Нормативный метод

При любом методе учет затрат на производство можно вести с применением элементов нормативного метода учета затрат. Нормативный метод был создан московской школой учета в конце 19 в. Назывался он «Нормальная фабрично-заводская отчетность». Разработал и применил его на одной из текстильных фабрик 1889 г. Фельдгаузен Э.Э. Но у современников эта методика не встретила понимания.

Сущность нормативного метода заключается в следующем:

1. Предварительно нормируют затраты по статьям и составляют нормативные калькуляции.

2. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам.

3. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников (инициаторов) их образования.

4. Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

5. Фактическую себестоимость продукции определяют по формуле:

Фс = Нс + О + И, где

Фс – фактическая себестоимость,

Нс – нормативная себестоимость;

О – отклонения от норм (экономия или перерасход)

И – изменения норм (в сторону уменьшения или увеличения).

Возможен вариант, когда отклонения и изменения могут в полном объеме списываться на выпущенную (реализованную) продукцию, а незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.

На производствах с длительным технологическим циклом, где переходящие остатки незавершенного производства занимают большой удельный вес, возникает необходимость отнесения отклонений от норм и изменений норм на незавершенное производство. Для этого рассчитывают индексы отклонений и изменений (коэффициент распределения отклонений и изменений между незавершенным производством и выпуском продукции)

Если в текущем месяце нормы изменяются, то при исчислении себестоимости продукции за данный месяц, следует пересчитать незавершенное производство (НЗП) на начало месяца по новым нормам. При этом если нормы уменьшились, то НЗП на начало месяца уменьшается, а затраты текущего месяца увеличиваются на ту же сумму и при составлении отчетной калькуляции эту сумму включают в себестоимость продукции со знаком плюс. Если же нормы увеличились, то НЗП на начало месяца увеличивается, а в себестоимость эту сумму включают со знаком минус.

При применении нормативного метода составляют плановую, нормативную и фактическую калькуляции.

Основным преимуществом данного метода является возможность оперативного выявления отклонений от норм (экономии или перерасхода):

- по элементам и статьям затрат;

- по местам их возникновения,

с указанием причин и виновников (инициаторов). Это создает условия для текущего оперативного контроля за издержками и для эффективного управления производством.

 

3.8. Метод «стандарт-кост»

Возник на рубеже 19-20 вв. в Америке. Является одним из принципов научного менеджмента, предложенный Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и др. инженерами. Сторонники научного менеджмента применяли нормативы с целью оптимизации использования трудовых и материальных ресурсов. Начиная с 1902 г. (1902, 1903, 1908, 1911годы) стали публиковаться статьи по использованию нормативов для контроля за издержками. Первые упоминания о «стандарт-косте» встречаются в книге Г.Эмерсона «производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Эмерсон критиковал традиционную бухгалтерию за ее историчность. По его мнению, учет должен быть направлен в будущее, он должен не констатировать свершившееся, а предупреждать будущее. Другими словами, хозяйственный процесс должен быть проконтролирован (т.е. запланирован) до его реального начала.

Происхождение термина «стандарт-кост»:

«Стандарт» - количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказание услуги.

«Кост» - денежное выражение производственных затрат, приходящееся на единицу продукции.

«Стандарт – кост» - стандартная стоимость затрат.

Виды нормативов (основные):

1. Базовые нормативы.

2. Идеальные нормативы.

3. Достижимые в настоящее время нормативы.

Прочие стандарты: текущие, прогнозные, облегченные.

Базовые нормативы– остаются неизменными в течение длительного периода. Обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Не отражают изменения каких-либо факторов деятельности предприятия, поэтому используются редко.

Идеальные нормативы– отражают совершенный производственный процесс. Эти нормы являются минимальными, которые возможны в условиях максимальной эффективности производства. Устанавливают цели, к которым надо стремиться, а не оценивают результаты работы, которые могут быть достигнуты в настоящее время. Применяются редко.

Достижимые нормы– затраты, которые возникают в условиях эффективного производства.

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки. Цель – привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства. Стандартные нормы пересматриваются при серьезных изменениях: повышение или снижении цен на ресурсы, новые экономические условия, изменения условий и методов производства.

Для установления нормативных затрат существует два подхода:

1. используют данные прошлых лет;

2. основываются на инженерном исследовании.

Метод «стандарт-кост» направлен, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а для контроля накладных расходов составляют смежные калькуляции.

1. Нормативы по материалам рассчитывают по формуле:

Норматив расхода в натуральных показателях х нормативная цена

Норматив расхода - устанавливают на основе спецификаций, которые получают после изучения количества материалов, необходимых для каждой операции. Такое изучение помогает установить наиболее подходящие материалы по каждому виду продукции, основываясь на его качестве, дизайне, оптимальном количестве, используемом в ходе производственного процесса, после того, как приняли в расчет возможные потери или отход. Для каждого продукта заводится своя карточка нормативного использования материалов.

Нормативная цена –информацию представляет отдел снабжения. Нормативные цены, как правило, учитывают скидки, предоставленные в зависимости от количества материалов, наилучший способ доставки и самый выгодный способ оплаты.

2. Нормативы трудовых затратрассчитывают по формуле:

Нормативное время на операцию (изделие) хнормативная ставка зарплаты

Нормативное время - анализируют деятельность по различным операциям (хронометраж для выявления наиболее эффективного способа производства и устранения всех нежелательных действий). Наиболее эффективный способ становится нормативным. Затем определяется количество нормо-часов, необходимое среднему работнику для выполнения задания. В нормативное время включается неизбежные остановки в работе: поломка оборудования, техническое обслуживание и т.п.

Нормативная ставка заработной платы зависит от двух факторов:

1) политики компании;

2) результата переговоров правления и профсоюзов.