Полная себестоимость объекта калькулирования включает кроме прямых затрат определенную долю косвенных, которые относятся к нескольким объектам калькулирования одновременно. Процесс отнесения косвенных затрат на отдельные объекты иначе называют распределением затрат.
Процесс распределения затрат состоит из двух этапов:
1. сбор затрат по центрам затрат (промежуточный объект затрат);
2. отнесение затрат на определенный калькуляционный объект – вид продукции, заказ и т.п. (конечный объект затрат)
Центр отнесения затрат – это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими взаимосвязанными функциями или видами деятельности (цех, участок, бригада, печатная машина и т.п.).
Центры затрат (ЦЗ) бывают двух типов:
1. ЦЗ по изделиям;
2. ЦЗ по услугам.
ЦЗ по изделиям производя изделия или их части. ЦЗ по услугам обслуживают ЦЗ по изделиям.
Следует различать понятия «центр затрат» и «центр ответственности»
Центр ответственности – это организационная единица, возглавляемая управляющим.
Процесс распределения затрат включает:
1. Отнесение косвенных затрат на центры затрат по изделиям и услугам по прямому признаку.
2. Перераспределение затрат, отнесенных на вспомогательные подразделения (ЦЗ по услугам), на основные цехи (центры затрат по изделиям).
3. Распределение косвенных затрат цехов (ОПР) по калькуляционным объектам.
Перераспределение затрат, отнесенных на ЦЗ по услугам, можно осуществлять следующими методами:
- прямым;
- пошаговым;
- с помощью системы линейных уравнений.
Для осуществления завершающего этапа:
1. Составляют сметы ОПР для каждого подразделения.
2. Выбирают базы распределения косвенных расходов.
3. Рассчитывают коэффициент распределения ОПР по изделиям каждого производственного подразделения (центра затрат по изделиям) по формуле:
Коэффициент распределения = распределяемая сумма (ОПР) / количественное выражение базы распределения (руб., час.. шт.).
4. Рассчитывают сумму косвенных расходов, приходящуюся на объект распределения затрат, по формуле:
ОПР = величина показателя базы распределения для конкретного объекта х коэффициент распределения.