Понятие калькулирования себестоимости продукции

В системе управления себестоимостью продукции в организациях применяют несколько видов калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций:

1. плановая;

2. сметная;

3. нормативная;

4. фактическая (отчетная).

Плановая калькуляция составляется на плановый период (квартал, полугодие, год) на основе прогрессивных отраслевых норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, труда и других ресурсов, использования оборудования и накладных расходов. Данные нормы являются средними для планируемого периода, следовательно плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (р, у) на плановый период.

Сметная калькуляция – разновидность плановой. Составляется на разовое изделие или работу (например, в строительстве) для определения цены и расчетов с заказчиками. Кроме того, сметную калькуляцию составляют при проектировании новых продуктов, конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца на данном предприятии норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы. Текущие нормы в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года – ниже, т.е. плановая себестоимость в начале года ниже нормативной, а в конце года – выше.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (р, у). В нее включают непланируемые непроизводительные расходы (потери от брака, потери от простоев). Фактическая калькуляция используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости, а также для анализа себестоимости продукции, прогнозирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

Процесс калькулирования себестоимости можно условно разделить на три стадии:

1. Исчисление себестоимости всей выпускаемой продукции.

2. Исчисление себестоимости каждого вида продукции.

3. Исчисление себестоимости единицы продукции.

Система учета производственных затрат и калькулирования себестоимости организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объекта учета затрат и объектов калькулирования.

Объект учета затрат – это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

В многоцелевой учетной системе возникают две группы объектов учета затрат:

1. Центры затрат (центры ответственности).

2. Виды продукции.

В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать:

- места возникновения затрат;

- статьи издержек;

- факторы производственной деятельности;

- виды или группы однородной продукции.

Место возникновения затрат – это предприятия, производства, вид деятельности, цехи, участки, бригады, агрегаты, переделы, операции и т.п.

Места возникновения затрат представляют собой структурные единицы предприятия, являющиеся причиной возникновения затрат, включая протекающие внутри их хозяйственные процессы.

Выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учета вызывается главным образом:

необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия;

необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку. Остальные затраты необходимо сначала собрать по местам их возникновения.

Принято различать следующие принципы выделения мест возникновения затрат:

- организационный - в соответствии с внутренней организационной иерархией предприятия (цех, участок, бригада, управление, отдел и т.д.);

- направления бизнеса - в соответствии с категорией производимых продуктов;

- региональный - в соответствии с территориальной обособленностью;

- функциональный - в соответствии с участием в бизнес - процессах предприятия (сферы снабжения, основного производства, вспомогательного производства, сбыта, научно - исследовательских и опытно - конструкторских разработок и т.д.);

- технологический - в соответствии с технологическими особенностями производства.

На практике перечисленные принципы могут встречаться в комбинированном виде.

Факторы производственной деятельности– это виды используемых

ресурсов.

Носитель затрат - продукт (часть продукта, группа продуктов) разной степени готовности (полностью готовый или прошедший только часть технологических операций, переделов, фаз), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку.

Выбор носителей затрат в качестве объектов учета объясняется:

необходимостью оперативного управления производством - величина затрат, вызываемых носителями, используется для планирования и контроля;

необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов.

Среди основных признаков классификации носителей затрат можно выделить:

- экономическую (материальную) сущность - продукция, работы, услуги;

- тип (категория) производства - основное, вспомогательное;

- иерархическую взаимосвязь продуктов - тип продуктов, вид продуктов, вариант исполнения, сорт, типоразмер;

- степень готовности - продукт после последовательного прохождения технологических операций;

- наличие связи с покупателем - номер заказа.

Выделение носителей затрат в качестве объектов учета связано также с необходимостью калькулирования себестоимости, поэтому следует согласовать группировку носителей затрат с объектами калькулирования.