налога – субъект налогообложения и объект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи. По этому признаку налоги можно разделить на две группы: налоги, построенные п
Налоговый период
Налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.
Налоговый кодекс Ро
Методы учета базы налогообложения
Традиционно методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерский вопрос, имеющий лишь косвенное отношение к проблемам налогообложения. Это оборачивается существенными пробелами в нек
Ставка налога
Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения.
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу из
Сумма налога
12 процентов
6000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 50 000 руб.
26 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 150 000 руб.
В
Пропорциональное налогообложение
При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально
При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.
В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискрец
Виды налоговых льгот
Льготами по налогам и сборам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплач
Лица, исчисляющие налог
Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на третье лицо (налогового агента) (схема 1-17).
Примером самостоятельного исчисления нало
Методы исчисления налога
Исчислять налог можно по-разному. Наиболее простая схема предусматривает обложение налоговой базы по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налог
Уплата налога по декларации
Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.
В деклараци
Кадастровый способ уплаты налога
Кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.
Сроки уплаты налога
Существенным элементом юридического состава налога являются сроки уплаты налога. Они устанавливаются законом применительно к каждому налогу и сбору.
Срок уплаты налога может определяться к
Порядок уплаты налога
Порядок уплаты налога – технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).
Данный элемент юридического сос
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
1. Налоговые поступления в федеральном бюджете составляют:
а) 70–80%;
б) 80-90%;
в) более 90%.
2. К неналоговым доходам относят
Понятие налоговых правоотношений
Статья 2 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов
Признаки налоговых правоотношений
Какие отношения можно назвать отношениями по установлению, введению и взиманию налогов? Какие проблемы подлежат урегулированию именно налоговым законодательством? На эти вопросы необходимо дать чет
Экономическая деятельность и налогообложение
В сферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.
Возникновение обязательства, в том числ
Бухгалтерский учет и налогообложение
При отторжении части собственности в виде налога неизбежно встает вопрос об оценке этой собственности, т.е. об определении результатов хозяйствования. Поскольку налог взимается в денежной форме, то
Особенности определения налоговых последствий экономической деятельности
Вторжение налогового законодательства в сферу предпринимательства и бухгалтерского учета допустимо лишь постольку, поскольку плательщик, будучи заранее информированным об условиях налогообложения,
Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношений
Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ определено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и адм
Налогоплательщики
Налогоплательщик (субъект налогообложения) – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавлив
Права налогоплательщиков
В широком смысле права плательщиков налогов и сборов – это права на реализацию в законодательстве основных (конституционных) принципов налогообложения. Права налогоплательщиков соблюдаются,
Основные обязанности налогоплательщиков
Обязанность платить налоги и сборы. Конституционной обязанностью является обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Это – обобщенное требование. Оно разделяе
Налоговые агенты
Налоговыми агентами называют лиц, на которых законодательством возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет ил
Представители налогоплательщиков и налоговых агентов
Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. Так, обязанным заплатить подоходный налог может быть ребенок, получивший доход. Такие лица участвуют в налоговых отношениях через законных пр
Сборщики налогов и сборов
От налоговых агентов следует отличать сборщиков налогов и сборов. Ими называют лиц, ведущих прием средств от налогоплательщиков и перечисление их в бюджет (ст. 25 части первой НК РФ). Статья 9 част
Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов
К некоторым субъектам налоговое законодательство предъявляет требования воздерживаться от выполнения юридически значимых действий в отношении налогоплательщика (плательщика сбора) до уплаты им нало
Лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения
Некоторым субъектам налоговое законодательство вменяет в обязанность информировать налоговые органы о ставших известными им фактах, с которыми закон связывает возникновение обязанности третьего лиц
Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога
В предусмотренных законодательством случаях обязанность исчислять налог может быть возложена на налоговый орган. Как правило, это касается налогов на имущество физических лиц. Информацию об объекте
Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
Государственные органы, регистрирующие организации и предпринимателей, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения данные о зарегистрированных, реорганизованных или ликвидиров
Налоговые консультанты
В некоторых странах правовыми нормами регулируется деятельность налоговых консультантов. Это имеет целью гарантировать налогоплательщикам качество услуг, связанных с налогообложением, а также защит
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
1. Неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц налогоплательщики:
а) имеют право не выполнять;
б) обязаны выполнить, но имеют право обр
Понятие и виды источников налогового права
Под источниками права понимают формы выражения норм действующего права.
Система источников налогового права в структурном отношении делится на две части: источники, имеющие внутригосударст
Понятие налогового законодательства
Традиционно в советской теории государства и права понятием «законодательство» охватывались акты различных государственных органов, в том числе органов исполнительной власти, имевшие нормативный ха
Таким образом, акты органов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и сборах.
В действительности налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанн
Особенности законодательного установления налогов и сборов
Необходимо выделить ряд требований, вытекающих из Конституции РФ, которым должна соответствовать процедура установления налогов и сборов. Налоги и сборы следует считать «законно установленными» при
Действие актов налогового законодательства во времени
Статья 57 Конституции РФ предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Правило о непридании законам обратно
Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах
Вопрос о порядке внесения изменений в налоговое законодательство является вопросом его стабильности. Проблема стабильности налогового законодательства тесно связана с принципом определенности налог
Толкование законодательства о налогах и сборах
Законы о налогах и сборах должны не только формально содержать все существенные элементы налогового обязательства. Конституционный Суд Российской Федерации определил еще один критерий, которому дол
Состав налогового законодательства
Правоприменительная практика высветила проблему взаимоотношения закона о налоге и закона, не посвященного в целом налогообложению, но устанавливающего отдельные нормы, которые имеют значение для на
Кодификация налогового законодательства
Объединение норм налогового законодательства в едином законодательном акте объясняется рядом причин и условий.
Во-первых, налоговое законодательство нуждается в систематизации. Она возможн
Подзаконные нормативные правовые акты
Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Значение этих актов было особенно велико на первом этапе становления российского налогового законодательства (1991–199
Решения органов конституционной юстиции
В последнее время в Российской Федерации большое значение в регулировании налогообложения приобрели решения органов конституционной юстиции, прежде всего – Конституционного Суда Российской Федераци
Акты судебных органов
Вопрос о судебной практике как источнике права является дискуссионным. Однако нельзя не признать, что решения высших судебных органов – Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного С
Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
1. Налоговое законодательство включает:
а) законы и указы Президента РФ;
б) нормативные правовые акты высш
Подоходный налог с физических лиц
В настоящее время налог взимается на основании Закона РФ от 7 декабря 199.1 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»*.
* Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации
Ставки подоходного налога
Ставки подоходного налога устанавливаются по методу сложной прогрессии. Периодически, обычно один раз за финансовый год, проводится налоговая индексация: корректируются суммы необлагаемого минимума
Налог на имущество физических лиц
В настоящее время объем поступлений в бюджет от налога на имущество физических лиц незначителен. Налог на имущество дорогостоящ в административном обслуживании, так что порою доходы от него не покр
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
Имущество, полученное физическими лицами в порядке наследования или дарения от других физических лиц, не подлежит обложению подоходным налогом. Вместо него взимается налог на имущество, переходящее
Налог на прибыль
Как и подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в России,
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).
Система взимания НДС, используемая в Ро
Налог на имущество предприятий
Цель введения налога – стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.
Налог начисляется на имущество предприятий (в
Налоги, поступающие в дорожные фонды
В эту группу входят налоги, установленные Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-I «О дорожных фондах в Российской Федерации»*.
* Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации
Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход
В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы.
Первый из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, состоит
Налог с продаж
В настоящее время в налоговую систему России вновь введен налог с продаж, взимавшийся непродолжительное время в конце 80-х годов. Его введение было обусловлено необходимостью обеспечения региональн
Земельный налог
Земельный налог – поимущественный налог рентного типа.Онпостроен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следстви
Социальные налоги (взносы в социальные внебюджетные фонды)
Взносы в социальные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в ф
К главе 11, пункту 11.1.1
1. Изучите порядок уплаты подоходного налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ Что являетс
К пункту 11.1.3
Изучите порядок уплаты налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ Перечислите виды имущества, отнесенные к
К пунктам 11.2.2 и 11.2.3
Изучите порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов.
Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ Назовите объекты обложения НДС в Российской Федерации
К пункту 11.3.1
Изучите порядок исчисления и уплаты налогов в федеральный и региональные дорожные фонды РФ.
Подготовьте ответы на следующие вопросы.
¨ Какие автомобильные дороги относятся к д
К пункту 11.2.4
Изучите порядок исчисления и уплаты обязательных взносов в социальные внебюджетные фонды.
Подготовьте ответы наследующие вопросы.
¨ Начисляются ли взносы в Пенсионный фонд РФ
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
1. В России используется базисная модель системы налогов:
а) евроконтинентальная;
б) англосаксонская;
в) смешанная.
2. Показате
Принципы и формы распределения налогов по уровням управления
И в федеративных государствах, и в унитарных государственное управление рассредоточено по различным уровням. Центральные, региональные и местные органы власти и управления обладают полномочиями в о
Единство системы налогов
Статьи 71, 72, 73 Конституции РФ устанавливают полномочия Федерации и ее субъектов. К совместному ведению Российской Федерации и субъектов Федерации относится установление общих принципов налогообл
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
1. Финансовая автономия местных и региональных органов власти и управления должна быть обеспечена:
а) в унитарных государствах;
б) в федеративных государствах;
Иностранный элемент в налоговых отношениях
Процессы экономической, научно-технической и культурной интеграции развиваются и ускоряются. Основную роль в правовом регулировании этих процессов играют нормы международного частного права. Они ре
Предмет международного налогового права
Международные налоговые отношения, складывающиеся в настоящее время в условиях расширения мирохозяйственных связей и глобализации экономики, сложны и неоднородны. Это связано с тем, что в междунаро
Материально-правовые и коллизионные нормы международного налогового права
Нормы международного налогового права по своей регулятивной функции можно разделить на материально-правовые и коллизионные.
Материально-правовые нормы устанавливают правила налогооб
Источники международного налогового права
Нормы международного налогового права содержатся как в национальных законодательствах государств, так и в заключаемых ими международных соглашениях.
В национальном праве
Виды международных налоговых соглашений
Общие принципы налогообложения установлены в настоящее время в таких актах, как Европейская Социальная Хартия (1961 г.), Заключительный акт Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975
Инкорпорация международных налоговых соглашений
В различных государствах по-разному решается вопрос опорядке инкорпорации международных налоговых соглашений в национальную правовую систему. Можно выделить три основных под
О юридической силе международных налоговых соглашений
Национальные правовые системы различаются в зависимости от того, приобретают ли ратифицированные международные договоры бóльшую юридическую силу, чем законы, или нет. Поэтому для того, чтобы
Международные соглашения и налоговое бремя
Особый интерес представляет вопрос о соотношении международных налоговых соглашений и национального законодательства по налоговому бремени. В одних государствах принята концепция, согласно к
Национальный режим
Применяется наиболее широко, предполагает равенство субъектов иностранного и национального права в области налогообложения. Равенство проявляется в двух аспектах: непосредственно в налоговом статус
Режим недискриминации
Предполагает, что каждое государство обладает правом на предоставление субъектам его национального права со стороны государства-партнера таких условий налогообложения, которые не хуже условий, пред
Режим взаимности
Предполагает предоставление субъектам иностранного права благоприятных условий налогообложения, если субъекты права предоставляющего государства пользуются аналогичными благоприятными условиями в д
Принцип территориальности в международном налоговом праве
Одним из основополагающих принципов международного налогового права является принцип территориальности. В соответствии с этим принципом государство вправе взимать налог с нерезидента только в тех с
Территориальная принадлежность объекта налогообложения
С учетом ограниченной налоговой юрисдикции государства в отношении нерезидентов одним из наиболее принципиальных вопросов международного налогового права является определение территориальной принад
Понятие постоянного представительства
Решение вопроса о праве государства взимать налог с дохода иностранного юридического лица зависит от характера деятельности этого лица на территории государства. Учитывается вид деятельности и ее п
Строительная площадка
Одним из наиболее распространенных видов постоянного представительства являются строительные площадки (а также сборочные или монтажные объекты). Строительная площадка, не являясь ни филиалом, ни пр
Зависимый агент
Если иностранное юридическое лицо вместо создания собственного места деятельности на территории России организует деятельность через российского резидента, то для решения вопроса о наличии постоянн
Деятельность, не приводящая к образованию постоянного представительства
Существуют определенные виды деятельности иностранных юридических лиц в России, которые в соответствии с налоговыми соглашениями рассматриваются как исключение и не образуют постоянного представите
Определение прибыли постоянного представительства
Прибыль постоянного представительства определяется на основании данных бухгалтерского учетапрямым методом как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), других
Постоянная (фиксированная) база
Если постоянное представительство может возникнуть только у иностранного лица, не являющегося физическим, то в отношении граждан, оказывающих профессиональные услуги или занятых другой деятельность
Причины возникновения многократного налогообложения
Между национальными правовыми системами в области налогообложения зачастую возникают конфликтные ситуации, связанные с многократным налогообложением. Такие ситуации обусловлены тем, что каждое госу
Способы устранения многократного налогообложения
Меры по устранению многократного налогообложения устанавливаются как в национальном законодательстве государств (одностороннее устранение многократного налогообложения), так и в заключаемых ими меж
Унификация налоговых систем
Глобализация современной экономики, расширение международных хозяйственных связей, участие в многосторонних операциях все большего числа стран приводят к необходимости постоянного внесения изменени
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
1. В территориальных налогах иностранным элементом может быть:
а) только объект налогообложения;
б) только субъект налогообложения;
в) только предмет нал
Понятие и виды юридической ответственности за нарушения налогового законодательства
Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами принуждения. Такие меры могут быть правовосстановительными и карательными.
Прав
Принципы юридической ответственности за нарушения налогового законодательства
В различные периоды истории штрафы и другие взыскания были большим или меньшим доходным источником государства. Особенно значительными эти поступления были в периоды социальных потрясений. Как отме
Требование дифференциации
Принцип справедливости предполагает дифференцированное установление санкций с учетом характера правонарушения, степени его общественной опасности.
Большинство нарушений налогового законода
Требование соразмерности
Наказание за налоговое правонарушение должно быть соразмерно содеянному, т.е. должно налагаться с учетом причиненного вреда. Необходимо учитывать, во-первых, форму вреда и, во-вторых, его размер.
Требование определенности
Законом должны быть конкретно определены признаки деяний, которые законодатель рассматривает в качестве правонарушений. Граница между наказуемыми и ненаказуемыми поступками должна быть проведена че
Требование однократности
При установлении наказания за нарушение налогового законодательства должен соблюдаться общеправовой принцип однократности применения мер ответственности – никто не может быть наказан дважды за одно
Требование обоснованности
Размеры санкций за налоговые правонарушения должны быть обоснованы с позиции борьбы с данными правонарушениями. Они могут преследовать цель наказания виновного и цель общей превенции. Когда же прим
Требование нерепрессивности
В правовом государстве (в отличие от тоталитарного) право есть не средство принуждения и подавления личности через репрессии, а механизм координации различных общественных интересов.
При з
Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах и сборах
Нарушение законодательства о налогах и сборах – противоправное, виновное действие (бездействие), которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и
Объект налогового правонарушения
Каждое общественно опасное деяние, за которое установлена юридическая ответственность, причиняет вред определенным общественным отношениям. Эти охраняемые законом общественные отношения и являются
Объективная сторона
Правовая норма об ответственности за нарушение налогового законодательства должна четко указывать признаки наказуемого деяния, внешнего проявления противоправного поведения. Это обязательное услови
Субъект налогового правонарушения
Субъект правонарушения –лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.
Субъекта налогового правонарушения характеризуют свойства, позволяющие применить меры ответственности. Эти
Освобождение от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
Нарушитель налогового законодательства освобождается от ответственности, если к моменту вынесения решения о наложении взыскания истек срок давности привлечения к ответственности. Установлени
Система и составы нарушений законодательства о налогах и сборах
Вопрос о конкретных видах и размерах ответственности участников налоговых отношений решается в ряде нормативных актов. Прежде всего это часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, Закон Р
Правонарушения против системы налогов
Эти составы правонарушений направлены против незаконного установления, ввода в действие и взимания налогов. Законно установленные и введенные в действие налоги являются правомерным изъятием из прав
Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков
Никто не работает лишь для того, чтобы уплачивать налоги. Предприятия прежде всего – производители товаров (работ, услуг), а затем уже налогоплательщики. Налогообложение не должно подрывать свою со
Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика
Выполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов гарантируется не только установлением ответственности за налоговые правонарушения, но системой мер, направленных на предотвращение право
Правонарушения против исполнения доходной части бюджетов
Поступления средств в бюджеты зависят не только от выполнения обязанностей налогоплательщиками. Существуют и другие лица, которые принимают непосредственное участие в процессе начисления, сбора и п
Правонарушения против контрольных функций налоговых органов
Наличие действенной системы контроля за соблюдением налогового законодательства является непременным условием функционирования налоговой системы в целом. Поэтому любые незаконные противодействия на
Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете бухгалтерский (финансовый) учет является основой налогового учета, в результате которого определяются необходимые показатели и данные для составления
Правонарушения против обязанности по уплате налогов
Основная обязанность налогоплательщика – полная и своевременная уплата налогов. Способы уклонения от уплаты налогов различны и по отношению к каждому конкретному налогу специфичны.
Укло
Роль уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов
Уголовное законодательство носит прежде всего охранительный характер. Его роль заключается в защите наиболее важных для общества отношений, его устоев. Считается, что посягательство на эти устои гр
Объект налоговых преступлений
Негативные последствия налоговых преступлений разнообразны. Можно выделить, например, такие:
¨ недополучение казной налоговых сборов, сокращение доходной части бюджета и рост его дефиц
Негативные последствия
Негативные последствия налоговых преступлений имеют прежде всего материальный характер – государство недополучает причитающиеся ему доходы, причем доходы настолько значительные, что их надо защищат
Преступные действия
Юридические и физические лица уплачивают разные налоги, и исчисляются налоги тоже по-разному. Это предопределило различные способы уклонения от них. Законодатель учел это обстоятельство, когда пред
Взносы во внебюджетные фонды
Вопрос о способах уклонения от уплаты взносов во внебюджетные фонды в УК РФ разработан значительно слабее. Но выше уже указывалось, что эти взносы являются особыми налогами, поэтому для них справед
Субъект налогового преступления
Уголовно-правовая доктрина, принятая в РФ, рассматривает в качестве субъекта преступления только физическое лицо. Это относится к уклонению от уплаты налогов как физическими лицами, так и организац
Субъективная сторона налогового преступления
Налоговые преступления всегда существовали только в виде умышленных деяний. Известны примеры в некоторых странах (особенно в ранние исторические периоды), когда умысел на сокрытие налога предполага
Уголовная ответственность за уклонение от налогов и незаконное предпринимательство
Оба эти правонарушения зачастую взаимосвязаны. Субъекты, занимающиеся предпринимательской деятельностью без получения соответствующей лицензии, вынуждены или скрывать свои доходы, илиотражать их в
Особенности рассмотрения дел о налоговых преступлениях и назначение наказаний
В связи с запутанностью и неоднозначностью налогового законодательства, технической сложностью способов совершения налоговых преступлений суды общей юрисдикции зачастую не могут вникнуть в суть дов
Борьба с налоговыми преступлениями за рубежом
Не только в бедных странах, где налогоплательщики уклоняются от налогов только из-за того, чтобы не впасть в нищету, но и в развитых государствах проблема борьбы с налоговыми преступлениями весьма
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
1. Взыскание пеней с налогоплательщика, не уплатившего налог полностью, является:
а)наказанием;
б) компенсационной мерой;
в) наказанием или компенсационн
Развитие форм налогового контроля
Многовековой практикой налогообложения выработаны различные формы и методы контроля за сбором налогов, соблюдением налогового законодательства. Развитие и смена этих форм предопределялись развитием
Правовая база деятельности налоговых органов
Налоговые органы – это система государственных инспекционных органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах*.
* В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 21
Организация деятельности налоговых органов
Во всех современных государствах контроль за уплатой налогов находится в компетенции специальных государственных органов – налоговых служб, организационные структуры которых существенно различны. В
Функции, права и обязанности налоговых органов
Точное установление функций государственного органа имеет важное юридическое значение: права, предоставленные законодательством этому органу, и обязанности, на него возложенные, могут быть реализов
Полномочия по учету налогоплательщиков
Учет налогоплательщиков является непременным условием выполнения основной функции налоговых органов – контроля за соблюдением налогового законодательства. Очевидно, что такой контроль невозможен, е
Полномочия по налоговому контролю
Полномочия налоговых органов по налоговому контролю имеют важнейшее значение при решении их главной задачи – контроля за соблюдением налогового законодательства. Следует иметь в виду, что эта задач
Документы, подлежащие проверке
Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль (и соответственно налоговые проверки как форма такого контроля) проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции. Стат
Виды проверок
НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок – камеральную и выездную.
Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклар
Порядок назначения, проведения и оформления результатов налоговой проверки
Общие правила назначения, проведения и оформления результатов налоговой проверки установлены НК РФ, а также подзаконными актами – приказом МНС России от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 «Об утвержде
ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ, ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ОРГАНИЗАЦИИ
Назначение выездных налоговых проверок, а также права и обязанности налоговых органов при их проведении рег
Принятие решения по результатам налоговой проверки
Решение (постановление) как специальный ненормативный акт налогового органа принимается только по окончании выездной налоговой проверки. Согласно ст. 88 НК РФ по результатам камеральной проверки, в
Полномочия по взысканию сумм налогов, пеней и штрафов
Полномочия налоговых органов по взысканию сумм налогов, пеней и штрафов – это полномочия, связанные с устранением ущерба, причиненного бюджету неуплатой налоговых платежей, и исполнением мер ответс
Полномочия в сфере контроля за наличным денежным обращением
Российским законодательством, как и законодательством большинства государств, предусмотрены специальные правила, регулирующие наличное денежное обращение. Эти правила установлены с целью защиты пра
Ответственность налоговых органов
Несмотря на то что НК РФ содержит специальную статью об ответственности налоговых органов (ст. 35), а Закон «О налоговых органах Российской Федерации» отводит этому вопросу отдельную главу (гл. Ill
Ответственность должностных лиц налоговых органов
В соответствии со ст. 12 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к
Налоговая полиция в системе государственных органов
Налоговая полиция – правоохранительный орган, имеющий целью обеспечение экономической безопасности страны в области налогообложения. На налоговую полицию возлагается решение следующих задач:
Нормативная основа деятельности налоговой полиции
Основой деятельности налоговой полиции являются, в первую очередь, положения Конституции РФ: деятельность налоговых полицейских не должна приводить к нарушению гарантированных Конституцией РФ прав
Структура системы налоговой полиции
Система налоговой полиции строится на принципах централизации и единоначалия. Структура ее органов соответствует системе национально-территориального устройства (схема VIII-4).
Схема VI
Обязанности и права органов налоговой полиции
Обязанности и права органов налоговой полиции четко определены ст. 36 Налогового кодекса Российской Федерации и разделом III Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции». Как и для других ор
Права по обнаружению налоговых преступлений и иных нарушений налогового законодательства
Налоговая полиция наделена широким кругом полномочий по выявлению фактов, свидетельствующих о совершении деяний, носящих признаки налогового преступления.
Налоговая полиция вправе вести оп
Права по расследованию налоговых преступлений
Органы налоговой полиции РФ вправе совершать любые следственные действия, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством, исключительно при наличии уголовного дела, возбужденного по ф
Права на применение мер принуждения
Для решения задач, стоящих перед налоговой полицией в целях обеспечения производства по налоговым правонарушениям, органы налоговой полиции вправе применять к физическим и юридическим лицам следующ
Выберите правильный ответ.
1. Законодательным актом, специально посвященным налоговым
органам, является:
а) Налоговый кодекс Российской Федерации;
6) Закон РФ «О налоговых органах
Защита прав налогоплательщиков в административном порядке
Административный способ защиты прав налогоплательщика заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд.
Для такого рассмотрения сп
Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке
В Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что «налогоплательщику... гарантируется вытекающее из статьи 46 Конституции Российской Федерации право
Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа
Предметом обжалования по таким искам является, как правило, решение (постановление) налогового органа о взыскании недоимки, пеней и штрафов, принятое по результатам налоговой проверки. Оно адресова
Предъявление иска о признании недействительным нормативного акта налогового органа
Налогоплательщик вправе обжаловать в суд нормативные акты налоговых органов, если считает, что они налагают на него дополнительные, не предусмотренные законодательством обязанности и выходят за рам
Предъявление иска о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа
Согласно ст. 137 НК РФ налогоплательщик вправе обжаловать в суд не только акты налоговых органов, но и действия (бездействие)их должностных лиц, которые, по мнению налогоплательщика,
Предъявление иска о признании поручения не подлежащим исполнению
Иски данного вида относятся к имущественным искам, что, как правило, влечет уплату большей по сравнению с указанными выше видами исков государственной пошлины при подаче иска в суд. Но в ситуации,
Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов
Защита прав налогоплательщика путем предъявления подобных исков целесообразна в случаях, во-первых, когда нет ненормативного акта налогового органа, который повлек излишнюю уплату или взыскание сум
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
1. Налогоплательщик вправе обжаловать в административном или судебном порядке:
а) действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов;
б) действия (бездейств
Понятие налогового планирования
Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налого
Способы налогового планирования
В основе минимизации налогов лежит прежде всего использование пробелов налогового законодательства. Они возникают из-за несовершенства юридической техники и устраняются при внесении необходимых поп
Этапы налогового планирования
Процесс налогового планирования можно разделить на несколько тесно связанных этапов, которые, однако, не следует рассматривать как четкую и неизменную последовательность действий, позволяющих добит
Пределы налогового планирования
Все права налогоплательщиков должны быть гарантированы, а исполнение обязанностей – обеспечено пресечением неправомерных действий*. Применение мер, направленных на пресечение налоговых нарушений, п
Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ.
1. Суть «вестминстерского» подхода к налоговому планированию состоит в том, что при исчислении налога учитывается:
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Учебное пособие
Редактор Л.А. Алексеева
Корректор О.И. Вартанян
Компьютерная верстка Т
Новости и инфо для студентов