Для определения нормативной ставки переменных накладных расходов на одно изделие используют данные прошлых лет, т.к. не всегда существует видимая прямая связь между объемом переменных ОПР и количеством произведенной продукции. Ставки определяют изучая прошлые взаимосвязи между переменными ОПР и степенью активности подразделений (показатель активности: затраты рабочего или машинного времени, количество потребляемых материалов, объем выпущенной продукции и т.п.) Цель менеджера – определить тот показатель, который больше всего влияет на ОПР – «первопричину затрат»). Чаще всего используют затраты рабочего или машинного времени.
Нормативная ставка переменных ОПР на единицу продукции:
Ставка переменных ОПР на единицу базы распределения (показатель активности) хНорма базы распределения (рабочее и машинное время)
б) постоянные накладные расходы (ОПР)не зависят от изменения уровня активности в течении длительного времени, поэтому ставку постоянных накладных расходов на единицу продукции исчислять бесполезно (для целей контроля), но необходимо для оценки запасов готовой продукции в отчетности (в соответствии с МСФО).
Для расчета нормативной ставки постоянных ОПР определяют сметные ОПР для каждого производственного подразделения на определенный период (обычно год). Затем эту сумму делят на сметный уровень активности (рабочее или машинное время).
Норматив постоянных накладных расходов (ОПР) рассчитывают по формуле:
Нормативная ставка х норматив затрат рабочего или машинного времени на единицу продукции (по каждому производственному подразделению)
Все нормативные затраты отражают в карточке нормативных затрат, которую открывают на каждое изделие (таблица 3.2).
Таблица 3.2