Бухгалтерский управленческий учет

КУПЦОВА АНАСТАСИЯ

 

Бухгалтерский управленческий учет

Содержание, принципы и назначение у.у. Цели и задачи у.у. Сравнительная характеристика управ. и фин.учета

Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей — руководителей). Управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.

Предметом у.у. является совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством: производственные ресурсы (основные средства, НМА, материальные ресурсы) и хозяйственные процессы и их результаты ( снабженческо-заготовительная деятельность, производственная, финансово-сбытовая, организационная деятельность)

Методом у.у. является совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты у.у. в информационной системе предприятия. Метод у.у. состоит из следующих элементов: документирование, инвентаризация, группировка и обобщение, контрольные счета, планирование, нормирование, лимитирование, анализ и контроль.

У.у. состоит из 3 основных частей:

1. производственный учет, т.е. учет затрат и калькулирование себестоимости

2. планирование

3. анализ.

Принципами управленческого учета являются:

- непрерывность деятельности предприятия – т.е. выражения отсутствия намерения у предприятия самоликвидироваться или значительно сократить объемы производства;

- использование единых для планирования учета единиц измерения;

- оценивание результатов деятельности подразделений предприятия – это один из основополагающих принципов системы управленческого учета, т.е. оценивается деятельность не только всего предприятия в целом, но и всех его структурных единиц (бригада, цех, отдел, участок);

- принцип преемственности и многократного использования первичной и промежуточной информации в целях управления;

- принцип периодичности – т.е. информация о деятельности предприятия должна поступать не разово, а с определенной периодичностью для того, чтобы ее сравнивать и оценивать;

- принцип бюджетного (сметного) планирования – т.е. деятельность предприятия должна быть спланирована на определенный период и в разных вариантах;

- принцип полноты и аналитичности информации.

Основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Выделяют следующие задачи управленческого учета:

· рациональное калькулирование себестоимости продукции;

· анализ работы предприятия с подразделением на ЦО;

· разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства;

· выбор оптимальной базы и методологии для планового калькулирования;

· приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления;

· учет движения материальных ресурсов и готовой продукции;

· соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета для арифметического контроля.

Сравнительная характеристика у.у. и фин. учета

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость».… Издержки – это суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением… Под затратамиследует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. стоимостные оценки ресурсов,…

Анализ зависимости «затраты-объем-прибыль». Критическая точка безубыточности и планирование прибыли. Запас финансовой прочности организации.

MD= Вр – Зпер, где MD– маржинальный доход, Вр – выручка от реализации,

Метод уравнения

  Другой способ определения критической точки использует концепцию маржинальной… Точка безубыточности =

Повысить суммарную выручку от продаж.

1. Увеличить количество продаж.

2. Повысить цены продаж.

3. Повысить одновременно количество и цены продаж.

Понизить величины в точке безубыточности.

1. Повысить цены продаж.

2. Улучшить структуру оборота за счет интенсивного продвижения продукции, которая имеет большую удельную сумму покрытия в процентах от цены.

Уменьшить затраты.

1. Уменьшить переменные затраты.

2. Уменьшить постоянные затраты.

3. Уменьшить и постоянные и переменные затраты одновременно.

 

Бухгалтерский управленческий учет

 

Учет и контроль издержек производства и продаж по видам расходов. Нормативное регулирование учета расходов по обычным видам деятельности.

- в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и пр.); - в связи с финансовыми вложениями (вклады в уставные капиталы, приобретение… - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента и пр.;

ЛОФО- предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Цена концерна - это цена продажи товарно-материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения - фактическая цена в момент покупки, цена дня - цена, по которой товарно-материальные ценности закуплены в день приобретения.

Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материалов используют методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности используют методы высокой оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.).

Учет расходов на оплату труда и начислений на нее. Направления расходования трудовых ресурсов. Порядок отражения расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды

 

 

По статье «затраты на оплату труда» планируют и учитывают оплату труда производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Основными системами оплаты труда являются:

- повременная

- сдельная

- аккордная.

Первые две системы оплаты труда имеют свои виды:

- простая повременная

-повременно-премиальная

- прямая сдельная

- сдельно-премиальная

- сдельно-прогрессивная

- косвенно- сдельная.

При повременных системах, оплаты труда производится за определенное количество отработанного времени не зависимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда - например, оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

• дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
• отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;
• простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Оплата часов в ночное время – не менее 1,5

Оплата часов сверхурочной работы – (не более 120 часов в год)

Оплата в выходные и праздничные дни - в 2 размере

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет -80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка.

Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы)) средний заработок сохраняется за:

• работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
• донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством. Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Правительства Российской Федерации.

Для распределения з/пл рабочих по объектам учета затрат, ее группируют по данным первичных документов (наряды, ведомости, рапорты, маршрутные листы, табели исполнения рабочего времени) по цехам, переделам, участкам и др. объектам учета.

Внутри каждого объекта учета з/пл производственных рабочих группируется по объектам калькуляции и записывается в карточки или ведомости.

По данным карточек составляют разработанный табель распределения з/пл производственных рабочих.

Основная часть з/пл производственных рабочих включается в Сб отдельных видов продукции прямым путем, а та часть которую невозможно включить прямым путем, распределяют пропорционально сметной ставки этих расходов на ед. продукции.

В соответствии с действующим положением, всю сумму сумму начислений з/пл производственных рабочих разделяют на 2 части:

- з/пл по нормам

- отклонение от норм

Отклонение от норм выявляют методом документирования.

Отчисление на социальные нужды осуществляют по действующим ставкам и расценкам и распределяют между видами продукции пропорционально затратам на оплату труда.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»;
2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3
Кредит счета 51 «Расчетные счета»

 

4. Учет и исчисление затрат по местам их формирования и центрам ответственности. Виды центров ответственности. Система аналитических счетов. Любой хозяйствующий субъект разбит на структурные подразделения – цеха, участки, отделы. Это позволяет расширить полномочия и ответственность руководителей этих структурных подразделений. Следовательно разбивка бизнеса на структурные подразделения – это централизация бизнеса.Ее преимущества:1) руководитель подразделения более информирован, а значит лучше владеет ситуацией.2) самостоятельность принятия решения - повышает заинтересованность в успехе, что способствует росту инициативы руководителя подразделений, т. е у него появляется тактика управления3) выделение подразделений в качестве самостоятельных единиц приводит к возникновению сплоченных трудовых коллективов, повышению эффективности в достижении результатов4) руководство предприятия освобождается от ежедневных отчетов руководителя структурных подразделений. Может направить время и энергию на стратегическое планирование деятельности организации.

Недостатками децентрализации можно считать:

- Возможность принятия решения, выгодного для подразделения, но не предприятия в целом.- Дублирование видов деятельности- снижение «корпоративного духа»Сегмент внутри предприятия во главе которого стоит ответственное лицо, принимаемое решение называется центром ответственности. Деление предприятия на ЦО позволяет:

1.использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия;

2.увязать управление затратами с организационной структурой предприятия;

3.децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления;

4.установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли.

Характерные особенности системы управления затратами по центрам ответственности заключается в следующем:

- определение области полномочий и ответственности каждого менеджера: менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;

- персонализация документов внутренней отчетности;

- участие менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и планов на предстоящий период.

Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования:

1) в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов;

2) во главе центра ответственности должно быть ответственное лицо - менеджер;

3) необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности;

4) степень детализации информации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким;

учет управленческий центр ответственность

5) желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр ответственности, для которого данные затраты являются прямыми;

6) поскольку деление предприятия на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы.

Центры ответственности можно классифицировать по следующим признакам:

- функции, выполняемые центром ответственности;

- объем полномочий и ответственности.

1. ЦО по принципу выполняемых ими функций делятся на основные и вспомогательные:

- Основные центры ответственности непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги для потребителей. Их затраты напрямую относят на себестоимость продукции (Работ, Услуг). (Центры ответственности, относящиеся к материальным запасам, включают снабжение и складское хозяйство.)

- Вспомогательные центры ответственности участвуют в производстве косвенно, сказывая услуги, выполняя работы или изготавливая продукцию, предназначенную не для потребителя, а для основных центров ответственности. Затраты вспомогательных центров ответственности невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость.

В составе вспомогательных центров ответственности выделяют общезаводские и обслуживающие процесс производства.

2. по объему полномочий и ответственности:

- А) Центр затрат - подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты, за отклонением фактических затрат от нормативных

Б) центр доходов – менеджеры отвечают только за доход в денежном выражении

В) центр прибыли – ЦО, в котором менеджер отвечает за прибыль в отчетном финансовом году

Г) центр инвестиций - это ЦО, в котором менеджер отвечает за прибыль в долгосрочном периоде, т.е использованием активов и прибыли, инвестиций в отчетном периоде.

Учет по ЦО может быть построен исходя из их структуры управления по функциональному признаку. Он должен отвечать на следующие вопросы:

А) в каком ЦО возникли те или иные затраты

Б) с какой целью возникли те или иные затраты

В) какой вид ресурсов используется и по какой статье

Деятельность менеджеров в ЦО может быть изменена в виде результативности и эффективности ЦО.

Под результативностью подразумевается то, насколько хорошо выполняет свою работу ЦО, т.е. в какой мере он достигает желаемых или планируемых результатов.

Эффективность деятельности должно выражаться либо в производстве данной продукции при минимальном использовании затрат или максимальный объем производства при заданном размере затрат. Каждый ЦО должен быть результативным и эффективным.

Учет и отчетность по центрам затрат

2. Для центра произвольных затрат не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности: фиксированная величина затрат… 3. Центр слабо регулируемых затрат отличается от центра произвольных затрат… Главный инструмент управленческого учета, позволяющий контролировать деятельность центра затрат - смета. Смета для…

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования. Особенности и сфера применения. Способы исчисления попередельной калькуляции себестоимости.

 

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышлен­ности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, на­зываемые переделами или технологическими стадиями. При этом методе объектом учета затрат является передел, а объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (ста­диям) производства, даже если в одном переделе можно получить про­дукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел. Передел — это часть технологического процесса (совокупность тех­нологических операций), заканчивающаяся получением готового по­луфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а закон­ченный продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

• организация аналитического учета к синтетическому «Основное производство» для каждого передела;

• обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого пере[ дела в целом;

• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

В связи с этим возникает проблема разграничения затрат между видами продукции, устанавливаемом в 1 переделе. Для этого применяется метод условных единиц.

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизвод­ственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производ­ства одной единицы законченной продукции требуется одна условная еди­ница основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

рименение метода условных единиц позволяет пересчитать не пол­ностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запу­щенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода, и слагаемого, отражающего те затраты, которые были произве­дены над незавершенным производством в течение отчетного периода.

При этом исходят из двух допущений:

• предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в I переделе.

• заработная плата каждого передела обычно объединяется с общепро­изводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты». (Это затраты на обработку каждого передела.) Предполагается также, что добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего произ­водственного цикла.

При калькулировании себестоимости ед. продукции при передельном методе заполняют 3 аналитических таблицы. В 1 таблице объем производства рассчитывается в условных единицах, во 2-ой оценивают себестоимость 1 у.ед. продукции, в 3-ий определяют себестоимость ГП и НЗП. Для того, чтобы заполнить эти таблицы, необходимо организовать сводный учет производственных затрат.

В промышленности применяется два варианта сводного учета за­трат на производство и калькулирование себестоимости продукции —бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ве­дется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов соб­ственного производства из одного структурного подразделения в дру­гое (из цеха в цех). При этом вари­анте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестои­мость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полу­фабрикаты собственного производства на сторону. Например, конди­терские фабрики рассчитывают себестоимость какао-масла - полуфабриката собственного производства - в тех случаях, когда он реализуется парфюмерно-косметическим фабрикам.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его хождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

Отличительной особенностью попередельного метода является то, что при калькулировании себестоимости затраты 1 передела полной суммой относят на ст. «сырье и материалы», в других переделах при калькулировании этой статьи нет.

Таким образом, использование попередельного метода позволяет в рамках 1 технологического процесса учесть производственные затраты, определить себестоимость полуфабрикатов собственного производства и ГП, полученной в последнем переделе.

 

 

Позаказный (поиздельный) метод учета затрат и калькулирования. Особенности и сфера применения. Способы исчисления позаказной калькуляции себестоимости.

 

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия (самолетостроение, судостроение, кондитерская промышленность, строительство, ателье и т.д.).

Особенности:

1. Большое разнообразие изготовленной продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам.

2.Технологическая специализация рабочих и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

3.Применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

4. Относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

5. Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелко­серийные промышленные предприятия. Серия — это некоторое количе­ство одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийные производства орга­низуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незна­чительных количествах. Поэтому мелкосерийные предприятия загружа­ют относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой из­делий. В качестве примера можно привести судо- и авиастроение, а также полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, ко­личество которой определяется заказанным тиражом.

Позаказный метод применяется и на предприятиях с физико-хими­ческими процессами при выпуске отдельных видов продукции в огра­ниченном количестве (например, на предприятиях химической про­мышленности при выполнении заказов на химические реактивы, пред­приятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.).

Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строитель­стве (проект нуждается в привязке к конкретной местности), научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (кальку­лируется себестоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза).

Последние годы ознаменовались развитием сферы услуг. При изготов­лении мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ре­монте автомобилей, часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерс­кие, химчистки, ателье также используют позаказное калькулирование.

Сущность позаказного метода:

Все прямые затраты (з-ы основных материалов, и з/пл основных производственных рабочих с отчислениями) учитываются в разделе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с выбранной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специальных созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с клиентом. В договоре оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты являются незавершенным производством.!!!

При позаказном методе затраты на производственные материалы, оплата труда производственных рабочих и общехозяйственные накладные расходы относятся на каждый индивидуальный заказ или на произведенную партию продукции.

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Открыть заказ – значит заполнить соответствующий бланк заказа или наряд на выполнение заказов. Вид данного бланка может изменяться, однако, в любом случаи он должен включать в себя следующую базовую информацию:

- тип заказа (для собственного потребления или со стороны);

- № заказа – он позволяет отличить одни заказы от других и координировать затраты отдельно по каждому заказу.

- характеристика заказа- т.е. краткое описание работ на выполнение заказа

-исполнитель- участок или бригада, выполняемая работы.

- срок исполнения заказа

- месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После заключения заказа в бухгалтерию предоставляют первичные документы на расход материалов. В каждом из этих документов проставляют № заказа..

Бухгалтерия для учета затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (ведомость).

По мере прохождения заказа в карточке за­каза накапливается информация о затратах по прямым материалам, пря­мым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изго­товлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования. Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первич­ными документами списываются. Прямая зара­ботная плата также прямо относится на соответствующие заказы.

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амор­тизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) меж­ду отдельными производственными заказами, выполненными в отчет­ном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчи­ком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Одно из решений данного вопроса — ждать окончания отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. Однако такое решение вряд ли удовлетворит современного руководителя и самого заказчика. Руководству предприятия необходимы данные об ожи­даемой себестоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен заказ. Заказчику также нужна оперативная информация о воз­можной цене, с тем чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя.

Учетные записи осуществляются следующем образом:

К счету 20 открываются субсчета 2 и 3 порядка, т. е количество субсчетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии, прямы затраты списываются в Дт 20 сразу по мере отнесения на заказ. Однако при этом возникает проблема с распределением косвенных расходов между отдельными производимыми заказами, выполняемые в отчетном периоде и планируемую цену заказа. Согласовать ее с заказчиком необходимо с учетом отчетного периода, когда неизвестна общая цена, т.е до момента фактического выполнения заказа.

Для этих целей рассчитывают бюджетную ставку распределения косвенных расходов. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в 3 этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода

2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его дея­тельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества; и т. д., записывается в учетной политике предприятия и является тако­вой в течение всего финансового года.

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогно­зируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового пока­зателя.

Фактические косвенные затраты в связи с этим могут быть недораспределены или перераспределены.

Таким образом, применение позаказного метода основывается на организации обоснованного учета каждого заказа и распределение косвенных расходов между заказами.