Особенности налогообложения налогом на прибыль внешнеэкономической деятельности

Особенности налогообложения налогом на прибыль внешнеэкономической деятельности.

Иностранные организации могут получать от источников в РФ доходы, не связанные с осуществлением непосредственной деятельности в РФ, включая деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства. В отношении таких доходов налогоплательщиком является иностранная организация, а сумма налога на прибыль удерживается и уплачивается в бюджет у источника выплаты доходов налоговым агентом.

Отдельные вопросы налогообложения таких доходов изложены в (ст. 309 НКРФ). Однако это не означает, что доходы, перечисленные в этой статье НКРФ, не может получать постоянное представительство. При этом наличие или отсутствие постоянного представительства влияет на порядок налогообложения доходов от источников в РФ. Вне зависимости от наличия или отсутствия постоянного представительства указанные в (ст. 309 НКРФ) доходы, за изъятиями, установленными этой статьей, относятся к доходам от источников в РФ. При этом приведенные доходы являются доходами из источников в РФ по определению, и дополнительно устанавливать их «российское» проис¬хождение не требуется. [1; ст. 309]. В соответствии с нормами НКРФ такие до¬ходы можно подразделить на два типа: доходы инвестиционного характера (пассивные), и все другие дохо¬ды (активные), в том числе от деятельности в РФ, не при водящей к образованию постоянного представительства.

В соответствии сп. 1 ст. 309 НК рф следую¬щие виды доходов, которые получены иностран¬ной организацией и не связаны с ее предпри¬нимательской деятельностью в Российской Фе¬дерации, относятся к доходам иностранной орга¬низации от источников в Российской Федера¬ции и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов: - дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) рос¬сийской организации.

В соответствии сп. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается "любой доход, полученны~ акционе¬ром (участником) от организации при распреде¬лении прибыли, остающейся после налогообло¬жения (в том числе в виде процентов по приви¬легированным акциям), по принадлежащим ак¬ ционеру (участнику) акциям (долям) пропорцио- нально долям акционеров (участников) в устав- ~ ном (складочном) капитале этой организации. } В целях главы 25 НК РФ под дивидендами пони- ~ маются доходы от долевого участия в деятель- е ности организаций (преамбула ст. 275 НК РФ). :g Налог на прибыль удерживается с полной ~ суммы выплаты доходов в виде дивидендов по !S В соответствии сп. 1 ст. 309 НК рф следую¬щие виды доходов, которые получены иностран¬ной организацией и не связаны с ее предпри¬нимательской деятельностью в Российской Фе¬дерации, относятся к доходам иностранной орга¬низации от источников в Российской Федера¬ции и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов: - дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) рос¬сийской организации.

В соответствии сп. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается "любой доход, полученны~ акционе¬ром (участником) от организации при распреде¬лении прибыли, остающейся после налогообло¬жения (в том числе в виде процентов по приви¬легированным акциям), по принадлежащим ак¬ ционеру (участнику) акциям (долям) пропорцио- нально долям акционеров (участников) в устав- ~ ном (складочном) капитале этой организации. } В целях главы 25 НК РФ под дивидендами пони- ~ маются доходы от долевого участия в деятель- е ности организаций (преамбула ст. 275 НК РФ). :g Налог на прибыль удерживается с полной ~ суммы выплаты доходов в виде дивидендов по !S Следующие виды доходов, которые получены иностранной организацией и не связаны с ее предпри¬нимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной орга¬низации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов: [1; ст. 309].  дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру российской организации.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообло¬жения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

В целях главы 25 НКРФ под дивидендами понимаются доходы от долевого участия в деятельности организаций. [1; ст. 43]. Налог на прибыль удерживается с полной суммы выплаты доходов в виде дивидендов по ставке 15%. Соглашениями об избежании двойного налогообложения термину «дивиденды» может придаваться иное значение. В таких случаях соответствующий вид дохода подлежит обложению налогом на прибыль в порядке, установленном для дивидендов в соглашении об избежании двойного налогообложения, независимо от того значения, которое придается вышеуказанному термину законодательством РФ о налогах и сборах; Процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). [1; ст. 43]. К процентному доходу, в частности, относятся: 1. доходы по предоставленным займам и кредитам, в том числе по товарным и коммерческим; 2. доходы от средств, размещенных в депозит; 3. доходы, начисленные по корреспондентским счетам иностранных банков; 4. доходы, выплачиваемые иностранным банкам по операциям «овердрафт»; 5. доходы от премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом; 6. доходы по эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; 7. иные доходы, рассматриваемые в качестве «процентов» в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Доходами, источником которых считается РФ, являются любые выплаты, производимые в счет долговых обязательств организаций.

Например, при выплате процентов по привлеченным кредитам удержание налога на прибыль с этих процентов производится как в случае зачисления суммы кредита на счет российской организации в российском банке и выплате процентов с этого счета, так и в случае зачисления суммы кредита на счет российской организации в иностранном банке и выплате процентов с этого же счета либо с любого другого счета.

При выплате процентного дохода по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и размещения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, налог на прибыль удерживается по ставке 15 %. При выплате иных видов процентного дохода налог на прибыль удерживается у источника выплаты по ставке 20 %. В случае, если соглашением об избежании двойного налогообложения, действующим в отношениях РФ с иностранным государством, предусмотрен иной порядок налогообложения доходов в виде дивидендов и процентов, при меняются положения соответствующего международного договора.

Налоговая база по доходам от реализации акций определяется как разница между суммой доходов от реализации акций и расходами на приобретение акций.

Вышеуказанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты доходов в распоряжении налогового агента имеются предоставленные этой иностранной организацией документально подтвержденные сведения о таких расходах.

Документами, подтверждающими цену приобретения акций, могут быть договоры на их покупку, платежные документы, подтверждающие их оплату в соответствии с договором. [1; ст. 280]. В случае отсутствия таких документов определение цены приобретения ценных бумаг возможно на основе средних цен рынка, фактически сложившихся на соответствующую дату, сведения о которых публикуются рядом информационных агентств.

К исчисленной таким образом налоговой базе применяется ставка налога на прибыль в размере 24 %. Если документально подтвержденные данные о расходах иностранной организации на приобретение акций не представлены или если эти расходы не признаются расходами в целях обложения налогом на прибыль, налог на прибыль удерживается с полной суммы дохода от реализации акций по ставке 20 %. Доходы от реализации ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на иностранных биржах, не признаются доходами от источников в РФ. Исходя из этого если акции российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, были приобретены на иностранных биржах, то вне зависимости от соответствия критерию «50 %» доходы иностранных организаций от их реализации не относятся к доходам от источников в РФ и налогообложению в РФ не подлежат.

Для определения расходов иностранной организации, то есть стоимости приобретения ею недвижимого имущества, могут использоваться, например, договоры купли-продажи, счета, подтверждающие оплату приобретенного имущества в соответствии с договором купли-продажи, выписки из учета головного офиса иностранной организации, справки о стоимости имущества, выдаваемые органами технической инвентаризации.

В этом случае к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 24 %. В иных случаях, то есть если на момент выплаты дохода иностранной организацией не представлены документы, подтверждающие ее расходы на приобретение реализуемого имущества, к общей сумме выплачиваемого дохода применяется ставка налога на прибыль в размере 20 %; Международные перевозки осуществляются между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РФ. Доходы от международных перевозок, облагаются у источника выплаты в полной сумме выплаты по ставке 10 %. На основании определения международной перевозки, установленного НКРФ, можно сделать вывод, что доходы от международных перевозок облагаются в полной сумме выплаты, а не только в пределах дохода, относящегося к перевозке по территории РФ. Из этого определения также следует, что доходы иностранной организации от перевозок, осуществляемых исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ, не подлежат налогообложению в РФ. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом.

Следовательно, к международным перевоз¬кам не относится перемещение продукции по трубопроводам. [5; ст. 309]. Доходы от международных перевозок облагаются налогом на прибыль у источника выплаты с учетом положений действующих соглашений об избежании двойного налогообложения РФ с иностранными государствами и в отдельных случаях с учетом норм действующих соглашений о сотрудничестве в области воздушного, морского, железнодорожного или автомобильного транспорта РФ с иностранными государствами.

Следующие виды доходов, также являются доходами иностранной организации из источников в РФ, которые облагаются также с учетом положении соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения: [1; ст. 309].  доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 %, если только такие доходы в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения не квалифицируются как “дивиденды”; доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственн.