НАЛОГОВОЕ ПРАВО

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИИ

БЕЛГОРОДСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

 

А.Н. Прокопенко

 

 

НАЛОГОВОЕ

ПРАВО

 

 

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

 

Белгород - 2009

УДК

ББК 67.402.2

Н 87

Авторы: Прокопенко А.Н. - доцент кафедры информатики и математики БелЮИ МВД России, кандидат технических наук, доцент.

Рецензенты: Лесников Г.Ю. – профессор кафедры уголовного права и криминологии Белгородского государственного университета, доктор юридических наук, доцент

Попов О.В. - заведующий кафедрой международного права и государствоведения Белгородского государственного университета, кандидат юридических наук, доцент.

 

Прокопенко А.Н..Налоговое право: Учебное пособие - Белгород: БелЮИ МВД России, 2009. – 225 с.

 

В учебном пособии, подготовленном в соответствии с Государственным образовательным стандартом, рассмотрены общая и особенная части российского налогового права. В общей части освещены вопросы экономической сущности налогообложения, предмета и метода налогового права, классификации налогов и сборов, порядка установления налогов и сборов, содержание налоговых правоотношений, ответственность за нарушение налогового законодательства. Особое внимание уделено понятию, порядку осуществления и субъектам налогового контроля. В особенной части рассмотрены налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, специальные налоговые режимы и международные налоговые нормы. Законодательство в учебном пособии дано по состоянию на 1 января 2009 года.

Для студентов, курсантов, слушателей, аспирантов и преподавателей юридических вузов и факультетов, практических работников органов государственной власти и местного самоуправления.

 

 

© ООНИиРИД Белгородского юридического института МВД РФ, 2009

Содержание

введение.. 6

Общая часть.. 7

Раздел I. Основные положения теории налогового права 7

Глава 1. Налоги и их место в финансовой системе. 7

1.1. Экономическая сущность налогообложения. 7

1.2. Понятие налога и сбора. 9

1.3. Функции налогов. 15

Глава 2. Предмет и метод налогового права. 22

2.1. Налоговое право Российской Федерации и его источники. 22

2.2. Предмет и метод налогового права. 26

2.3. Общие принципы налогообложения. 28

Глава 3. Установление налогов и сборов. 36

3.1. Порядок установления налогов и сборов. 36

3.2. Элементы налогообложения. 38

3.3. Налоговые льготы.. 44

Глава 4 Виды налогов. 48

4.1. Классификация налогов. 48

4.2. Налоговая система Российской Федерации. 53

Раздел II. налоговые правоотношения. Налоговый контроль и ответственность за нарушения налогового законодательства.. 57

Глава 5. Налоговые правоотношения. 57

5.1. Понятие налоговых правоотношений. 57

5.2. Содержание налоговых правоотношений. Налоговая обязанность. 61

5.3. Объекты налоговых правоотношений. 69

Глава 6. Субъекты налоговых правоотношений. 72

6.1. Налогоплательщики. 72

6.2. Налоговые агенты.. 82

6.3. Представители налогоплательщиков и налоговых агентов. 83

6.4. Банки. 84

6.5. Другие участники налоговых правоотношений. 87

Глава 7. Система органов налогового контроля. 90

7.1. Полномочия Министерства финансов РФ в налоговой сфере. 90

7.2. Налоговые органы.. 93

7.3. Полномочия органов Федерального казначейства в налоговой сфере. 97

7.4. Полномочия органов внутренних дел в налоговой сфере. 99

7.5. Полномочия таможенных органов в налоговой сфере. 103

Глава 8. Налоговый контроль. 106

8.1. Понятие налогового контроля. 106

8.2. Учет налогоплательщиков и налоговых агентов. 108

8.3. Налоговые проверки налоговых органов. 110

8.4. Ответственность субъектов налоговых правоотношений. Налоговая тайна 117

Глава 9 Ответственность за нарушение налогового законодательства. 122

9.1. Понятие ответственности за нарушение налогового законодательства. 122

9.2. Принципы юридической ответственности за нарушения налогового законодательства. 124

9.3. Общие положения привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. 127

9.4. Состав нарушения налогового законодательства. 130

9.5. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. 132

9.6. Ответственность за налоговые преступления. 146

Особенная часть.. 152

Раздел III. Система налогов и сборов в россии.. 152

Глава 10. Федеральные налоги и сборы.. 152

10.1. Налог на добавленную стоимость. 152

10.2. Акцизы.. 155

10.3. Налог на доходы физических лиц. 158

10.4. Единый социальный налог. 167

10.5. Налог на прибыль организаций. 170

10.6. Налог на добычу полезных ископаемых. 172

10.7. Водный налог. 176

10.8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. 179

10.9. Государственная пошлина. 181

Глава 11. Региональные налоги и сборы.. 183

11.1. Налог на имущество организаций. 183

11.2. Налог на игорный бизнес. 186

11.3. Транспортный налог. 187

Глава 12. Местные налоги и сборы.. 190

12.1. Земельный налог. 190

12.2. Налог на имущество физических лиц. 193

Глава 13. Специальные налоговые режимы.. 195

13.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 195

13.2. Упрощенная система налогообложения. 196

13.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 199

13.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 205

Раздел IV. Международные налоговые нормы... 209

Глава 14. Международные налоговые нормы.. 209

14.1. Принцип территориальности в международном налоговом праве. 209

14.2. Классификация международных налоговых норм. 211

14.3. Международное двойное налогообложение. 212

14.4. Другие международные договоры и соглашения. 214

14.5. Режимы налогообложения субъектов иностранного права. 216

Использованные источники: 220

 

Введение

 

В настоящее время вопрос о месте налогового права является одним из самых дискуссионных в российской системе права. Одно из самых распространенных мнений утверждает, что налоговое право является подотраслью финансового права. Данное мнение представляется правильным на настоящий момент. Однако можно заметить, что налоговое право активно выделяется в отдельную отрасль права и в скором времени станет отдельной, самостоятельной отраслью права. Современное налоговое право России изучает общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства.

Активное развитие налогового права в 90-е годы XX века привело к тому, что практически с нуля в нашей стране была создана отдельная новая отрасль законодательства. Законодательство в данной области прошло апробацию и кодификацию, что позволило создать полноценную юрисдикционную систему, сформулировать налоговую политику государства, сформировать систему налоговых органов.

Необходимо отметить, что за последние восемь лет, прошедшие с момента принятия части второй Налогового кодекса РФ, были устранены ошибки, существовавшие в налоговом законодательстве. Можно констатировать значительный прогресс в деле совершенствования правового регулирования налогообложения в нашей стране.

В современном обществе налоги являются одной из неотъемлемых его частей. Эффективная защита прав собственности, обеспечение режима законности требуют глубокого изучения экономических явлений и процессов, обусловленных совершенствованием хозяйственного механизма. Экономические знания становятся средством практической деятельности работника органа внутренних дел, а это значит, что курсантам и студентам образовательных учреждений МВД России уже в процессе обучения следует овладеть практикой использования специфических методов для предупреждения и раскрытия преступлений и правонарушений в налоговой сфере. Решению указанных задач способствует изучение курсантами и студентами курса налогового права.

 

Общая часть

Раздел I. Основные положения теории налогового права

Глава 1. Налоги и их место в финансовой системе

Экономическая сущность налогообложения

В экономической и юридической литературе указывается, что налоги возникли одновременно с возникновением государства и являлись основным источником… Налоги — один из древнейших экономических инструментов в обществе.[1] Они… Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств.…

Понятие налога и сбора

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных… Анализируя определение налога, данное Налоговым кодексом РФ, необходимо… Обязательность предполагает взимание налогов со всего общества, независимо от особенностей его членов. Уплата налога…

Функции налогов

Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его… Первой функцией налогов является фискальная. Посредством фискальной функции формируются финансовые ресурсы…

Глава 2. Предмет и метод налогового права

Налоговое право Российской Федерации и его источники

 

Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют одно из его подразделений (или подотраслей) — налоговое право.[19] Налоговое право регулирует общественные отношения, возникающие при взимании налогов и сборов.

Существует несколько определений налогового права. С точки зрения финансовых правоотношений наиболее полным определением является следующее. Налоговое право – совокупность взаимосвязанных правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между различными субъектами при установлении, введении и взимании налогов[20].

Как уже отмечалось, налоговое право является подотраслью финансового права, т.е. совокупностью финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов в бюджеты различных уровней и в государственные внебюджетные фонды, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговое право, являясь подотраслью финансового права, имеет публичный характер. Отражая общие положения и принципы финансового права, оно имеет специфические признаки, соответствующие характеру налоговых отношений.[21]

Система источников налогового права в структурном отношении делится на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники.

В налоговом праве определяющую роль играют внутригосударственные (национальные) источники. К ним относят законы, подзаконные правовые акты, судебную практику, правовой обычай. Роль и значение этих источников налогового права в разных странах неодинаковы.

Основным источником налогового права России являются законы, среди которых доминирующее положение занимает Конституция РФ. В регулировании налоговых отношений высока роль подзаконных нормативных актов. В различных странах объем подзаконного регулирования налоговых отношений разный. Однако эти акты издаются на основе и во исполнение законов, имеют подчиненный характер.

Судебная практика официально признается источником права, в том числе налогового, в англосаксонских странах. В странах континентальной правовой системы признано, что суд не творит, а применяет право. Однако и здесь судебные акты имеют большое значение при регулировании налоговых отношений. Правовой обычай — сложившееся в практике обыкновение, ставшее юридически обязательным — в налоговом праве применяет чрезвычайно редко, в основном в сферах, не имеющих прямого отношения к исчислению и уплате налогов (порядок прохождения налоговых законопроектов в парламенте и т.п.). В целом правовые обычаи и судебная практика, за исключением решений Конституционного Суда РФ, практически не используются как источники налогового права России.

Международно-правовые источники налогового права представлены дву- и многосторонними договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения.

Налоговое законодательство — совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов Федерации, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.[22]

Источники налогового права делятся на несколько групп. В первую группу попадают положения Конституции РФ,которая относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов.[23] Кроме того, к ведению федеральных органов государственной власти относятся вопросы определения списка налогов и сборов, взимаемых в РФ, установления федеральных налогов и сборов. Конституция РФ так же определила, что международное законодательство имеет приоритет над федеральным законодательством.[24] Конституция РФ не допускает взимания налога, сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти.

Во вторую группу необходимо отнести законодательные акты, которые устанавливают основы налоговой системы РФ. Первым таким законом стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».[25] Этот закон, впервые в нашей стране, урегулировал налоговые правоотношения, определил общие положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц в области налогообложения. В настоящее время Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» отменен, в связи с вступлением в силу в 1998 г. первой части Налогового кодекса РФ.[26] Окончательно положения Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» перестали действовать с 1 января 2005 года, когда был утвержден новый список налогов и сборов, взимаемых в России.Часть первая НК РФ устанавливает общие принципы налогообложения и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. В 2000 году вступила в силу вторая часть НК РФ,[27] которая устанавливает порядок взимания конкретных налогов и сборов и специальные налоговые режимы. В период с 2000 по 2006 годы во второй части НК РФ были сосредоточены практически все налоги и сборы, взимаемые в России, за исключением налога на имущество физических лиц. Одновременно были отменены законодательные акты, которые устанавливали налоги и сборы ранее.

В третью группу необходимо поместить законодательные акты и решения, принимаемые субъектами РФ и местным самоуправлением. В пределах, предусмотренных федеральным законодательством, вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправления, принимаемые на основе законодательства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствующего муниципального образования. С целью координации действий органов государства и местного самоуправления при налогообложении, усиления контроля в данной сфере общественной жизни за соблюдением законодательства о налогах и сборах Налоговый кодекс РФ регулирует порядок поступления информации об установлении региональных и местных налогов и сборов, их отмене в соответствующие органы государства. Информация об установлении региональных и местных налогов или сборов направляется органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в Федеральную налоговую службу и Министерство финансов, а также их территориальные подразделения. Сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются Федеральной налоговой службой, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.

Необходимо выделить четвертую группу источников налогового права. В нее входят нормативные акты Федеральной налоговой службы (Министерства РФ по налогам и сборам) и отдельные нормативные акты Министерства финансов РФ и Федерального казначейства, а в соответствующих случаях – Федеральной таможенной службы или с ее участием. Указанные акты федеральных органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах при их многообразии и различиях должны соответствовать положениям, установленным Налоговым кодексом РФ. В Налоговом кодексе РФ предусмотрены правила, которые применяются при определении несоответствия нормативного правового акта о налогах и сборах положениям Налогового кодекса РФ или при определении несоответствия между собой актов, имеющих разную юридическую силу. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому Кодексу РФ или акту более высокой юридической силы, если такой акт:[28]

· издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

· отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов внебюджетных фондов, установленные НК РФ;

· изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

· запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

· запрещает действия налоговых органов и их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

· разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

· изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

· изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении;

· иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных в Налоговом Кодексе. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.[29] Кроме того, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. С другой стороны, установлено правило, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. При этом необходимо иметь в виду, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Реализуя конституционные нормы, Налоговый кодекс РФ установил, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.[30]

 

Предмет и метод налогового права

Согласно ст. 2 НК РФ предметом налогового права являются властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской… Выделяют три блока отношений, отражающих стадии налогообложения как… 1. Налогово-правотворческий блок, включающий отношения по установлению и введению налогов и сборов.

Общие принципы налогообложения

У истоков формирования универсальных принципов налогообложения стояли классики экономической науки. Достаточно привести имена таких выдающихся… Принцип налогообложения – основополагающее, базовое положение, лежащее в… Общие принципы налогообложения закреплены в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах»[35]:

Глава 3. Установление налогов и сборов

Порядок установления налогов и сборов

Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно… Установление налогов означает принятие компетентным органом власти решения о… Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты…

Элементы налогообложения

Объект налогообложения. Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события,… Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход,…

Налоговый период.

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налоговый период - это календарный год или иной период времени (квартал, месяц) применительно к отдельным… Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период», т.е. срок…

Ставка налога.

Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются… В настоящий момент в Российской Федерации применяется четыре вида ставок: пропорциональные, прогрессивные,…

Налоговые льготы

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные… Виды налоговых льгот: · освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков или объектов налогообложения;

Глава 4 Виды налогов

Классификация налогов

 

Классификация налогов способствует их систематизации, которая требуется и в законодательных целях. «Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер»[74]. Необходимость классификации вызвана следующими причинами[75]:

1. Разумное построение налоговой системы требует упорядочения налогов исключения дублирующих платежей. В результате налоговое бремя распределяется оптимально.

2. При налогообложении разнообразных объектов применяются разные приемы юридической техники. Чтобы уяснить суть различий, необходимо разграничить основания налогообложения.

3. Необходима группировка налогов, имеющих одинаковую природу, например, в целях избежания двойного налогообложения, при котором один и тот же субъект обречен уплачивать одни и те же или сопоставимые налоги многократно. Группировка налогов необходима и для гармонизации налоговых систем разных стран. Более 30 лет назад проблема гармонизации косвенных налогов встала перед странами Европейского Союза. Было решено заменить многочисленные налоги с оборота единым налогом на добавленную стоимость. Это решение породило судебную практику об отнесении ряда налогов, подлежащих отмене, к налогам с оборота.

4. Систематизация налогов способствует правильному толкованию налогового законодательства. При толковании законодательства судом по аналогии необходимо решить, какой аналогией правильнее воспользоваться. Классификация налогов ограничивает поиски аналогичных норм и принципов, позволяет избежать опасностей применения аналогии в налоговом праве.

Классификация налоговможет быть проведена по нескольким различным основаниям: признаку перелагаемости, в зависимости от источника платежа, по объекту и субъекту обложения, периодичности взимания, характеру взимания налоговых ставок, уровню взимания(рис. 4.1).

По признаку перелагаемости выделяются две основные группы налогов: прямые и косвенные.

Уже несколько столетий в правовой и экономической науках остается актуальной классификация налогов на прямые и косвенные. Критерием классификации выступает субъект, фактически несущий налоговое бремя. Для прямых налогов таким лицом выступает непосредственно налогоплательщик, для косвенных – конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. В случае дальнейшей перепродажи этот покупатель в свою очередь становится налогоплательщиком, и вся «схема» по уплате и переложению косвенного налога повторяется снова. Таким образом, уплатив косвенный налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя. Так происходит, пока товар не доходит до конечного потребителя, который фактически и несет реальное бремя уплаты косвенных налогов. Поэтому косвенные налоги иногда называют «налогами на потребление» [76].

Рис. 4.1. Классификация налогов по различным основаниям

В основе этого деления первоначально лежало учение о распределении налогового бремени. Прямыми называли те налоги, юридический субъект которых предположительно несет и экономическое бремя налогообложения. В отношении косвенных налогов изначально предполагалось, что они будут фактически переложены с лиц, уплативших налоги в бюджет, на каких-то иных лиц - носителей налогов. С учетом этого за основу выделения прямых и косвенных налогов приняли намерение законодателя добиться перераспределения налогового бремени. К прямым налогам стали относить те, бремя которых по замыслу законодателя должно лечь на плательщика.

Механизм косвенных налогов должен позволять плательщику переложить налог на другое лицо. Однако организации просто включают расходы на уплату прямых налогов в себестоимость продукции и тем самым перелагают их уплату на потребителя. В итоге принцип перераспределения налоговой нагрузки не работает.

Таким образом, прямые налоги- это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К ним относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, поимущественные налоги, ресурсные платежи[77].

Прямые налоги в свою очередь принято классифицировать на личные и реальные. Размер личных налогов определяется действительно полученными доходами, в то время как реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика. За основу налогообложения здесь принимается некий гипотетический усредненный доход, рассчитанный заранее с помощью статистических данных. К реальным налогам относятся, например, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. Чаще всего реальными налогами облагаются виды деятельности, где сокрытие доходов является делом несложным и приобретает массовый характер. Кроме того, реальными налогами считаются налоги на имущество налогоплательщика.

Переложение налогов как экономическое явление регулируется посредством механизма спроса и предложения: переложение влияет на цену товаров (работ, услуг); завышение цены препятствует реализации, так как ограничивает спрос; продавец снижает цену или предложение. Фактическое распределение налогов и возможность их косвенного или прямого переложения должны учитываться на уровне налоговой политики. Законодатель обязан установить, кто юридически обязан уплатить налог, а также просчитать возможные варианты фактического распределения налогов.

В итоге можно сказать, что косвенные налоги - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины. Изменяя количество и ставки косвенных налогов, государство осуществляет свою экономическую политику в области регулирования процессов накопления капитала, совершенствования структуры производимого ВВП и стимулирования развития тех или иных видов деятельности. Поскольку основная часть косвенных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, включается в цену производимых товаров и услуг (акцизы, НДС и др.), в конечном итоге они оплачиваются потребителями, т.е. физическими лицами. Поэтому косвенные налоги называют еще налогами на потребление.

В зависимости от источника платежа налоги делятся на:

· уплачиваемые из полученного дохода (налог на прибыль, на имущество физических лиц, на доходы физических лиц);

· включаемые в себестоимость (земельный, транспортный, водный, налог на добычу полезных ископаемых, единый социальный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций);

· уплачиваемые из средств покупателя (акцизы, НДС).

Данный вид классификации является продолжением классификации налогов по признаку перелагаемости. Необходимо отметить, что косвенные налоги – это налоги, уплачиваемые непосредственно из средств покупателя. Прямые налоги в соответствии с данной классификацией подразделяются на уплачиваемые из полученного дохода и включаемые в себестоимость. Необходимо отметить, что в отдельных случаях налог на имущество физических лиц также включается в себестоимость, если данное имущество используется для получения дохода индивидуальным предпринимателем.

По субъектам (плательщикам)налоги подразделяютсянаналоги с организаций, налоги с физических лиц и налоги общие для организаций и физических лиц. Во все группы входят налоги разного территориального уровня. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй – налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц. Группа налогов, общих для юридических и физических лиц, регулируется общими для тех и других субъектов нормативными актами, по своему основному содержанию данные налоги в отношении них совпадают. С помощью налогов и сборов с населения государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике. К числу основных функций данной категории налогов относится обеспечение социальной справедливости в перераспределении доходов населения.

Классификация налогов по объекту обложенияобразует пять групп:

· налоги на имущество (на имущество предприятий и физических лиц, транспортный налог);

· ресурсные налоги (земельный, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира);

· налоги на доход или прибыль (налог на доходы физических лиц, на прибыль);

· налоги на действия - хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации (НДС, акцизы, таможенные пошлины, единый социальный налог, налог на игорный бизнес);

· прочие (государственная пошлина).

Более подробно классификации по субъектам (плательщикам) и по объекту обложения будут рассмотрены при анализе конкретных налогов.

В соответствии с периодичностью их взимания:

· регулярные (систематические, текущие) – взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени пользования плательщиками имуществом либо занятия каким-либо видом деятельности, приносящей прибыль (например, земельный налог, налог на доходы физических лиц и т.д.);

· разовые – взимаются в связи с однократными событиями (государственная пошлина).

Необходимо отметить, что разовых налогов в налоговой системе России практически не осталось. Это представляется правильным, поскольку разовый характер соответствует признаку сборов и пошлин.

По характеру взимания налоговых ставок выделяются прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также твердый налог, ставка которого устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода.

Прогрессивный налог- такой его вид, при котором налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода. Используются два способа прогрессивного обложения. При первом (простая прогрессия) возросшая ставка применяется ко всему объекту обложения. Второй способ (сложная прогрессия) предусматривает разделение доходов на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке. В этом случае повышенные ставки действуют не для всего увеличившегося дохода, а лишь для части, превышающей предыдущую ступень. К наиболее типичным прогрессивным налогам относится личный подоходный налог, взимаемый с граждан в большинстве стран мира. Максимальная ставка этого налога в развитых странах колеблется от 30 до 70%, минимальная составляет 12-15%. В нашей стране к прогрессивным налогам относится налог на имущество физических лиц, который взимается по простой прогрессии.

Регрессивный налог- такой его вид, при котором налоговая ставка понижается по мере возрастания налогооблагаемой базы. Например, государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судебных инстанциях, берется в убывающем размере (с 5 до 1%) в зависимости от степени повышения искового заявления имущественного характера. Регрессивным, взимаемым по сложной регрессии, является единый социальный налог.

Пропорциональный налог- такой вид налога, при котором налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода. К пропорциональным налогам относятся большая часть налогов, взимаемых в РФ.

К налогам, установленным в твердой форме, относятся, в частности, часть акцизов, сбор за пользование объектами животного мира, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

По уровню установления и взиманияналоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. Более подробно мы рассмотрим их в следующем параграфе.

Налоговая система Российской Федерации

 

Преследуя цели пополнения казны и другие задачи, любое государство стремится разнообразить вводимые налоги. Обращаясь к истории дореволюционной (до 1917 г.) России, можно встретить немалое число налогов. Население уплачивало, например, личный налог, подушную подать, несколько имущественно-подоходных налогов – поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства и др.[78] Создание социалистического государства, индустриализация и развитие постепенно видоизменили налоговую систему страны. Это, прежде всего, проявилось в переходе от преобладания имущественно-доходных поступлений от населения, производственников и купцов к платежам от производственно-хозяйственной деятельности развивающегося производственного и непроизводственного секторов экономики.

После распада СССР в Российской Федерации была установлена новая система налогов и сборов, введенная в действие Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».[79] Данный закон изменил налоговую систему в стране и включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. Этим Законом было введено понятие «налоговая система» - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке».[80] Соответственно названному Закону в налоговую систему вошли, помимо налогов, государственная и таможенная пошлины, различные сборы – целевые, лицензионные и др.

В целом налоговая система - сложный и эффективный механизм регулирования хозяйственной конъюнктуры, гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности и эффективности национальных экономик. Однако для налоговой политики государства (которая заключается в манипулировании видами и ставками налогов) характерен эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной политики, в частности - операций Центрального банка на открытом рынке. Дело в том, что любое изменение налогов должно принимать форму законодательного акта, что связано с потерями времени при прохождении через парламентское обсуждение и утверждение. Кроме того, изменения в налоговом законодательстве вступают в силу, как правило, с начала нового года.

Реформа системы налогообложения, осуществляемая с 1980-х гг. в различных капиталистических странах, привела к резкому снижению прогрессивности налогообложения, снижению ставок налога на прибыль корпораций, отказу от налоговых льгот, ужесточению налоговых законов в отношении плательщиков, увеличению косвенного обложения.

В Российской Федерации новая налоговая система была сформирована в конце 1991 года. Она копировала существующие системы разных стран с рыночной экономикой. При этом структура налоговой системы получилась запутанной и сложной. Первоначально налоговое законодательство включило в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялось их новыми видами и составило с учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999 г. более 50. Чрезмерное количество налогов и запутанность налоговой системы привело к плохому собиранию налогов. Не было учтено, что для того, чтобы налоговая система работала эффективно, она должна приносить правительству необходимые доходы и одновременно быть справедливой. Это крайне трудно сочетаемые условия, поскольку они почти взаимоисключающие. В нашей стране создание относительно эффективной системы налогообложения длилось почти 12 лет (с 1992 по 2004 годы) и даже на настоящий момент нельзя считать эту работу законченной.

С 1998 года вместо термина «налоговая система» применяется выражение «система налогов и сборов». Налоговый кодекс РФ формулировал понятия налога и сбора с указанием их характерных особенностей, которые были приведены ранее.

В результате преобразования в 2000-е гг. налоговая система РФ значительно упрощена и состоит из небольшого количества налогов, что исключает необходимость подразделения их на различные виды в самом бюджете. Простота налогообложения позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога. Итогом всех преобразований последних лет является налоговая система РФ -совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи составляют более 80% доходов бюджетной системы РФ.

Налоговый кодекс РФ внес изменения в систему налогов и сборов, сократив общее число их видов до 28. Однако до введения в действие части второй Налогового кодекса было установлено применение платежей, предусмотренных ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в котором было перечислено 22 различных платежа.[81] С 2005 года состав системы налогов и сборов регулируется Налоговым кодексом РФ. С 2006 года в налоговую систему входит 14 платежей.[82]

К федеральным налогам и сборам на 1 января 2009 года Налоговый кодекс РФ относит 9 платежей:[83]

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на доходы физических лиц;

· единый социальный налог;

· налог на прибыль организаций;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· водный налог;

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· государственная пошлина.

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ,[84] круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, другая часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляется разными долями в бюджеты всех уровней. Данное распределение установлено Бюджетным кодексом РФ.[85]

К региональным налогам на 1 января 2009 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа:[86]

· налог на имущество организаций;

· налог на игорный бизнес;

· транспортный налог.

Налог на игорный бизнес, как и федеральные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций и транспортный налог вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, законодательными органами субъектов РФ могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги зачисляются в бюджеты субъектов РФ, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

К местным налогам на 1 января 2009 года Налоговый кодекс РФ относит два платежа:[87]

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Необходимо подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Следовательно, на территории России действует единая система налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ. [88]

Раздел II. налоговые правоотношения. Налоговый контроль и ответственность за нарушения налогового законодательства

Глава 5. Налоговые правоотношения

Понятие налоговых правоотношений

Как было рассмотрено выше, предметом налогового права являются властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской… Соответственно, в каждой группе, на каждом этапе отношений в налоговой сфере… Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с…

Признаки налоговых правоотношений.

Необходимо выделить среди имущественных отношений именно те, которые должны быть урегулированы налоговым законодательством. Эта задача очень… Необходимо иметь четкое представление о компетенции контрольных и… 2. Налоговые правоотношения имеют публично-правовой характер.

Содержание налоговых правоотношений. Налоговая обязанность

 

Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджет или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, в то время как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности[97].

Фактическим содержанием налоговых правоотношений являются действия, посредством которых реализуются указанные права и обязанности участников налоговых правоотношений.

Налоговая обязанность представляет собой одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.[98]

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.[99]

Налоговая обязанность имеет следующие характеристики[100]:

· налоговая обязанность является имущественной и связана с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных средств;

· налоговая обязанность является относительной, т.е. имеет строго определенный состав участников. Платеж налога всегда проводится адресно;

· налоговая обязанность - правоотношение активного типа. Налогоплательщик обязан совершить действие - заплатить налог, а налоговый орган имеет право требовать выполнения этой обязанности;

· налоговая обязанность целенаправленна. Налогоплательщик вносит платежи в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти;

· налоговая обязанность является гарантированной. Побуждением к ее выполнению выступают санкции, установленные законодательством;

· налоговая обязанность предусматривает обязанность совершить определенные действия (представить отчетность, заплатить налог и т.п.). Ей не свойственны требования воздержаться от совершения определенных действий. Поэтому говорят, что налоговой обязанности присуще только положительное содержание;

· налоговая обязанность является односторонней. Обязательству заплатить налог не противостоит встречное удовлетворение. Право кредитора (государства) требовать уплаты налога - это властное веление, а не результат договоренности.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обязанностью.

Обязанность по уплате налога прекращается в случае:[101]

· уплаты налога налогоплательщиком;

· возникновения обстоятельств, с которыми законодательство о налогах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога;

· смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

· ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

Неспособность юридического лица – коммерческой организации или индивидуальных предпринимателей - уплатить налоги является основанием для признания этого лица в установленном законом порядке банкротом.[102] Если юридическое лицо ликвидируется в судебном порядке или по решению собственника, то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

Налоговая обязанность считается исполненной надлежащим образом, когда налог уплачен полностью и своевременно, то есть в установленный срок. При этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно. Обязанность по уплате налога исполняется в национальной валюте Российской Федерации.

По общему правилу налог должен быть уплачен самим налогоплательщиком. Возможность уплаты налога одним лицом за другое ограничивается случаями, прямо указанными в НК РФ (налоговые агенты, наследники, поручители, опекуны, правопреемники и др.), и осуществляется за счет имущества самого налогоплательщика. При этом какие-либо соглашения об уступках или переводе налоговых обязанностей между налогоплательщиком и третьими лицами – т.н. «налоговые оговорки» – ничтожны и не порождают правовых последствий.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента[103]:

· предъявления в банк поручения на уплату налога, при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика;

· внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи;

· вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов;

· удержания налога налоговым агентом.

К обстоятельствам, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога, относятся:

· удержание налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК РФ);

· принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК РФ);

· уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК РФ);

· уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК РФ);

· уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК РФ);

· списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК РФ);

· уплата налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК РФ);

· зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей (ст. 78, 79 НК РФ) и др.

НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения.

Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога). Добровольность в данном случае понимается не как свобода выбора – платить или не платить налог по своему усмотрению, а как самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает, что налог уплачен своевременно и в полном объеме. Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой, которая вместе с начисленными пенями образует налоговую задолженность налогоплательщика перед государством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно и включают три этапа:

1. Направление налогоплательщику письменного извещения - требования об уплате налога.

2. Взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке.

3. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. При этом налог с организаций и индивидуальных предпринимателей взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном.

Требование об уплате налога представляет собой меру предупредительного характера, назначение которой – напомнить налогоплательщику об имеющейся у него недоимке и предупредить о неблагоприятных последствиях неуплаты налога. Требование направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере начисленных пеней, сроке уплаты налога и сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В требовании должны быть также указаны подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог[104]. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения[105].

Следующим этапом принудительного исполнения налоговой обязанности является взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках. Решение о взыскании принимается только в отношении налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ[106].

Заключительный этап принудительного исполнения налоговой обязанности – взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. Эта мера применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или отсутствии информации о ее счетах. Обращение взыскания на имущество производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, но с учетом тех сумм, которые уже списаны в бесспорном порядке со счетов налогоплательщика. При этом одновременное обращение взыскания и на денежные средства, и на имущество налогоплательщика недопустимо, поскольку может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм.

По общему правилу взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей носит бесспорный характер.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя должно производиться в судебном порядке в двух случаях, а именно если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом[107]:

· с организации, которой открыт лицевой счет;

· юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

· юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Например, налоговые органы могут посчитать сделку мнимой или притворной, заключенной налогоплательщиком с целью уклонения от уплаты налогов. Договоры простого товарищества нередко рассматриваются налоговиками как договоры аренды или купли-продажи, договоры займа – как купля-продажа или оказание безвозмездных финансовых услуг, залог – как аренда и т.д.

НК РФ устанавливает определенную очередность взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, которое производится последовательно в отношении[108]:

· наличных денежных средств;

· имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

· готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

· сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

· имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;

· другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств. Исковое заявление о взыскании налога может быть подано в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в отношении:

1. Денежных средств на счетах в банке.

2. Наличных денежных средств.

3. Имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности.

4. Другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

В качестве способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога могут быть использованы: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика.[109] Первые два можно условно отнести к гражданско-правовым способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, последние два – к административно-правовым. Закрепленный в ст. 72 НК РФ перечень является закрытым, поэтому в налоговых правоотношениях не могут применяться иные меры обеспечения, предусмотренные, в частности, ст. 329 ГК РФ – неустойка, удержание, задаток, банковская гарантия и др. Все способы обеспечения в налоговом праве носят исключительно имущественный характер.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества[110].

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей[111].

Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Принудительное взыскание недоимки по налогу и суммы пеней производится с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.[112]

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа[113].

Арест имущества – это действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Он производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным.[114]

В процессе налогообложения иногда возникают ситуации, когда налог уплачивается либо взыскивается в большем размере, чем надлежит по закону. Переплата налога может произойти вследствие недостаточного знания налогового законодательства, расчетных ошибок, добросовестного заблуждения или других причин. Сумма излишне уплаченного налога может быть:

· зачтена в счет предстоящих налоговых платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

· направлена на погашение недоимки;

· возвращена налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.[115]

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

 

Объекты налоговых правоотношений

Как мы рассмотрели, к налоговым правоотношениям относятся отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.… Налоговое право не регулирует предпринимательской деятельности, не заставляет… Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется…

Глава 6. Субъекты налоговых правоотношений

Налогоплательщики

Налогоплательщик (субъект налогообложения) - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.… Таким образом, самое общее деление плательщиков на группы - это деление на… Помимо российских юридических лиц, плательщиками налогов в РФ при определенных обстоятельствах могут быть также…

Обязанности налогоплательщиков.

Обязанности общие для организаций и физических лиц[129]: · уплачивать законно установленные налоги; · встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

Налоговые агенты

Налоговыми агентами называют лиц, на которых законодательством возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику,… На частных лиц обязанности налоговых агентов российское законодательство… · организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет…

Представители налогоплательщиков и налоговых агентов

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. Так, обязанным заплатить подоходный налог может быть ребенок, получивший доход. Такие лица… Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых… Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную…

Банки

 

Банками в налоговых правоотношениях признаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ[138].

Как хозяйствующие субъекты банки являются налогоплательщиками и обладают соответствующим правовым статусом. В силу специфики деятельности на банки возлагается ряд дополнительных обязанностей публично-правового характера. Порядок их выполнения не зависит от договоренности банка с клиентом, а всецело определяется законодательством. За невыполнение этих обязанностей установлены меры административной ответственности, в том числе в НК РФ в главе 18.

Первой обязанностью банков является открытие счетов налогоплательщикам и своевременное сообщение об этом в налоговые органы. Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов[139].

Второй обязанностью банков является предоставление информации налоговым органам об остатках денежных средств на счетах налогоплательщиков. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Налоговый кодекс РФ определяет порядок выполнения этих двух обязанностей и устанавливает ответственность за его нарушение[140].

Третьей обязанностью банков является перечисление налогов в бюджетную систему по поручению налогоплательщика или налогового органа.

Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента. Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается[141].

Ответственность за нарушение этого порядка банк несет не перед клиентом, а перед государством. С банка, просрочившего перевод средств, поступивших в уплату налога, взыскиваются неперечисленные суммы, а также пени и штрафы. Руководитель банка может быть привлечен к административной ответственности. По общему правилу взаимодействия между банками и их клиентами развиваются на договорной основе в рамках гражданского законодательства и носят частноправовой характер. Однако правоотношения, возникающие между налогоплательщиком и банком по поводу уплаты налогов, являются исключением из этого правила, возникают не из договора, а из императивной нормы налогового законодательства, то есть носят публично-правовой характер. Государство в лице налоговых и других органов осуществляет контроль за порядком исполнения банками публично-правовых функций.

 

Другие участники налоговых правоотношений

Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов. К некоторым субъектам налоговое законодательство предъявляет требования… Например, судьи не вправе принять исковое заявление, апелляционную или кассационную жалобу, если к этим документам не…

Глава 7. Система органов налогового контроля

 

Система органов налогового контроля в России состоит из собственно налоговых органов и органов, которые частично задействованы в налоговом контроле.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов и его территориальных органов. Непосредственно вопросами осуществления финансового и, прежде всего, налогового контроля ведает Федеральная налоговая служба, находящаяся в введении Министерства финансов.[148] Министерство финансов осуществляет нормативно-правовое регулирование в налоговой сфере.[149]

Система налоговых органов России, представляющая собой единую централизованную систему, состоит из Федеральной налоговой службы и входящих в ее состав инспекций Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, Межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы по федеральным округам, Управлений Федеральной налоговой службы по субъекту РФ.

Непосредственную же деятельность по контролю, как правило, осуществляют инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня.[150]

Кроме Министерства финансов и Федеральной налоговой службы отдельные функции налогового контроля исполняют Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба и органы внутренних дел.

 

Полномочия Министерства финансов РФ в налоговой сфере

 

Основной задачей федеральных министерств является осуществление координации и контроль деятельности находящихся в их ведении федеральных служб и федеральных агентств. Таким образом, входящее в систему органов правительственного финансового контроля Министерство финансов РФ выполняет в основном координационные функции, контролирует входящие в его состав федеральные службы. Федеральные министерства осуществляют нормативно-правовое регулирование, заключающиеся в издании обязательных для исполнения органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами, юридическими лицами и гражданами правил поведения, распространяющихся на неопределенный круг лиц.[151]

В свою очередь федеральные службы являются федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности.

Функции федеральных служб заключаются в[152]:

· осуществлении действий по контролю и надзору за исполнением органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами, юридическими лицами и гражданами установленных общеобязательных правил поведения;

· выдачи органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами разрешений (лицензий) на осуществление определенного вида деятельности и (или) конкретных действий юридическим лицам и гражданам;

· регистрации актов, документов, прав, объектов, а также издании индивидуальных правовых актов.

В ведении Министерства финансов РФ находятся Федеральная налоговая служба, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу и Федеральное казначейство, а в ведении Правительства РФ - Федеральная таможенная служба. Данные федеральные службы выполняют функции по контролю и надзору, в том числе непосредственно функции финансового контроля.

Таким образом, теперь разные органы исполнительной власти устанавливают правила и контролируют их исполнение. Это разделение полномочий положительно сказалось на качестве осуществляемого финансового контроля.

Данное разделение функций не касается Министерства внутренних дел, которое пока продолжает оставаться одновременно органом, выполняющим правотворческие функции и органом, осуществляющим контроль и надзор.

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, азартных игр и пари, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.[153]

Министерство финансов РФ осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федерального казначейства, а также контроль за исполнением таможенными органами нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Министерство финансов РФ вносит в Правительство РФ проекты федеральных законов, нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ. Минфин принимает:

· формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций;

· порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

· формы и сроки представления отчетности о лотереях;

· нормативные правовые акты по другим вопросам в установленной сфере деятельности Министерства и подведомственных Министерству федеральных служб.

Необходимо обратить внимание на то, что осуществляя нормотворческие функции в финансовой деятельности Министерство финансов оказывает значительное влияние на финансовую политику в целом, определяя направления ее развития, в том числе, осуществляя правовое регулирование порядка осуществления различных видов финансового контроля.

Существенное воздействие на налоговые отношения оказывает нормотворческая деятельность Минфина России в смежных областях правового регулирования, для которых акты Минфина России общеобязательны. Так, к компетенции Минфина России отнесено регулирование бухгалтерского учета; утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности. Поскольку в соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета, обязательные для применения налогоплательщиками правила бухгалтерского учета воздействуют на определение суммы налога.

Таким образом, Минфин остается основным органом исполнительной власти, определяющим порядок осуществления налогового контроля в России.

Цели и задачи финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований в целом аналогичны целям и задачам Министерства финансов РФ с учетом уровня их компетенции - это проведение бюджетной и налоговой политики на соответствующей территории, разработка проектов и исполнение бюджетов, концентрация финансовых ресурсов субъекта РФ или муниципального образования.

 

Налоговые органы

Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления,… Налоговый кодекс РФ дает схожее, но несколько иное понятие – так, налоговые… Федеральная налоговая служба (ФНС России) согласно положению о ней является федеральным органом исполнительной власти,…

Полномочия органов Федерального казначейства в налоговой сфере

 

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета[164].

Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, Центральным банком РФ, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральное казначейство осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с законодательством РФ.

Основной задачей органов казначейства в соответствии с Бюджетным кодексом является организация казначейского исполнения бюджетов.[165] Казначейское исполнение бюджетов заключается в кассовом обслуживании исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, которое осуществляется Федеральным казначейством.[166] Бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ исполняются на основе принципа единства кассы. Принцип единства кассы предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению федерального бюджета, осуществляемых за пределами Российской Федерации.[167]

Реализация принципа единства кассы означает, что ни у одного администратора доходов или расходующего ведомства не может быть отдельного банковского счёта, на который поступали бы доходы или с которого производились выплаты. Таким образом, у каждого бюджета должен быть единый счёт управления средствами, который должен осуществлять один орган власти. Для федерального бюджета таким органом является Федеральное казначейство РФ. Реализация принципа единства кассы позволяет эффективно управлять денежными средствами на этом счёте в процессе исполнения бюджета, а также разграничить распорядительные полномочия и полномочия по осуществлению платежа. Кроме того, внедрение казначейского принципа исполнения бюджета позволяет добиться максимально точного исполнения планируемых расходов при соблюдении всех требований, вытекающих из бюджетной классификации. А это очень важное положение с точки зрения не только контроля за целевым расходованием бюджетных средств, но и с точки зрения влияния бюджетной политики на экономику страны в целом. Ведь при подготовке прогнозов социально-экономического развития страны на планируемый год обязательно учитывается, в том числе, и объём заработной платы, выплачиваемый сектором государственного управления, объёмы и способы государственной поддержки конкретных отраслей экономики, т.е. задаются некоторые параметры, заложенные в проекте бюджета (вернее сказать, они синхронизируются между собой).

Исполнение бюджета по налоговым доходам включает не только зачисление сумм поступивших налогов в соответствующие бюджеты, но и возврат излишне уплаченных сумм налогоплательщику.

Как указано в ст. 78 НК РФ, решение о возврате принимает налоговый орган. Непосредственно суммы возврата со счета федерального бюджета перечисляет орган Федерального казначейства по распоряжению налогового органа. Здесь проблема состоит в том, что возврат налога, с точки зрения бюджетного законодательства, представляет собой расход, не предусмотренный сметой налогового органа и, следовательно, не обеспеченный бюджетным финансированием. Поэтому исполнение решений о возврате налогов в текущем финансовом году затруднено.

 

Полномочия органов внутренних дел в налоговой сфере

11 марта 2003 г. Президент РФ объявил о том, что с 1 июля 2003 года Федеральная служба налоговой полиции РФ упраздняется, а ее функции по выявлению,… На законодательном уровне меры по совершенствованию государственного… Соответственно ряд полномочий, принадлежавших ранее Налоговой полиции, был передан МВД России. Это полномочия по…

Полномочия таможенных органов в налоговой сфере

Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством… Федеральная таможенная служба осуществляет свою деятельность непосредственно и… Таможенными органами являются:[182]

Глава 8. Налоговый контроль

Понятие налогового контроля

Деятельность государственных органов в сфере налогообложения представляет собой разновидность государственного управления – процесса, имеющего… Порядок и формы проведения налогового контроля регулируются главой 14… Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками,…

Учет налогоплательщиков и налоговых агентов

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту… Основой проведения налогового контроля является система учета… Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации,…

Налоговые проверки налоговых органов

Для проведения налогового контроля налоговые органы могут осуществлять различные действия. Налоговые органы проводят камеральные и выездные… Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового… Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их…

Ответственность субъектов налоговых правоотношений. Налоговая тайна

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение[215]: · о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; … · об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Глава 9 Ответственность за нарушение налогового законодательства

Понятие ответственности за нарушение налогового законодательства

Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера,… Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и… Правовосстановительные мерыобеспечивают исполнение налогоплательщиком его обязанностей по уплате налогов, а также…

Принципы юридической ответственности за нарушения налогового законодательства

Принципы налоговой ответственности – это общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Анализ налогового законодательства, научной литературы и судебной практики… 1. Принцип законности. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе,…

Общие положения привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.… Привлечение организации к ответственности за совершение налогового… Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из…

Состав нарушения налогового законодательства

Состав нарушения налогового законодательства - это условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых… Элементами состава нарушения налогового законодательства являются: объект,… Объект нарушения налогового законодательства.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений

Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены гл. 16 и 18 НК РФ. В рамках данного учебного пособия мы не будем… Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. 1. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе…

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней -… Объектом рассматриваемого правонарушения являются общественные отношения,… Объективная сторона представляет внешнее проявление общественно опасного деяния в виде осуществления организацией или…

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

Объектом рассматриваемого правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля. Объективная сторона выражается в нарушении налогоплательщиком установленного… Состав рассматриваемого правонарушения формальный, поскольку ст. 118 НК РФ не связывает наступление каких-либо…

Статья 119. Непредставление налоговой декларации.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством… Объектом правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в… Объективная сторона правонарушения выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего…

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно - влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Объектом рассматриваемого правонарушения являются фискальные материальные права государства. Неуплата или неполная уплата налогов (сборов) нарушает нормальное функционирование общественных отношений, складывающихся относительно формирования доходной части бюджетов и государственных внебюджетных фондов. В результате указанных в ст. 122 НК РФ деяний у налогоплательщика образуется задолженность перед бюджетом или соответствующим внебюджетным фондом.

Объективная сторона выражается в нарушении налогоплательщиком своей обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы. Неисполнение этой обязанности осуществляется путем неуплаты или неполной уплаты причитающихся сумм налогов посредством занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных деяний.

Составы правонарушений, предусмотренные ст. 122 НК РФ, имеют дополнительные (факультативные) признаки объективной стороны в виде способов и места совершения неуплаты или неполной уплаты налога. Относительно п. 1 ст. 122 НК РФ такими способами являются: занижение налоговой базы; иное неправильное исчисление налога; другие неправомерные действия (бездействие). Способы совершения данного правонарушения законодателем не детализированы, поскольку общественная опасность деяния не ставится в зависимость от конкретных приемов, методов, приводящих к неуплате или неполной уплате налогов.

Неуплата налога выражается в непредставлении налогоплательщиком в банк платежного поручения на перечисление налога в бюджет либо невнесении наличной денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу организации - сборщика налога.

Неполная уплатаналога выражается в представлении платежного поручения на сумму менее той, которая должна быть исчислена на основе полученной налоговой базы с учетом налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.

Состав правонарушения относится к материальным, поскольку обязательным квалифицирующим признаком является наличие последствий неправомерного деяния - неуплата или неполная уплата налога.

Субъектом налогового правонарушения, может быть налогоплательщик (организация, физическое лицо или индивидуальный предприниматель), плательщик сборов, его законный представитель, налоговый агент либо юридическое лицо, являющееся таможенным брокером.

Субъективная сторона деяния, выразившегося в неуплате или неполной уплате налога, характеризуется неосторожной или умышленной формой вины. Форма вины относительно рассматриваемого деяния служит критерием, отграничивающим составы правонарушений ст. 122 НК РФ и влияет на размер санкции. Если деяние, содержащее признаки состава налогового правонарушения, описанного ст. 122 НК РФ, совершено по неосторожности, оно квалифицируется по п. 1 – наказывается штрафом 20% неуплаченной суммы налога. Умышленная форма вины дает основания для квалификации содеянного по п. 3 ст. 122 НК РФ, что наказывается штрафом 40% неуплаченной суммы налога.

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

1. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Объектом данного налогового правонарушения являются фискальные материальные права государства. Неправомерное неперечисление или неполное перечисление налоговым агентом сумм налога приводит к неполному формированию доходной части бюджетов или государственных внебюджетных фондов.

Объективная сторона деяния выражается в бездействии налогового агента по своевременному и полному удержанию и перечислению налоговых платежей в бюджетную систему или государственные внебюджетные фонды.

Квалифицирующими признаками рассматриваемого деяния являются способы его совершения:

· неудержание или неполное удержание сумм налога с налогоплательщика;

· неперечисление или неполное перечисление сумм налога в бюджетную систему или государственные внебюджетные фонды;

· неперечисление или неполное перечисление в бюджетную систему или государственные внебюджетные фонды удержанных с налогоплательщика сумм налогов.

Субъектом налогового правонарушения является налоговый агент.

Субъективная сторона правонарушения в виде невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Противоправное деяние, квалифицирущим признаком которого является неудержание или неполное удержание, а также неперечисление или неполное перечисление сумм налога, может быть совершено как по неосторожности, так и умышленно. Неперечисление или неполное перечисление ранее удержанных сумм налога характеризуется виной только в форме умысла.

Санкция за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов выражена в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

1. Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест - влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения выступают процессуальные фискальные права государства, а именно установленный законодательством о налогах и сборах порядок управления в налоговой сфере. Общественная опасность несоблюдения установленного законодательством порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом заключается в создании условий, затрудняющих или вообще исключающих возможность принудительного исполнения решения о взыскании налога (сбора).

Объективная сторона представляет несоблюдение правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях и выражается в форме совершения лицом следующих противоправных действий: неразрешенное отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест.

Предметом рассматриваемого налогового правонарушения является собственное имущество налогоплательщика-организации, подвергнутое аресту.

Субъектом налогового правонарушения могут быть налогоплательщик-организация, налоговый агент и плательщик сборов, имеющие в собственности или обязанные хранить арестованное имущество.

Субъективная сторона несоблюдения порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом характеризуется виной в форме умысла.

Санкция выражена в виде штрафа в размере 10 000 руб.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах - влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ - влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения выступают процессуальные фискальные права государства. Непредставление налоговому органу необходимых сведений посягает на нормальное осуществление деятельности по осуществлению налогового контроля.

Объективная сторона выражается в невыполнении налогоплательщиком или налоговым агентом в определенный законодательством срок своих обязанностей по представлению налоговому органу документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством.

Составы налоговых правонарушений, описанные ст. 126 НК РФ, образуются в результате действий или бездействия виновного лица. Составы правонарушений, предусмотренные п. 1 и 2 рассматриваемой статьи, различаются по способу их совершения. Совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, возможно в виде отказа организации представить по запросу налогового органа имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике. Квалификация деяния по п. 2 предусматривает обязательное наличие следующих признаков состава объективной стороны:

· наличие надлежащим образом оформленного запроса налогового органа об истребовании необходимых документов;

· отказ должен быть адресован налоговому органу и выражаться в объективной форме в виде заявления лица о не желании представить все или некоторые из запрашиваемых документов;

· запрашиваемые документы должны находиться у лица, которому налоговый орган адресовал запрос.

Кроме отказа организации представить имеющиеся у нее документы способом совершения налогового правонарушения может быть уклонение от представления таких документов в иной форме помимо указанной в статье.

Третьим самостоятельным налоговым правонарушением, описанным п. 2 ст. 126 НК РФ, является представление налоговому органу документов с заведомо ложными сведениями при условии, что такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ. Обязанность по доказыванию недостоверности представленных документов или содержащихся в них сведений лежит на налоговом органе. Состав третьего правонарушения отличается от первых двух по объективной стороне, поскольку он может быть совершен только в форме активных действий - подделки документа, его заведомой фальсификации, подлога и т.д.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, характеризуется формальным составом, поскольку ответственность за указанные деяния не зависит от наличия или отсутствия негативных последствий, образовавшихся вследствие нарушения законодательства о налогах и сборах.

Субъектом налогового правонарушения могут быть налогоплательщики, плательщики налогов и сборов, налоговые агенты, а также организации и уполномоченные лица, обязанные в соответствии с налоговым законодательством предоставлять налоговым органам сведения, необходимые для налогового контроля.

Субъективная сторона правонарушений характеризуется виной в форме неосторожности или умысла; правонарушения, предусмотренные п. 2 ст. 126 НК РФ, могут быть совершены только умышленно.

Санкция по п. 1 предусматривает штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ, санкция по п. 2 предусматривает штраф 5 000 руб. (всего).

Статья 128. Ответственность свидетеля.

1. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля - влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

2. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний - влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения являются процессуальные фискальные права государства. Неявка в налоговые органы, уклонение от явки без уважительных причин, неправомерный отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний лицом, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, создает препятствия в работе налоговых органов.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 128 НК РФ, выражается в неявке либо уклонении от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 128 НК, заключается в совершении действий в виде отказа свидетеля от дачи показаний, а также в даче заведомо ложных показаний.

Субъектом рассматриваемого правонарушения может быть физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обладающее возможностью быть свидетелем по делу о налоговом правонарушении и привлеченное в качестве такового налоговым органом.

Субъективная сторона налогового правонарушения характеризуется виной в форме умысла. При квалификации налогового правонарушения в виде дачи заведомо ложных показаний налоговый орган обязан доказать не только недостоверность (искаженность) показаний свидетеля, но и то, что свидетелю безусловно было известно о характере излагаемых сведений.

Санкция по п. 1 предусматривает штраф 1 000 руб., санкция по п. 2 предусматривает штраф 3 000 руб.

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки - влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода - влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

Объектом рассматриваемого правонарушения являются процессуальные фискальные права государства. Неправомерный отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки препятствует полному, всестороннему и объективному осуществлению налоговыми органами контрольных мероприятий. Более высокой степенью общественной опасности характеризуются дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода, поскольку посягают на право налоговых органов получать достоверную информацию от лиц, обладающих специальными познаниями.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129 НК РФ, выражается в действиях эксперта, переводчика или специалиста по отказу от участия в проведении налоговой проверки.

Объективная сторона налогового правонарушения, описанного п. 2 ст. 129 НК РФ, выражается в даче экспертом заведомо ложного заключения или осуществлении переводчиком заведомо ложного перевода.

Обязанность по доказыванию неправильности фактов, содержащихся в заключениях эксперта или специалиста, ложности осуществленного перевода, а также наличия преднамеренности по совершению этих противоправных действий лежит на налоговом органе.

Эксперт может отказаться от дачи заключения на любой стадии производства экспертизы, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Не считается отказом эксперта от участия в проведении налоговой проверки невозможность совершить указанные действия в результате отвода.

Специалист имеет право отказаться от участия в проведении налоговой проверки в случае личной заинтересованности в исходе дела, а также, если он не обладает достаточными навыками или знаниями, необходимыми для выяснения истины по делу.

Переводчик также может отказаться от участия в проведении налоговой проверки при наличии личной заинтересованности в исходе дела или при отсутствии знания определенного иностранного языка, недостаточном владении техникой синхронного перевода, приемами сурдоперевода и т.д.

Субъектом данного налогового правонарушения может быть физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста и привлеченное налоговым органом на основании постановления к участию в налоговом производстве в качестве эксперта, переводчика или специалиста.

Субъективная сторона налоговых правонарушений характеризуется виной в форме умысла.

Санкция по п. 1 предусматривает штраф 500 руб., санкция по п. 2 предусматривает штраф 1 000 руб.

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ - влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года - влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Объектом рассматриваемого налогового правонарушения являются процессуальные фискальные права государства. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу создает препятствия получению налоговым органом сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также выполнению налоговым органом судебной обязанности по доказыванию вины правонарушителя в совершении налогового правонарушения.

Объективная сторона правонарушения может выражаться в бездействии, состоящем в неправомерном пассивном поведении лица в пределах установленного срока относительно имеющихся у него сведений, которые было необходимо сообщить налоговому органу, а также в несвоевременно совершенном действии, состоящем в несвоевременном сообщении сведений налоговому органу.

Статья 129.1 НК содержит два состава налогового правонарушения. Первый пункт описывает простой состав правонарушения в виде неправомерного несообщения (не своевременного сообщения) лицом сведений налоговому органу; второй пункт содержит квалифицированный состав налогового правонарушения, поскольку для его вменения виновному налоговый орган обязан установить повторность совершения деяния, т.е. вторичность (многократность) совершения одного и того же деяния в течение календарного года. При этом не имеет значения, привлекалось ранее или нет виновное лицо к ответственности за аналогичное дeяние - непредоставление сведений налоговому органу квалифицируется по п. 2 ст. 129.1 в случае любой повторности, произошедшей в течение календарного года.

Субъектами данных налоговых правонарушений могут быть органы, учреждения и организации, указанные в ст. 85 НК РФ, а именно:

· органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями;

· советы адвокатских палат субъектов РФ;

· органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;

· органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств;

· органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения;

· органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику;

· органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами;

· органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории РФ.

Субъективная сторона налоговых правонарушений характеризуется виной. Как правило, рассматриваемые правонарушения совершаются умышленно. Неосторожность возможна только в случае направления необходимых сведений, но ошибочно (не умышленно) в иной налоговый орган.

Санкция по п. 1 предусматривает штраф 1 000 руб., санкция по п. 2 предусматривает штраф 5 000 руб.

Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.

1. Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов - влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

2. Те же деяния, совершенные более одного раза, - влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Объектом данного правонарушения выступают процессуальные фискальные права государства. Непредставление налоговому органу необходимых сведений посягает на нормальное осуществление деятельности по осуществлению налогового контроля.

Объективная сторона выражается в невыполнении налогоплательщиком в определенный законодательством срок своих обязанностей по представлению налоговому органу документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством. Искажение сведений об объектах игорного бизнеса влечет занижение начисленного и уплаченного налога.

Субъектом данного налогового правонарушения может быть налогоплательщик – организация или индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона налоговых правонарушений характеризуется виной в форме умысла.

Санкция по п. 1 предусматривает взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Санкция по п. 2 предусматривает взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

 

Ответственность за налоговые преступления

Уголовный кодекс РФ содержит четыре статьи, предусматривающих ответственность за совершение налоговых преступлений: ст. 198 «Уклонение от уплаты… Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных…

Особенная часть

Раздел III. Система налогов и сборов в россии

Глава 10. Федеральные налоги и сборы

 

К федеральным налогам и сборам на 1 января 2009 года Налоговый кодекс РФ относит 9 платежей:[251]

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на доходы физических лиц;

· единый социальный налог;

· налог на прибыль организаций;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· водный налог;

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· государственная пошлина.

 

10.1. Налог на добавленную стоимость[252]

 

Данный налог является налогом федеральным, косвенным и регулярным, зачисляется в федеральный бюджет.

Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства товара (работ, услуг). На каждом этапе производства и продажи товара его стоимость увеличивается, и организация обязана уплатить с увеличенной стоимости НДС. При этом она указывает, какая сумма НДС была выплачена предыдущими владельцами товара. Сама сумма налога указывается в платежных документах отдельной строкой, что облегчает учет уплаченного ранее НДС. Именно поэтому данный налог называется налогом на добавленную стоимость. НДС - это косвенный налог – юридически налогоплательщиком является организация, а фактически налог выплачивает потребитель в момент покупки товара, оплаты работ и услуг.

Налогоплательщиками налога признаются:[253]

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.

Объектами налогообложения являются:[254]

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база:[255]

· при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога, при оплате труда в натуральной форме - определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов и без включения в них НДС;

· при реализации имущества, с учетом уплаченного налога, определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);

· при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (за исключением подакцизных товаров), определяется как разница между ценой реализации, с учетом НДС и ценой приобретения продукции;

· при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС;

· при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал[256].

Налоговые ставки:[257]

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

· товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

· работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в предыдущем подпункте;

· работ (услуг) по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

· услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

· работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг);

· драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центробанку РФ, банкам;

· товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей;

· припасов (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания), вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

· продовольственных товаров согласно списка;

· товаров для детей согласно списка;

· периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции эротического и рекламного характера;

· медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в остальных случаях.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.[258]

По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, имеющих разное назначение: стимулировать производство, экспорт производимых товаров, оказывать финансовую поддержку социально значимым объектам, содействовать развитию кредитно-денежных отношений и др. Их перечень является единым на всей российской территории. Льготы выражаются в освобождении отдельных видов товаров (работ, услуг) от уплаты НДС, а также в применении налоговых вычетов.[259]

Контроль за внесением НДС в бюджет возложен на налоговые и, в соответствующих случаях, на таможенные органы. Взыскание недоимки по НДС, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций производится также налоговыми органами, а по импортным товарам – таможенными органами.

 

10.2. Акцизы[260]

 

Данный налог является налогом федеральным, косвенным и регулярным. Акцизы зачисляются в федеральный бюджет и частично бюджеты субъектов РФ. Термин «акциз» происходит от латинского слова accedere (обрезать). Акцизы являются косвенными налогами, включаются в цену товара и, как и НДС, фактически выплачиваются потребителем в момент покупки подакцизных товаров.

Налогоплательщиками акциза признаются:[261]

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Подакцизными товарами признаются:[262]

· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

· алкогольная продукция;

· пиво;

· табачная продукция;

· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

· автомобильный бензин;

· дизельное топливо;

· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

· прямогонный бензин.

Прямогонный бензин - это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. На перечисленные товары акцизы распространяются и в тех случаях, когда они ввозятся на территорию РФ. Обложение акцизами при этом производится в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Объект налогообложения:[263]

· реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

· продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов или уполномоченных на то государственных органов подакцизных товаров, которые конфискованы, бесхозны или от которых произошел отказ в пользу государства;

· передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

· передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

· передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

· передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и т.д.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц.[264]

Сроки уплаты.[265] В НК РФ установлены сроки уплаты акцизов в зависимости от сроков реализации товаров (например, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по товарам, реализованным с 1 по 15 число отчетного месяца). По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется плательщиком самостоятельно. При этом в расчетных и первичных учетных документах она выделяется отдельной строкой. Плательщики предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Контроль за исчислением и своевременным внесением акцизов в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с их компетенцией.

 

Ставки акцизов:[266]

Подакцизные товары	Налоговая ставка
на 2009 год	на 2010 год	на 2011 год
Спирт этиловый из всех видов сырья	27,7 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	30,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	33,6 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная и спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта свыше 9 %	191 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	231 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная и спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта до 9 %	121 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	133 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	146 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10,50 руб. за 1 литр	11,55 руб. за 1 литр	12,70 руб. за 1 литр
Вина натуральные (остальные), натуральные напитки с содержанием спирта до 6%	2,60 руб. за 1 литр	2,90 руб. за 1 литр	3,20 руб. за 1 литр
Пиво (объемная доля этилового спирта до 0,5 %)	0 руб. за 1 литр
Пиво (объемная доля этилового спирта от 0,5 до 8,6 %)	3,00 руб. за 1 литр	3,30 руб. за 1 литр	3,60 руб. за 1 литр
Пиво (объемная доля этилового спирта более 8,6 %)	9,80 руб. за 1 литр	10,80 руб. за 1 литр	11,90 руб. за 1 литр
Табак	300 руб. за 1 кг.	330 руб. за 1 кг.
Сигары	17,75 руб. за 1 штуку	19,50 руб. за 1 штуку
Сигариллы	255 руб. за 1000 штук	281 руб. за 1000 штук	309 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	150 руб. за 1000 шт. + 6% стоимости, не менее 177 руб.	180 руб. за 1000 шт. + 6,5% стоимости, не менее 216 руб.	216 руб. за 1000 шт. + 7% стоимости, не менее 260 руб.
Сигареты без фильтра, папиросы	72 руб. за 1000 шт. + 6% стоимости, не менее 93 руб.	92 руб. за 1000 шт. + 6% стоимости, не менее 118 руб.	120 руб. за 1000 шт. + 6% стоимости, не менее 154 руб.
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л.с.)	0 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя от 67,5 Квт (90 л.с.) и до 112,5 Квт (150 л.с.)	21,70 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.)	23,90 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.)	26,30 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.)
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.)	214 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.)	235 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.)	259 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.)
Моторные масла для дизельных или карбюраторных (инжекторных двигателей)	2 951 руб. за 1 тонну	3 246 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	3 900 руб. за 1 тонну	4 290 руб. за 1 тонну	4 720 руб. за 1 тонну
Бензин до А80	2 657 руб. за 1 тонну
Другой бензин	3 629 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	1 080 руб. за 1 тонну
Бензин класса 4 и 5		3 500 р. за 1 т.
Бензин класса 3		3 630 р. за 1 т.
Другой бензин		4 290 р. за 1 т.
Дизтопливо класса 4 и 5		990 р. за 1 т.
Дизтопливо класса 3		1 210 р. за 1 т.
Другое дизтопливо		1 430 р. за 1 т.

 

10.3. Налог на доходы физических лиц[267]

 

Данный налог является налогом федеральным, прямым (личным) и регулярным. С 2005 года зачисляется в бюджеты субъектов РФ по нормативу 70% и в местные бюджеты по нормативу 30%.[268]

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[269]

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:[270]

· дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

· страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

· доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

· доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

· доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с действующим российским законодательством;

· доходы, полученные от использования любых транспортных средств на территории РФ;

· доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

· выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

· иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

· дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

· страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

· доходы от использования за пределами РФ авторских или смежных прав;

· доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

· доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

· доходы, полученные от использования любых транспортных средств, за пределами территории РФ;

· иные доходы, получаемые налогоплательщиком за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ,[271] за исключением доходов, полученных физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:[272]

От источников в РФ и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

От источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный год.[273]

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:[274]

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. Не подлежат налогообложению пособия по безработице, беременности и родам.

2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

3. Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с:

· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

· оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

· оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

· увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

· гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

· возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

· исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями.

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации.

8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

· налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

· работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

· налогоплательщикам в виде гуманитарной или благотворительной помощи;

· налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств бюджета;

· налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

9. Вознаграждения, выплачиваемые за счет средств бюджетов, за оказание содействия органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

10. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

11. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов.

12. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений.

13. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу.

14. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства в натуральном и переработанном виде.

15. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд.

16. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

17. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

18. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных.

19. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

20. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Все доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).[275]

21. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций их акционерами в результате переоценки основных фондов (средств) или при реорганизации в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей.

22. Призы в денежной (натуральной) формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов или за счет средств соответствующих бюджетов.

23. Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

24. Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

25. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.

26. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

27. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

28. Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций.

29. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 %, или установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте.

30. Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные в виде подарков, призов, материальной помощи, возмещения стоимости медикаментов.

31. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм.

32. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

33. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов.

34. Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

35. Помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

36. Средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

37. Суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам).

38. Суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов.

39. Суммы дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.

40. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налог на доходы физических лиц предполагает применение различных налоговых вычетов, которые являются налоговыми льготами. При применении налоговых вычетов полученные доходы уменьшаются на сумму вычета, составляя налоговую базу. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей налогоплательщика (налоговым агентом) и вычитаются до уплаты налога. Социальные и имущественные налоговые вычеты выплачиваются при обращении налогоплательщика возвратом средств ранее уплаченного налога. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц характерны тем, что если их сумма превышает сумму доходов, то остаток вычета переносится на следующий налоговый период. Налог при этом не взимается или производится возврат ранее уплаченного налога.

Стандартные налоговые вычеты:[276]

1. В размере 3000 рублей ежемесячно, распространяется на лиц, пострадавших от радиации (военнослужащих), инвалидов ВОВ и военных действий.

2. В размере 500 рублей ежемесячно распространяется на Героев Советского Союза и РФ, участников ВОВ, инвалидов I и II групп, пострадавших от радиации (гражданских), родителям или супругам погибших военных, уволенным воевавшим военным.

3. В размере 400 рублей ежемесячно – всем остальным. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (1-3), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

4. В размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Социальные налоговые вычеты:[277]

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели и пожертвования, но не более 25 процентов годового дохода.

2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

3. В сумме, уплаченной за услуги по лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов.

4. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией.

Сумма социального налогового вычета, предусмотренного в подпунктах 2, 3 и 4, не может превышать 50 000 рублей. Общая сумма социальных налоговых вычетов по пунктам 2-4 не может превышать 100 000 рублей. В случае превышения суммы налогоплательщик сам выбирает, какой налоговый вычет будет ему предоставлен.

Имущественные налоговые вычеты:[278]

1. В суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков. В собственности до трех лет – до 1 млн. рублей, более трех лет – полная стоимость. В сумме, полученной от продажи иного имущества. В собственности налогоплательщика до трех лет – до 125 000 рублей, более трех лет – полная стоимость.

2. В сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры – до 1 млн. рублей.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2, предоставляется один раз в жизни. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать иные размеры социальных и имущественных налоговых вычетов в пределах, установленных НК РФ.[279]

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:[280]

1. Индивидуальным предпринимателям.

2. Лицам, занимающимся частной практикой (нотариусы и т.д.).

3. Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

4. Налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Предоставление налоговых вычетов осуществляется или налоговым агентом, или при подаче декларации о налоге на доходы физических лиц по итогам налогового периода. В последнем случае происходит возврат излишне уплаченной суммы налога.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%.[281]

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 2000 руб.;

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (11%)[282] и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров сумм.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов и в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Налог исчисляется и уплачивается ежемесячно налоговыми агентами.[283] Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог самостоятельно поквартально.[284] После окончания года они должны до 30 апреля подать налоговую декларацию, отчитавшись о своих доходах и расходах.[285]

 

Единый социальный налог

Данный налог является налогом федеральным, прямым (реальным) и регулярным. Зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.… Налогоплательщики:[286] 1. Лица, производящие выплаты физическим лицам:

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Данные сборы являются сборами федеральными, прямыми (реальными) и разовыми. Сборы за пользование объектами животного мира зачисляются в бюджеты… Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются… Объекты обложения – объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, изъятие…

Глава 11. Региональные налоги и сборы

 

К региональным налогам на 1 января 2009 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа:[334]

· налог на имущество организаций;

· налог на игорный бизнес;

· транспортный налог.

 

11.1. Налог на имущество организаций[335]

 

Данный налог является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным.

Налог на имущество организаций вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.[336]

Налогоплательщики:[337]

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.[338]

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.[339] Налоговым периодом признается календарный год.[340] Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.[341] Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. На территории Белгородской области налог на имущество организаций введен и его ставка установлена на уровне 2,2 %.[342]

Освобождаются от налогообложения[343]:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

· религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

· общероссийские общественные организации инвалидов - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

· организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

· организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

· организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

· организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

· организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

· организации - в отношении космических объектов;

· имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

· имущество государственных научных центров;

· организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;

· организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

В Белгородской области, кроме вышеперечисленных, от уплаты налога освобождаются[344]:

· бюджетные учреждения, финансируемые из областного бюджета и местных бюджетов;

· органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы;

· профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;

· общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

· религиозные объединения;

· объекты, признаваемые памятниками истории и культуры регионального и местного значения;

· областные и муниципальные дороги общего пользования и сооружения, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

· организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов;

· организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, - в отношении рабочего скота, а также продуктивного и племенного скота (основного стада) крупного рогатого скота. Под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются организации, доля выручки которых от сельскохозяйственной продукции в общей выручке составила не менее 50 %.

 

11.2. Налог на игорный бизнес[345]

 

Данный налог является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным. Зачисляется в полном объеме в бюджеты субъектов РФ. Введен на всей территории Российской Федерации.

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы – это организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе. Организатор тотализатора – это организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша. Участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Пари – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет. Игровой стол – специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор. Игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре. Игровой автомат – специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Касса тотализатора или букмекерской конторы – специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.[346]

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.[347]

Объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.[348]

Налоговым периодом признается календарный месяц.[349]

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:[350]

· за один игровой стол – от 25000 до 125000 рублей;

· за один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей;

· за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, то ставки налогов устанавливаются на минимальном уровне. В Белгородской области установлены максимальные ставки налога.[351]

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

 

11.3. Транспортный налог[352]

 

Данный налог является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным. Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.[353]

Налогоплательщики - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, переданным по доверенности, налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности.[354] Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в Сочи в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности.

Объект налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.[355]

Не являются объектом налогообложения:

· весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

· автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

· промысловые морские и речные суда;

· пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые при сельхозработах для производства сельхозпродукции;

· транспортные средства, принадлежащие федеральным органам (военные);

· транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

· самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

· суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:[356]

· в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах или паспортная статистическая тяга ракетных двигателей;

· в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

· в отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Налоговый период - календарный год.[357] Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок. В Белгородской области федеральные ставки увеличены от 1 до 5 раз[358].

Налоговые ставки (рублей на 1 л.с.):[359]

Наименование объекта налогообложения	Федеральные	Белгородские
Автомобили легковые до 100 л.с.
свыше 100 л.с. до 150 л.с.
свыше 150 л.с. до 200 л.с.
свыше 200 л.с. до 250 л.с.
свыше 250 л.с.
Мотоциклы и мотороллеры до 20 л.с.
свыше 20 л.с. до 35 л.с.
свыше 35 л.с.
Автобусы до 200 л.с.
свыше 200 л.с.
Грузовые автомобили до 100 л.с.
свыше 100 л.с. до 150 л.с.
свыше 150 л.с. до 200 л.с.
свыше 200 л.с. до 250 л.с.
свыше 250 л.с.
Другие самоходные транспортные средства
Снегоходы, сани до 50 л.с.
свыше 50 л.с.
Водные транспортные средства до 100 л.с.
свыше 100 л.с.
Парусно-моторные суда до 100 л.с.
свыше 100 л.с.
Гидроциклы до 100 л.с.
свыше 100 л.с.
Буксируемые суда, с валовой тонны
Воздушные суда, имеющие двигатели
Самолеты, имеющие реактивные двигатели, с каждого килограмма силы тяги
Воздушные суда, не имеющие двигателей, с единицы транспортного средства

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Физическим лицам сумма исчисляется налоговыми органами на основании сведений ГАИ. Исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.[360]

Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств. Организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Физическому лицу вручается налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога в срок не позднее 1 июня года налогового периода.[361]

Глава 12. Местные налоги и сборы

 

К местным налогам на 1 января 2009 года Налоговый кодекс РФ относит два платежа:[362]

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц.

 

Земельный налог

Данный налог является налогом местным, прямым (личным) и регулярным. Налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами… Налогоплательщики – организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве…

Глава 13. Специальные налоговые режимы

13.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)[379]

 

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Данные правила распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.[380]

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.[381]

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев доля дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы составляет не менее 70 %.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

· организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

· бюджетные учреждения.

Для перехода на единый сельскохозяйственный налог налогоплательщику необходимо подать заявление в период с 20 октября по 20 декабря или в момент постановки на учет в налоговом органе. В случае, если указанные выше условия (70 %) будут нарушены, налогоплательщик автоматически переводится на общую систему налогообложения.[382]

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.[383]

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие.[384]

Налоговая ставка – 6%.[385]

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.[386]

 

13.2. Упрощенная система налогообложения[387]

 

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.[388]

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей.[389] Указанная величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее (на 2008 год – 20 млн. 100 тыс. рублей[390]).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

· организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· ломбарды;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

· частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских объединений;

· организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

· организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на единый сельскохозяйственный налог;

· организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

· организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

· организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей;

· бюджетные учреждения;

· иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.[391]

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с постановкой на учет в налоговых органах. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. рублей (на 2008 год – 26 млн. 800 тыс. рублей[392]) или налогоплательщик перестает соответствовать требованиям (см. список выше), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объект налогообложения:[393]

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – поквартально.[394]

Налоговые ставки:[395]

1. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.[396]

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта следующего года. Индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.[397]

 

13.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности[398]

 

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения.[399]

Система налогообложения в виде единого налога может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

· оказания бытовых услуг их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;[400]

· оказания ветеринарных услуг;

· оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

· оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

· оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

· розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

· розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

· размещения рекламы на транспортных средствах;

· оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются:[401]

· виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня. При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

· значения коэффициента К2.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода[402].

Корректирующие коэффициенты базовой доходности:

· К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (на 2008 год – 1,081)[403];

· К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом[404].

Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика[405].

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (руб.)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая ИП	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая ИП	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в кв. метрах)
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество транспортных средств	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Разносная и развозная розничная торговля	Количество работников, включая ИП	4 500
Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. метрах)	1 800
Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места до 5 кв. метров	Торговое место	9 000
Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места более 5 кв. метров	Площадь торгового места (в кв. метрах)	1 800
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в кв. метрах)	1 000
Общественное питание, не имеющее залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая ИП	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций	Площадь информационного поля (в кв. метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в кв. метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля (в кв. метрах)	5 000
Распространение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в кв. метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, до 5 кв. м.	Количество торговых мест	6 000
То же, более 5 кв. м.	Площадь торгового места	1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, площадь земельного участка до 10 кв. метров	Количество земельных участков	5 000
То же, более 10 кв. метров	Площадь земельного участка	1 000

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности различных факторов. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно[406].

Налоговый период – квартал.[407]

Ставка единого налога – 15% величины вмененного дохода.[408]

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.[409]

 

13.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции[410]

 

Данный специальный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»[411] и отвечают следующим условиям:[412]

· соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами и признания аукциона несостоявшимся. Основанием для включения в перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, является отсутствие возможности геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на иных предусмотренных законодательством РФ условиях пользования недрами, отличных от условий раздела продукции. Подтверждением отсутствия такой возможности является проведение аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах»[413] и признание аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников;[414]

· при выполнении соглашений доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

· соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Инвестор - юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Продукция - полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Прибыльная продукция - произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция - часть произведенной при выполнении соглашения продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов,[415] уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения – юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения. Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет предоставленные ему полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать условия и порядок:[416]

· определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

· определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат (компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего объема произведенной продукции;

· раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;

· передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

· получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

· налог на добавленную стоимость;

· налог на прибыль организаций;

· единый социальный налог;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· платежи за пользование природными ресурсами;

· плату за негативное воздействие на окружающую среду;

· водный налог;

· государственную пошлину;

· таможенные сборы;

· земельный налог.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Если нормативными правовыми актами не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов. Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ.

По налогу на добычу полезных ископаемых налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть. Налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.[417] Налоговые ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

По налогу на прибыль объектом налогообложения (прибылью налогоплательщика) признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.[418]

По НДС освобождаются от налогообложения:[419]

· передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов;

· передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

· передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

 

Раздел IV. Международные налоговые нормы

Глава 14. Международные налоговые нормы

Принцип территориальности в международном налоговом праве

Прежде чем рассматривать международные договоры и соглашения, необходимо отметить, что все межгосударственное разграничение налогов построено на… Принцип территориальности определяется международно-правовым принципом… Таким, образом, критерий территориальности устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат доходы,…

Классификация международных налоговых норм

 

Конституция РФ признает, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.[426]

Международные нормы по вопросам налогообложения разрабатываются для решения сложных задач в сфере правового регулирования внешнеэкономических отношений. Каждое государство в мире имеет свою налоговую систему. При этом даже в тех случаях, если принципиальные положения налогового законодательства в некоторых странах совпадают, тем не менее, существуют специфические особенности в содержании налогов, механизме их исчисления, взимания и уплаты, в перечне и видах налоговых льгот и т.п., вследствие чего можно с уверенностью сказать, что каждая страна с точки зрения налоговой системы отличается от других государств.

Основными целями международно-правового сотрудничества в налоговой сфере являются:

· устранение негативных последствий международного налогообложения для фискальных интересов государств;

· устранение конфликтных ситуаций между различными национальными налоговыми юрисдикциями;

· создание четкой правовой основы в сфере налогообложения международной деятельности и минимизация роли «фискального» фактора в принятии решений по развитию международного бизнеса;

· противодействие незаконным формам уклонения от налогообложения международной экономической деятельности.[427]

Нормы международного налогового права по своей регулятивной функции можно разделить на материально-правовые и коллизионные. Материально-правовые нормы устанавливают правила налогообложения. Коллизионные нормы определяют, материально-правовые нормы какого государства регулируют те или иные налоговые отношения или применяются к тем или иным элементам налоговых обязательств. И материально-правовые, и коллизионные нормы содержатся как в национальном налоговом законодательстве, так и в международных соглашениях.[428]

Заключенные международные договоры и соглашения, регулирующие вопросы уплаты налогов и сборов, имеют в РФ приоритетный характер.К таким договорам и соглашениям относятся:[429]

· конвенции, соглашения и договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов и сборов;

· соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства;

· соглашения о налогообложении доходов от международных перевозок;

· соглашения о поощрении и защите капиталовложений;

· соглашения о защите авторских и смежных прав;

· конвенции о дипломатических и других представительствах, имеющих иммунитет от налоговой юрисдикции страны пребывания.

Рассмотрим указанные виды договоров и соглашений более подробно.

 

Международное двойное налогообложение

Преобразование мировой хозяйственной системы, увеличение объемов торговли и появление новых финансовых инструментов на рубеже XIX - XX вв., а также… Выделяют несколько причин возникновения многократного налогообложения: · если по национальному законодательству нескольких государств налогоплательщик признается резидентом и…

Другие международные договоры и соглашения

Следующая группа международных договоров касается сотрудничества и обмена информацией о нарушениях налогового законодательства. Они заключены как с… В Постановлении Правительства РФ от 2.12.1994 г. № 1344 был одобрен проект… Соглашение о сотрудничестве государств-участников СНГ в борьбе с налоговыми преступлениями определяет «налоговое…

Режимы налогообложения субъектов иностранного права

Для того, чтобы закончить рассмотрение взаимодействия российского налогового законодательства с международным, необходимо проанализировать режимы… Национальный режим применяется наиболее широко. Анализ соглашений Российской… Концепция равенства субъектов иностранного и национального права в налоговом статусе отражена в части первой НК РФ.…

А.Н. Прокопенко

 

 

НАЛОГОВОЕ ПРАВО

  Учебное пособие