Влияние международных налоговых соглашений РФ на определение вопросов ответственности иностранных налогоплательщиков

Влияние международных налоговых соглашений РФ на определение вопросов ответственности иностранных налогоплательщиков.

Налоговое законодательство распространяет сферу своего применения не на граждан, а на резидентов данной страны т.е. лиц, постоянно пребывающих или проживающих в данной стране. Поэтому уже любые внутренние налоговые нормы имеют уже международный характер, поскольку охватывают и граждан, и организации других стран, которые находятся на территории данной страны или осуществляют там определенные виды деятельности.

Особенно это характерно для стран Западной Европы, на территории которых временно или постоянно проживают миллионы граждан других стран.

Некоторые категории этих граждан, будучи резидентами страны своего местопребывания, полностью попадают под действие общего налогового законодательства этой страны, налоговый статус других категорий регулируется международными налоговыми соглашениями. Развитые страны практически полностью охвачены сетью двусторонних налоговых соглашений, и, учитывая свободу миграции населения, товаров и капитала в отношении между ними, роль налоговых соглашений в общем, объеме их налогового законодательства очень велика Тернова Л. В. Налоговая ответственность - самостоятельный вид юридической ответственности Финансы. 1998. 9, С.78 . Для попадания под юрисдикцию налогового законодательства определенной страны при определении корпорационного налога для юридического лица, необходимы два условия.

Первое, это осуществление коммерческой деятельности в данной стране т.е. деятельности, ориентированной на получение прибыли и второе - наличие юридического лица. Кроме условий ориентации на извлечение прибыли и наличия юридического лица при обложении корпорационным налогом, важное значение имеет определение привязки налогоплательщика к национальной налоговой компетенции того или иного государства.

Этот вопрос решается, как правило, на основе использования двух критериев резидентства и территориальности. Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, как извлекаемых на территории этой страны, так и за ее пределами так называемая неограниченная налоговая ответственность, а нерезиденты - только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране ограниченная налоговая ответственность. Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

Первый критерий принимает во внимание исключительно характер пребывания проживания налогоплательщика на национальной территории, второй - основывается на национальной принадлежности источника дохода.

Любой из этих двух критериев при условии его однообразного применения в принципе исключал бы всякую возможность международного двойного обложения, то есть обложения одного и того же объекта дохода, имущества, сделки и т.д. в один и тот же период времени аналогичными видами налогов в двух, или более странах Михайлова С. К Гордеев И.В. Налоговая реформа близка к финалу , Время новостей , 61, 06.04.01, С. 98 . Однако вопрос о том, достигается ли устранение двойного налогообложения путем применения первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны.

Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, несомненно, желательнее разграничение налоговых юрисдикций в международном масштабе на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает использование критерия территориальности.

Поэтому развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе критерия резидентства, а развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности.

До настоящего времени между капиталистическими странами существуют весьма значительные различия в правилах определения резидентства в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря существующим между странами двусторонним соглашениям, в соответствии с которыми решающим и окончательным критерием обычно является место расположения центра фактического руководства . 2.