1. Финансовое право: понятие, система, источники
Финансовое право - это совокупность устанавливаемых и охраняемых государством юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства для обеспечения бесперебойного осуществления его задач и функций.
Главная особенность общественных отношений, являющихся предметом финансового права, состоит в том, что одной стороной в них всегда выступает государство или его орган.
Предметом финансового права как науки является, с одной стороны, система знаний о финансовом праве и управлении государственными финансами.
С другой стороны предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством финансовой деятельности по образованию, распределению и использованию денежных средств. Такие отношения отличаются большим разнообразием по своему содержанию и по кругу их участников.
Финансовое право состоит из двух частей: к общей части финансового права относятся нормы, регулирующие общие принципы, правовые формы и методы финансовой деятельности государства, их правовое положение, а также правовое положение всех субъектов финансовых правоотношений, вопросы финансового регулирования, финансового контроля в государстве; особенная часть включает в себя расположенные в определенном порядке институты финансового права, связь между которыми объективно обусловлена. Основные институты финансового права: бюджетное право, налоговое право, право, регулирующее кредитные, эмиссионные, валютные и другие финансовые отношения.
Выделят 3 функции, выполненные наукой финансового права по отношению к действующему законодательству.
- аналитическая
- критическая
- конструктивная
Аналитическая функция заключается в комментировании, классификации финансово-правовых норм, приведении их в стройную и понятную систему. Для критической функции характерно выявление дефектов и недочетов в действующем финансовом законодательстве, фиксация несоответствий правовой нормы требованиям жизни. Конструктивная функция способствует образованию новых финансовых норм, что используется в процессе нормотворческой деятельности государства.
Таким образом, наука финансового права представляет собой систему специфических знаний, которые группируются вокруг понятий: бюджет, государственные финансы, налоговая система, банковская система и некоторые другие.
Предметомотношений, составляющих предмет финансового права, являются деньги или обязательства, с целью их сбережения, распределения либо использования для нужд государства. Эти отношения связаны с ролью государства как хозяйствующего субъекта по распределению национального дохода, т.к. одной из сторон в отношениях всегда выступает государство, либо государственные органы.
У финансового права нет самостоятельного метода правового регулирования, поэтому используется административно-правовой метод. Он включает обязательный характер правил, разный объем прав и обязанностей субъектов. Метод правового регулирования, характерный для отрасли финансового права, характеризуется императивностью, юридическим неравенством сторон субъектов финансового права. Субъекты финансовых правоотношений вступают в отношения не по своей воле, а следуя предписаниям государственных органов.
Система финансового права – нормы, закрепляющие финансовую деятельность, её задачи, методы, формы. Это группа норм, устанавливающих компетенцию финансовой деятельности:
1. Нормы финансового контроля.
2. нормы финансовой ответственности.
3. Бюджетное право (финансовое право не может существовать без бюджетного права).
4. Бюджетные и внебюджетные фонды.
5. Государственные фонды.
6. Государственный кредит, государственное страхование, государственные расходы.
7. Банковское кредитование.
8. Денежное обращение и расчёт.
9. Валютное регулирование.
Финансовая деятельность осуществляется разнообразными методами. Государство вступает в отношения с различными субъектами финансовой деятельности по поводу собирания денежных средств или их распределения, применяются методы собирания, распределения и использования фондов денежных средств.
Среди методов собирания денежных средств наиболее распространен налоговый метод, при котором часть доходов, прибыли организаций, учреждений и граждан в обязательном порядке, в установленные законом сроки и в назначенных размерах отчисляется в бюджет.
В обязательном порядке осуществляются также взносы во внебюджетные фонды: социального страхования, медицинского страхования, занятости населения, Пенсионный фонд РФ. Они уплачиваются организациями, учреждениями и гражданами и идут на выплаты пенсий и различных пособий.
Источником поступления денежных средств в бюджет государства являются также государственные пошлины. Они взимаются за различные услуги, оказываемые государственными учреждениями.
Помимо обязательных взносов денежных средств организациями, учреждениями и гражданами, за счет которых до недавнего времени формировалась доходная часть бюджета государства, все более широкое распространение получают добровольные взносы денежных средств (приобретение облигаций и других ценных бумаг, лотерейных билетов, вклады населения в банки и т.п.).
Основными методами распределения и использования денежных средств являются финансирование и кредитование. Финансирование – это плановая, целевая, безвозмездная и безвозвратная выдача государственных денежных средств из бюджета. Метод финансирования в настоящее время имеет довольно ограниченное применение, как правило, он используется для покрытия расходов государственных учреждений, учреждений социальной сферы, обороны. Производственная сфера в значительной степени находится на самофинансировании, своими доходами возмещая расходы.
В отличие от финансирования кредитование является плановой, целевой, возвратной и возмездной выдачей денежных средств в виде банковских ссуд, которые подлежат возврату в назначенный срок и за которые взимается определенный процент.
Совокупность экономических отношений, однородных по формам и методам собирания и использования денежных средств, называют финансовым институтом (например, все отношения в области бюджета, все отношения в области страхования или в области кредитования).
Все вместе взятые финансовые институты образуют финансовую систему. Финансовая система РФ представляет собой совокупность входящих в состав финансов РФ звеньев и их взаимосвязи. Такими звеньями (институтами) являются: бюджетная система с входящими в нее государственными (федеральными, региональными) и местными бюджетами; внебюджетные целевые фонды; финансы предприятий, организаций; имущественное и личное страхование; кредит (государственный и банковский).
Государственные финансы включают: бюджет страны; внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования, занятости населения, обязательного страхования и другие фонды); государственный кредит.
Финансы предприятий, учреждений, организаций состоят из: финансов коммерческих и некоммерческих учреждений и организаций, финансов общественных объединений.
Страхование как важнейшее звено финансовой системы делится на две формы: обязательное и добровольное. Эти формы, в свою очередь, подразделяются по видам страхования: социальное страхование; личное страхование; имущественное страхование; страхование ответственности; страхование предпринимательских рисков, перестрахование.
Важным институтом финансовой системы является кредитование – отношения, возникающие между вкладчиками и коммерческими банками и иными кредитными учреждениями по поводу привлечения денежных средств и предоставления банковских ссуд.
Государство имеет достаточно широкую систему органов, занимающихся финансовой деятельностью. Прежде всего, это высшие представительные и исполнительные органы государственной власти: Федеральное Собрание и представительные органы субъектов Федерации, Правительство РФ, администрации субъектов Федерации, Министерство финансов РФ. Помимо них финансовую деятельность осуществляют специальные органы: Центральный банк РФ, Счетная палата РФ, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба, налоговая полиция, разнообразные инспекции, контролирующие финансовую деятельность (страхование, валютную деятельность и др.).
Для того, чтобы обеспечить своевременную и полную аккумуляцию денежных ресурсов и затем их целевое использование, государство осуществляет финансовый контроль за образованием, распределением и применением ресурсов всех институтов финансовой системы.
Финансовый контроль - это осуществляемая с использованием специальных организационных форм и методов деятельность государственных или негосударственных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово - хозяйственности деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности.
Важным видом финансового контроля является общегосударственный контроль, осуществляемый органами государственной власти и государственного управления общей компетенции, а также специальными контрольными органами (Федеральное Собрание, Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба, федеральные органы налоговой полиции, Федеральное казначейство, Счетная палата РФ, банки и т.п.).
Каждое министерство и ведомство проводит ведомственный контроль за финансовой деятельностью подотчетных предприятий и организаций. Такой контроль должен способствовать соблюдению финансовой дисциплины, эффективному использованию выделенных денежных средств.
Финансовый контроль частного сектора, ревизия его финансово-хозяйственной деятельности организуется негосударственными, независимыми, хозрасчетными, контрольно-ревизионными органами – аудиторскими фирмами. Предпринимательская деятельность аудиторов направлена на осуществление независимых вневедомственных проверок финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств.
Основные источники финансового права являются:
1. Конституция РФ (ст.ст.57, 75, 71). Основой всех источников финансового права являются Конституция РФ, конституционные акты субъектов РФ. Все эти акты закрепляют правовые основы финансовой деятельности государства и служат базой для развития финансового законодательства в разных областях. Во всех конституционных законах большое внимание уделяется бюджетному праву, так как бюджет является финансовой основой деятельности государства;
2. законы и иные нормативные акты представительных и исполнительных органов государственной власти (кодексы, федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). Бюджетный и Налоговый кодексы РФ - основополагающие нормативные акты в области финансовой деятельности государства.
3. нормативные акты органов местного самоуправления, органов управления специальной компетенции,
4. нормативный договор («Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария, Республики Узбекистан). Международные договоры, содержащие нормы, которые регулируют финансовые отношения между РФ и другими государствами, играют немаловажную роль в регулировании финансовой деятельности государств. В соответствии с Налоговым и Бюджетным кодексами РФ в случае противоречия указанных норм нормам российского законодательства применяются правила и нормы международных договоров;
5. решения, постановления Конституционного Суда РФ.
Все это в совокупности образует финансовое законодательство.
2. Понятие и характеристика финансово-правовых отношений
Финансовые отношения – это общественные отношения по поводу мобилизации, распределения и использования денежных доходов государством и органами местного самоуправления для решения ими своих задач.
Финансовые правоотношения - это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных и муниципальных фондов денежных средств.
По содержанию финансово-правовых норм финансовые правоотношения подразделяются на: материальные, через которые реализуются права и обязанности субъектов финансового права (они возникают на основании материальных норм финансового права); процессуальные, в которых выражается юридическая форма реализации материальных прав и обязанностей субъектов финансового права (они возникают на основании процессуальных норм).
По особенностям объекта финансовые правоотношения подразделяются на: имущественные, объектом которых являются непосредственно деньги - налог, бюджетный кредит, трансферт и т. д.; неимущественные, объектом которых являются не деньги, а иные явления, связанные с деньгами, - проект бюджета, закон о бюджете, финансовый контроль и т.д.
Финансовые правоотношения можно классифицировать в зависимости от подотрасли, института финансового права на следующие виды: бюджетные правоотношения; налоговые правоотношения; неналоговые правоотношения; финансовые правоотношения в области государственного кредита; финансовые правоотношения в области страхования; правоотношения, возникающие при осуществлении государственных расходов, в том числе и при сметно-бюджетном финансировании; финансовые правоотношения в области банковской деятельности; финансовые правоотношения в области денежного обращения и расчетов; валютные правоотношения.
Отличительные признаки финансовых правоотношений:
1. складываются в сфере финансовой деятельности с организующей ролью государства по распределению и перераспределению национального дохода в целях образования необходимых обществу доходов потребления и накопления,
2. непосредственным основанием для их возникновения служит проводимая планомерная деятельность по образованию и использованию денежных фондов в обществе,
3. их объектом всегда являются деньги или денежные обязательства, связанные с образованием денежных доходов.
Осуществление финансовой деятельности основывается на определенных принципах, которые лежат в основе финансового права и законодательно закреплены в Конституции РФ и соответствующих нормативных актах. Это – законность, гласность, плановость, федерализм, финансовая самостоятельность и государственная поддержка органов местного самоуправления.
Элементы финансовых правоотношений включают в себя:
-субъекты финансовых правоотношений - органы государственной власти, управомоченные ими органы государства, а также органы местного самоуправления, различные юридические или физические лица; содержание - права и обязанности субъектов по поводу формирования, распределения и использования денежных фондов;
-объекты финансовых правоотношений (то, на что направлено поведение участников отношения) - деньги, денежные обязательства; объекты делятся на отделимые (финансовые ресурсы государства и муниципальных образований, нормативные акты, плановые сметы и их проекты) от материального содержания и неотделимые (государственный финансовый контроль, установление порядка распределения прибыли на казенном предприятии и т. д.).
Субъекты финансового права классифицируются по следующим группам:
- государство и его территориальные подразделения,
- органы государственной власти,
-органы местного самоуправления,
- юридические лица,
- физические лица.
Особенности финансовых правоотношений:
- одним из субъектом всегда является само государство, которое вступает в них непосредственно или через специально уполномоченные органы (финансовые, кредитные), а также органы местного самоуправления, чем обусловлено неравное положение участников правоотношений,
- объектом финансовых правоотношений являются деньги или денежные обязательства в связи с образованием и использованием общегосударственного и других денежных фондов, с формированием доходов и расходов,
- права и обязанности субъектов финансовых правоотношений определяются не договором или другой формой соглашения сторон, а непосредственно законом или подзаконным актом.
3. Понятие, особенности и классификация
налоговых правоотношений
Налоговая система- это совокупность следующих установленных в государстве существенных условий налогообложения: принципы налогообложения; порядок установления и введения налогов; система налогов; порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; способы защиты прав и интересов налоговых отношений. Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов - элемент налоговой системы.
В РФ установлена следующая система налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (далее - региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы.
В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Налоговые правоотношения- вид финансового правоотношения, т.е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, - субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.
Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами - конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. По последствиям, которые вызывают юридические факты в налоговых правоотношениях, они делятся на правообразующие (индивидуальные акты - налоговые декларации), правоизменяющиеся (рождение ребенка, отсутствие прибыли и т.п.) и правопрекращающиеся (прекращение деятельности, приносящей доход).
Основным содержанием налогового правоотношения является одностороннее обязательство плательщика внести в бюджет определенную сумму денежных средств в установленный срок. Юридическим содержанием налоговых правоотношений является возможность взыскания определенных денежных средств уполномоченными государством налоговыми органами и необходимость внесения этих сумм обязанными по закону субъектами - налогоплательщиками.
Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.
В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), органы Министерства РФ по налогам и сборам, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвую и другие субъекты, например работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), которые перечисляют налоги с заработной платы своих сотрудников.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение, - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.
Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения. Российским законодательством предусматриваются факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.
Налог – платеж (обязательный, по юридической форме индивидуально-безвозмездный), взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств (принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления). Он собирается с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований (ст.8 Налогового кодекса РФ).
Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. Как правило, за счет налогов и сборов формируется ежегодно около 80% доходов федерального бюджета.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за осуществление государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Например, к сборам относят: сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; федеральные лицензионные сборы.
Пошлина - это обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера (в соответствии с российским законодательством существует три вида пошлин: государственная, регистрационная, таможенная). К пошлинам относятся средства, уплачиваемые за совершение в пользу налогоплательщика юридически значимых действий; также пошлины взимаются за пользование государственным имуществом либо за предоставление лицу каких-либо услуг, не относящихся к административным, за предоставление какого-либо права.
Существуют различные основания, которые могут быть положены в основу классификации налогов.
По форме возложения налогового бремени налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые, или подоходно-преимущественные, налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, подоходный налог уплачивается при получении дохода; налог на имущество уплачивается собственниками определенных видов имущества (сбережений). Косвенные налоги, или налоги на потребление, взимаются в процессе расходования материальных благ. Например, акцизы, НДС, таможенные пошлины оплачиваются потребителями товаров, в стоимость которых включаются эти налоги.
В зависимости от характера распределения сумм различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными называются налоги, которые на длительный период полностью или на длительный период полностью или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, таможенные пошлины являются доходом федерального бюджета. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита.
В зависимости от характера использования налоги бывают общие и целевые. Общие налоги не имеют привязки к определенным расходам, они поступают в бюджет как в общий денежный фонд. Целевые налоги учитываются отдельно на счетах бюджетных фондов, выделяются отдельной строкой в бюджете и используются на конкретные цели. Например, единый социальный налог.
В зависимости от территориального уровня налоги делятся на федеральные, налоги субъектов РФ, местные налоги и сборы. Федеральные налоги устанавливаются законами РФ и взимаются на всей ее территории. В случае регулирования часть федеральных налогов может зачисляться в бюджеты нижестоящего уровня. Налоги субъектов РФ устанавливаются актами РФ или законами субъекта РФ. Конкретная ставка налога определяется субъектом РФ самостоятельно. Зачисляются эти налоги в бюджет субъекта или в порядке регулирования в бюджеты муниципальных образований. Местные налоги и сборы на долгосрочной основе в соответствии с законом РФ зачисляются в бюджеты муниципальных образований.
В зависимости от времени уплаты различают регулярные и разовые налоги. Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени существования объекта налогообложения. Так, налог на доходы физических лиц, земельный налог взимаются на ежегодной основе, налог на добавленную стоимость взимается ежемесячно или ежеквартально. Разовые налоги взимаются в связи с каким-либо событием. Например, уплата таможенной пошлины при наличии факта импорта или экспорта товара. Разовым является налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
В зависимости от субъекта налогообложения различают налоги, уплачиваемые организациями, физическими лицами, и налоги, которые платят и те, и другие. К налогам с организаций относят налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и налог на имущество организаций. Физические лица платят единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Общими для организаций и физических лиц являются: транспортный налог, земельный налог, налог на рекламу.
Все виды налогов, собираемых на территории РФ, объединяются в налоговую систему, под которой понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами РФ, субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
Действующая на территории РФ система налогов имеет следующий вид:
1. Федеральные налоги и сборы:
- налог на добавленную стоимость,
- акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья,
- налог на прибыль (доход) организаций,
- налог на доход от капитала,
- налог на доходы физических лиц,
- взносы в государственные социальные внебюджетные фонды,
- государственная пошлина,
- таможенная пошлина и таможенные сборы,
- налог на пользование недрами,
- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
- налог на дополнительный доход от добычи углеводородов,
- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами,
- лесной налог,
- водный налог,
- экологический налог,
- федеральные лицензионные сборы.
2. К региональным налогам и сборам относятся (ст.14 НК РФ):
- налог на имущество организаций,
- налог на недвижимость,
- дорожный налог,
- транспортный налог,
- налог с продаж,
- налог на игорный бизнес,
- региональные лицензионные сборы.
3. К местным налогам и сборам относятся (ст.15 НК РФ):
- земельный налог,
- налог на имущество физических лиц,
- налог на рекламу,
- налог на наследование или дарение,
- местные лицензионные сборы.
Значимость каждого из перечисленных налогов зависит от уровня бюджета, который они формируют.
Для того, чтобы закон о налоге был выполним, или работающим, он должен содержать элементы, которые составляют налоговую формулу.
Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики, т.е. те, кто платит налоги, и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги или сборы.
Участниками отношений, регулируемых законодательство о налогах и сборах, являются:
- налогоплательщики или плательщики сборов,
- налоговые агенты,
- налоговые органы,
- таможенные органы,
- государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления,
- органы государственных внебюджетных фондов.
Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. В законодательстве под объектом понимается предмет, подлежащий налогообложению (отдельные виды деятельности, стоимость отдельных товаров, доходы, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, пользование природными ресурсами и др.). Такое понимание учитывает признаки как фактического, так и юридического характера. Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а земельный участок является предметом налогообложения.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения.
Единица налогообложения используется для количественного выражения налоговой базы. Так, масштаб налога с владельцев автотранспортных средств зависит от мощности двигателя автомобиля. Мощность м.б. выражена в разных единицах: в лошадиных силах или киловаттах. Избранная единица измерения мощности в целях налогообложения является единицей налогообложения.
Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения. По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты).
Срок уплаты налога и налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. По закону один и тот же объект налогообложения за определенный законом налоговый период может облагаться одним и тем же налогом одного вида только один раз.
Порядок начисления налога устанавливается в зависимости от характера лица, на котором лежит обязанность по исчислению налогов. Можно выделить 3 вида возможных порядков исчисления налогов. В первом случае эта обязанность лежит на самом налогоплательщике (подача декларации о доходах), и в законе предусматриваются гарантии от злоупотреблений со стороны налогоплательщиков (проверки налоговых органов и др.). Во втором случае, когда обязанность исчисления налогов возложена на налоговые органы, закон должен гарантировать защиту налогоплательщика от произвола налоговых органов. Возможен случай обязанности исчисления налогов фискальным агентом, тогда в законе должна быть предусмотрена защита налогоплательщика от ошибки фискального агента.
Существует 3 основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации; уплата налога у источника дохода; кадастровый способ уплаты налога. В соответствии с первым способом на налогоплательщика налагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах (декларацию о доходах). При уплате налога у источника дохода (фискальным агентом) ей предшествует выплата денежной суммы. При кадастровом способе размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налогов никак не связан с моментом получения дохода от объекта.
Налоговые льготы направлены на сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Льготы классифицируются в зависимости от того, на изменение какого из структурных элементов налога направлена льгота.
Налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных (объектов) предметов налогообложения или определенных элементов объекта, называется изъятием. Например, прибыль и доходы, полученные плательщиком от определенных видов деятельности, изымаются из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), т.е. не подлежат налогообложению.
Скидки – налоговые льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Например, плательщик имеет право уменьшать прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов в целях, поощряемых государством (образование, здравоохранение, культура, благотворительные фонды и т.п.).
Налоговое освобождение – полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков. Например, от налога на строение освобождаются пенсионеры.
Налоговые кредиты – льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или суммы налога. Такие кредиты могут быть платные и возвратные, а также бесплатные и возвратные (выдают малым предприятия при условии сохранения ими поощряемого вида производственной деятельности в течение определенного периода).
Ответственность за налоговые правонарушения может возлагаться на налоговые органы или на налогоплательщиков.
Налоговое правонарушение – противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которое установлена юридическая ответственность.
Налоговые органы могут совершать следующие налоговые правонарушения: правонарушения против системы налогов; правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков; правонарушения против исполнения доходной части бюджетов.
Налогоплательщики могут совершать правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика, поэтому необходимо соблюдение специальных требований к открытию банковских счетов, ограничение в использовании наличных денег и т.п. Возможны правонарушения против контрольных функций налоговых органов: несвоевременная регистрация в налоговом органе или уклонение от нее, неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа, оскорбление должностного лица и т.п.
Могут иметь место правонарушения, касающиеся порядка ведения бухгалтерской, налоговой отчетности и ее представления в налоговый орган, а также обязанностей по уплате налогов.
Элементы налога.Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:
-объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
-субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;
- источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;
-ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;
- налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;
- срок уплаты налога – т.е. срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.
4. Система источников налогового права
Акты, принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамках предоставленных им полномочий, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны и составляют определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права.
Источники налогового права делят на: внутригосударственные (законодательство, поднадзорные нормативные акты, судебная практика, правовой обычай) и международные (международные договоры, решения международных судов).
Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России. Так, например, Конституционный Суд РФ постановил, что в соответствии с Конституцией РФ установить налог или сбор можно только законом. Заметное место среди источников налогового права отводится конституциям и уставам субъектов РФ, уставам муниципальных образований, определяющим основные начала их налоговой деятельности.
Основными источниками налогового права являются акты, основное содержание которых составляют налоговые нормы. Это в первую очередь Налоговый кодекс РФФРФРФ, который является основой налогового законодательства РФ. Соответствие Налоговому кодексу РФ - обязательное требование к законодательству субъектов РФ, нормативным правовым актам органов местного самоуправления. Так, например, Налоговый кодекс РФ определяет, что ряд налоговых отношений может быть урегулирован исключительно Налоговым кодексом РФ.
Также федеральные законы, законы РФ (Закон РФ «О таможенном тарифе»), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции Федеральной налоговой службы и Минфина России, инструкции Федеральной таможенной службы РФ по применению законов РФ о конкретных налогах, а также по регулированию порядка реализации отдельных прав налоговых и других уполномоченных органов по взиманию налогов и международные договоры - устанавливающие общие принципы налогообложения, такие, как Европейская социальная хартия (1961), Заключительный акт Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975).
5. Правовые основы валютного регулирования
Правовые основы и принципы валютного регулирования установлены в Федеральном законе «О валютном регулировании и валютном контроле».
Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в РФ являются:
- приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования,
- исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов,
- единство внешней и внутренней валютной политики РФ,
- единство системы валютного регулирования и валютного контроля,
- обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» к валютным операциям относит операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также ввоз, вывоз и пересылку в РФ и из РФ валютных ценностей, осуществление международных денежных переводов, расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.
Валютное регулирование – деятельность государственных органов, направленная на регламентацию порядка совершения валютных операций резидентов и нерезидентов.
Валютные правоотношения - это урегулированные нормами ряда отраслей права, в том числе финансового права, общественные отношения, возникающие в процессе осуществления валютных операций, проведения валютного контроля и регламентирования валютного обращения. Регулирует валютные правоотношения Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле».
Структуру валютных правоотношений образуют три элемента: субъекты, объекты и содержание.
Субъекты валютных правоотношений разделяются на резидентов и нерезидентов.
К резидентам относятся:
- физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
- постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;
- находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;
- дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;
- РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
К нерезидентам относятся:
- физические лица, не являющиеся резидентами,
- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ,
- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ,
- аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и иностранные представительства этих государств при межгосударственных или межправительственных организациях,
- межгосударственные или межправительственные организации, филиалы и постоянные представительства в РФ,
- находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов.
Под объектами валютных правоотношений понимаются: валюта РФ; ценные бумаги, номинированные в валюте РФ; иностранная валюта; валютные ценности. Содержание валютных правоотношений образуют права субъектов на совершение валютных операций и связанные с этим обязанности.
Валюта России - это:
1) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банкнот Центральным Банком РФ и монеты;
2) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ;
3) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения, заключенного Правительством РФ и Центральным Банком РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты РФ в качестве законного платежного средства.
Понятие «ценные бумаги, номинированные в валюте РФ» включает в себя: платежные документы (чеки, векселя и др.); эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации); ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки); опционы, дающие право на приобретение эмиссионных ценных бумаг; другие долговые денежные обязательства, выраженные в валюте РФ.
Под иностранной валютойпонимаются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Иностранная валюта делится на два типа:
1) свободно конвертируемая валюта - иностранная валюта, которая без ограничений обменивается на валюту другого иностранного государства при осуществлении текущих валютных операций;
2) иностранная валюта, не являющаяся свободно конвертируемой, - валюта, которая не обменивается без ограничений на валюту другого иностранного государства при осуществлении текущих валютных операций. Отнесение валюты к определенному типу осуществляется Центральным Банком РФ.
К валютным ценностям относят: иностранную валюту; ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте; драгоценные металлы: золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Валютный контроль – деятельность государства, направленная на обеспечение валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Правительство РФ обеспечивает координацию деятельности области валютного контроля федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля, а также их взаимодействие с Центральным Банком РФ.
Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Органами валютного контроля в РФ является ЦБ РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ.
Контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями, а также валютными биржами осуществляет Центральный Банк РФ. Контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля.
Агентами валютного контроля являются:
- уполномоченные банки, подотчетные Центральному Банку РФ,
- не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг,
- таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.
Основные направления валютного контроля:
- определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличие необходимых лицензий и разрешений,
- проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке,
- проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте РФ.
6. Ответственность за нарушение налогового
и банковского законодательства
Для успешного развития экономики страны в первую очередь необходимо формирование эффективной системы налогового законодательства. Это, в свою очередь, требует надлежащего правового регулирование налоговых отношений в деятельности государства. Налоговое законодательство в РФ содержит в себе сложный и противоречивый процесс взаимодействия права и экономики.
Ответственность за налоговые правонарушения является разновидностью финансово-правовой ответственности, так как налоговое право входит в систему финансового права. Финансово-правовая ответственность, в свою очередь, является видом юридической ответственности, содержит все ее признаки. Таким образом, налоговая ответственность подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам юридической ответственности, в частности, уголовной, гражданской, дисциплинарной.
Налоговую ответственность можно определить как реакцию государства на налоговое правонарушение, которая фактически выражается в праве налогового органа через судебную систему предъявить обвинение налогоплательщику (как физическому, так и юридическому лицу) и применить к виновному лицу наказание в пределах санкций, установленных Налоговым кодексом РФ. Воздействуя на имущественные отношения хозяйствующих субъектов посредством установления налоговых правовых норм, государство определяет правила деятельности данных субъектов, которые содержат в себе обязанность по уплате установленных налогов и сборов. Данная обязанность обеспечивается принудительными мерами со стороны государства.
При применении налогового взыскания виновный субъект претерпевает лишения не только имущественного, но и морального характера. Карательное воздействие налоговой ответственности начинается с осуждения правонарушителя и деяния, им совершенного.
Налоговая ответственность в отличие от административной ответственности не предусматривает таких взысканий, как предупреждение, конфискация, арест. Это связано с тем, что налоговые правоотношения относятся к категории имущественных правоотношений и налоговые санкции устанавливаются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Денежные санкции устанавливаются налоговым законодательством в виде штрафа в твердой денежной сумме или в процентном выражении.
Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При нарушении налогоплательщиком своих обязанностей государство применяет меры к восстановлению собственных имущественных прав, что помимо штрафных санкций влечет за собой в ряде случаев применение санкций правовосстанавливающего характера. В налоговом законодательстве присутствует имущественная правовосстановительная ответственность, формой проявления которой является пеня.
В соответствии с действующим налоговым законодательством, налоговые органы вправе в бесспорном порядке производить в отношении юридических лиц принудительное взыскание неуплаченных в срок сумм налогов и сборов.
Система санкций налоговой ответственности включает в себя штраф и пеню, имеющую правовосстановительный характер. Функцию восстановительной санкции выполняют предусмотренные в законе пени за просрочку налогового платежа. А карательную - различного рода штрафы. Но, хотя, пеня не является мерой карательного воздействия, она налагает дополнительное денежное обременение для правонарушителя и неизбежно связана с появлением новой обязанности, которой ранее не существовало, а также наступлением неблагоприятных последствий для правонарушителя. А в этом как раз и проявляются типичные свойства карательного воздействия юридической ответственности.
Налоговая ответственность в виде существующих штрафных санкций, кроме карательной функции, преследует, в конечном счете, и цель пополнения бюджета РФ.
Налоговое правонарушение нарушает установленный порядок общественных отношений по взиманию налогов и сборов. У правонарушителя с момента совершения налогового правонарушения возникает обязанность подвергнуться неблагоприятным последствиям, после чего нарушенные общественные отношения восстанавливаются.
Своевременная и в полном размере уплата налогов и сборов субъектами хозяйственной деятельности ведет к своевременному пополнению бюджета страны, а следовательно, и выполнению государством своих обязательств и основных задач.
Налоговая ответственность имеет определенную специфику, обусловленную особенностями налоговой деятельности государства и механизмом правового регулирования налоговых отношений.
В зависимости от вида правонарушения меры ответственности за нарушение налогового законодательства содержатся в Налоговом кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях или Уголовном кодексе РФ.
Применение мер различных институтов ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, входящих в систему межотраслевого института налоговой ответственности, определяется в зависимости от квалификации правонарушения, субъекта совершившего данное нарушение, а также общественной степени опасности.
Субъектом уголовной ответственности за налоговые преступления является конкретное физическое лицо, совершившее деликт. Таким образом, уголовная ответственность носит персональный характер. Уголовная ответственность характеризуется повышенной степенью опасности совершенного правонарушения. Для применения уголовных мер ответственности за совершение налогового нарушения необходимо квалифицировать его как налоговое преступление.
Субъектами административной ответственности за совершение налогового правонарушения являются физические и должностные лица организаций, следовательно, административная ответственность носит персонально-публичный характер. Составы административных правонарушений в области налогов и сборов предусмотрены статьями 15.3 - 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах - это обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпевать лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций.
Можно выделить следующие признаки налоговой ответственности:
1. Материальные - характеризуют налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правонарушения. К ним относятся установление состава налоговых правонарушений и определение санкции за их совершение.
2. Процессуальные - характеризуют механизм реализации налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении. Налоговая ответственность реализуется в особой процессуальной форме налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов или таможенными органами.
3. Функциональные - отражают цели применения налоговой ответственности, основными из которых являются восстановление нарушенных имущественных интересов государства, наказание виновного, а также предотвращение совершения правонарушений в налоговой сфере.
Четкое определение сферы и предмета банковского регулирования, задач и полномочий соответствующих органов, конкретных мер ответственности за нарушение требований законодательства является одним из актуальных вопросов развития банковского дела в России, требующих согласованного решения Государственной Думы, Правительства РФ, Центрального банка РФ.
Центральный банк РФ (Банк России) является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций. Он осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями банковского законодательства. Надзорные и регулирующие функции осуществляются Центральным банком РФ непосредственно или через создаваемый при нем орган банковского надзора, который образуется по решению Совета директоров.
Для осуществления своих функций в области банковского регулирования и надзора Банк России проводит проверки кредитных организаций и их филиалов, направляет им обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных в их деятельности нарушений и принимает предусмотренные законом санкции по отношению к нарушителям.
Меры воздействия Центрального банка РФ в отношении кредитных организаций за допущенные ими нарушения федеральных законов, нормативных актов и предписаний Банка России, непредставление информации, предоставление неполной или недостоверной информации предусмотрены ст.75 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», согласно которой таковыми являются: взыскание штрафа в размере до 0,1 % от размера минимального уставного капитала и до 1 % от размера оплаченного уставного капитала, но не более 1 % от минимального размера уставного капитала; ограничение проведения отдельных операций на срок до шести месяцев; запрет на осуществление кредитной организацией отдельных банковских операций, предусмотренных выданной лицензией, на срок до одного года, а также на открытие филиалов на срок до одного года; требование устранения кредитной организацией выявленных нарушений; требование от кредитной организации осуществления мероприятий по финансовому оздоровлению кредитной организации, в том числе изменения структуры активов, замены руководителей кредитной организации, реорганизации кредитной организации, изменение для кредитной организации обязательных нормативов на срок до шести месяцев; назначение временной администрации по управлению кредитной организацией на срок до шести месяцев. Банк России вправе отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций по основаниям, предусмотренным Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».
Банк России может отозвать лицензию на осуществление банковских операций в случаях, предусмотренных ст.20 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»:
— установления недостоверности сведений, на основании которых выдана лицензия;
— задержки начала осуществления банковских операций, предусмотренных лицензией, более чем на год со дня ее выдачи;
— установления фактов недостоверности отчетных данных;
— осуществления, в том числе однократного, банковских операций, не предусмотренных лицензией Банка России;
—неисполнения требований федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, а также нормативных актов Банка России, если в течение года к кредитной организации неоднократно применялись меры, предусмотренные Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
— неудовлетворительного финансового положения кредитной организации, неисполнения ею своих обязательств перед вкладчиками и кредиторами, являющегося основанием для подачи заявления о возбуждении в арбитражном суде производства по делу о несостоятельности (банкротстве) кредитной организации.
Отзыв лицензии на осуществление банковских операций по другим основаниям, кроме предусмотренных вышеуказанным Федеральным законом, не допускается.
Сообщение об отзыве лицензии на осуществление банковских операций публикуется Банком России в официальном издании Банка России («Вестнике Банка России») в недельный срок со дня принятия соответствующего решения.
Банк России после отзыва лицензии у кредитной организации вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ее ликвидации.
Решения и действия (бездействие) Банка России или его должностных лиц могут быть обжалованы кредитными организациями в суд или в арбитражный суд.
Предоставляя банкам кредит, Банк России вступает с ними в гражданско-правовые отношения, строящиеся на началах юридического равенства сторон.
Заемщики — юридические лица, в том числе банк и другие кредитные организации, не выполняющие свои обязанности по своевременному возврату полученных ссуд, могут быть признаны в установленном порядке неплатежеспособными (банкротами) с опубликованием соответствующего извещения в печати. Решение о признании должника несостоятельным (банкротом) и открытии конкурсного производства публикуются в «Вестнике Высшего Арбитражного Суда РФ».
Меры воздействия Банка России на кредитные организации можно разделить с позиции теории административного принуждения на административно-предупредительные, административно-пресекательные, административно-наказательные, административно-восстановительные меры.
К административно-предупредительным мерам принуждения возможно, на наш взгляд, отнести требование от кредитной организации осуществления мероприятий по финансовому оздоровлению кредитной организации, в том числе изменения структуры активов, замены руководителей кредитной организации, реорганизации кредитной организации.
Административно-пресекательными мерами возможно считать ограничение проведения отдельных операций на срок до шести месяцев, запрет на осуществление кредитной организацией отдельных банковских операций, предусмотренных выданной лицензией, на срок до одного года, а также на открытие филиалов на срок до одного года, изменение для кредитной организации обязательных нормативов на срок до шести месяцев, назначение временной администрации по управлению кредитной организацией на срок до шести месяцев.
Административным наказанием, бесспорно, является штраф.
Административно-восстановительный характер носит требование Банка России об устранении кредитной организацией выявленных нарушений.
Предложенная градация востребована правоприменительной практикой. Нередки случаи административного и судебного обжалования кредитными организациями предписаний территориальных учреждений Банка России о применяемых мерах воздействия, как правило, содержащих требования об устранении выявленных нарушений и наложении штрафа
Предупредительные меры воздействия Центральный банк РФ считает возможным применять в основном в тех случаях, когда недостатки в деятельности кредитной организации непосредственно не угрожают интересам кредиторов и вкладчиков, при условии ответственного, конструктивного подхода органов управления, а в соответствующих случаях и учредителей (участников) кредитной организации к устранению нарушений в ее деятельности, а также при условии надлежащего взаимодействия кредитной организации и ее учредителей (участников) с надзорными органами, выражающегося в принятии кредитной организацией, а в необходимых случаях и ее учредителями (участниками) соответствующих обязательств по корректировке деятельности данной кредитной организации.
В связи со вступлением в силу с 1 июля 2002 года Кодекса РФ об административных правонарушениях возникает конкуренция норм административного и банковского права. Статьей 15.26 КоАП РФ установлены составы нарушений законодательства о банках и банковской деятельности. Предусмотрено, что осуществление кредитной организацией производственной, торговой или страховой деятельности влечет наложение административного штрафа. Закреплено, что нарушение кредитной организацией установленных Банком России нормативов и иных обязательных требований влечет предупреждение или наложение административного штрафа. Действия, предусмотренные ч.2 указанной статьи, если они создают реальную угрозу интересам кредиторов (вкладчиков), влекут наложение административного штрафа.
Кредитные организации имеют право на судебное обжалование примененных мер воздействия по ст.75 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», что является вполне достаточной возможностью судебной защиты нарушенных прав, гарантированных Конституцией Российской Федерации. Кроме того, цели банковского надзора при установлении ответственности за банковские нарушения только в виде административных наказаний (предупреждения и штрафа) не могут быть достигнуты, так как объективно существует потребность в применении административно-предупредительных, административно-пресекательных, административно-восстановительных мер.