УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА И МЕНЕДЖМЕНТА

Кафедра учета и аудита

“УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ”

Опорный конспект лекций

для студентов специальности 6.030509 «Учет и аудит»

Программа подготовки бакалавра и слушателей программы переподготовки на базе полного высшего образования

специальности 7.050106 «Учет и аудит»

Харьков – 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………….…………….…....…5

ТЕМА 1. Цель, содержание и организация управленческого учета …….....6

1.1. Роль управленческого учета. Взаимосвязь системы учета и

функций управления……………………………………………………………6

1.2. Сравнительная характеристика финансового и

управленческого учета………………………………………………………....7

1.3. Организация управленческого учета в системе счетов

бухгалтерского учета………..…………………………………………………8

ТЕМА 2. Классификация и поведение затрат ……............................….…...10

2.1. Классификация затрат……………...……………………….……………10

2.2. Поведение затрат…………………………...………….…………………15

2.3. Функция затрат………………………………………………...…………18

ТЕМА 3. Система учета и калькулирования полных затрат ……..............23

3.1. Объекты затрат и калькулирование их себестоимости………………..23

3.2. Калькулирование по заказам……………...……………………………..26

3.3. Калькулирование по процессам…………………...…………………….27

3.4. Учет и распределение производственных накладных расходов……....32

ТЕМА 4. Система учета и калькулирования переменных затрат ………....37

4.1. Калькулирование переменных затрат………………...…………………37

4.2. Влияние системы калькулирования затрат на финансовый результат..38

ТЕМА 5. Анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли ....42

5.1. Цель и методы анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль»……..42

5.2. Графический анализ взаимосвязи затрат, объема

деятельности и прибыли……………………………...………………………44

5.3. Анализ чувствительности прибыли к изменению затрат, цены

или объема реализации………………………………………………………..46

5.4. Способы увеличения прибыли……………………………...…...………49

5.5. Структура затрат. Операционный рычаг……………………………..…52

5.6. Анализ взаимосвязи “затраты-объем-прибыль» в условиях

производства нескольких видов продукции………………………………...53

ТЕМА 6. Система учета и калькулирования нормативных затрат ……......56

6.1. Понятие нормативных затрат …………………………………………...56

6.2. Использование нормативов затрат в калькулировании

себестоимости продукции ……………………………………………………58

6.3. Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет …59

ТЕМА 7. Анализ релевантной информации для принятия

управленческих решений …………............................................................….67

7.1. Дифференциальный анализ релевантных данных

для принятия управленческих решений …………………………………….67

7.2. Оптимальное использование ресурсов при наличии ограничений …..71

ТЕМА 8. Бюджетирование и контроль ………......................................…….79

8.1. Суть бюджетирования и виды бюджетов ………………………………79

8.2. Составление и согласование бюджетов ………………………………..80

8.3. Последовательность составления бюджетов …………………………..81

8.4. Контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений ……………….87

ТЕМА 9. Учет и контроль по центрам ответственности ……………..........90

9.1. Центры ответственности и их классификация …………………………90

9.2. Модели функционирования центров затрат, дохода,

прибыли, инвестиций ………………………………………………………...92

ЛІТЕРАТУРА………………………………………………………………….95

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ВВЕДЕНИЕ

Процесс управления предусматривает своевременное получение менеджером достоверной информации о состоянии дел на предприятии для принятия оптимальных решений. Формирование и предоставление такой информации и является основной задачей управленческого учета.

Эффективное функционирование управленческого учета на отечественных предприятиях тесно связано с проблемами подготовки и переподготовки специалистов в области учета и аудита. Именно дисциплина „Управленческий учет” ставит своей целью ознакомить студентов с современными стратегиями управления затратами и доходами предприятия. Система управленческого учета включает широкий спектр приемов, методов и инструментов формирования ключевой информации для принятия оперативных, тактических и стратегических решений. Дисциплина „Управленческий учет” вошла в перечень нормативных дисциплин профессиональной подготовки студентов специальности 6.050100 „Учет и аудит” уровня „бакалавр”. Содержание конспекта лекций соответствует требованиям отраслевых стандартов высшего образования. Опорный конспект лекций изложен по учебнику С.Ф.Голова „Управленческий учет”.

ТЕМА 1. ЦЕЛЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Роль управленческого учета. Взаимосвязь системы учета и функций управления.

Успех бизнеса непосредственно зависит от эффективного использования в процессе хозяйственных операций ресурсов, которые есть в наличии. Поэтому…

Организация управленческого учета в системе счетов бухгалтерского учета.

Важным методологическим вопросом организации управленческого учета является его место в системе счетов бухгалтерского учета. Анализ планов счетов… Еще один из признаков, которые можно положить в основу классификации… Основным организационным вопросом в управленческом учете является необходимость детализации Плана счетов. Для решения…

ТЕМА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ

Классификация затрат.

Главным объектом анализа в процессе управления являются затраты. Поэтому классификация затрат очень важна для понимания того, как ими управлять. Можно выделить три направления классификации затрат (рис.2.1.), в основу которой положен принцип: разные затраты для разных целей.

Рис.2.1. Классификация затрат

Рассмотрим последовательно различные виды затрат из приведенной классификации. Начнем с истекших и неистекших затрат (потребленных и непотребленных затрат).

Финансовый результат – это разница между доходами и расходами отчетного периода. Какие затраты относятся к расходам отчетного периода? Допустим, предприятие израсходовало деньги на приобретение товаров и оборудования. Затраченные средства в данном случае – это еще не истекшие (не потребленные) затраты, которые принесут пользу в будущем.

Допустим, мы реализовали товары и ввели в эксплуатацию оборудование. Вместо товаров мы получили доход (в виде денег или дебиторской задолженности), и для получения этого дохода была потреблена некоторая часть оборудования (в виде амортизации). Себестоимость реализованных товаров и амортизационные отчисления – это истекшие (потребленные) затраты. Если часть товара была утрачена вследствие пожара, то это означает убытки, т. к. товары не принесли никакой пользы (рис.2.2).

На другие

активы

на доход

ничего в замен

не получаем

Рис. 2.2. Интерпретация затрат активов в процессе хозяйственной деятельности

Затраты могут не совпадать во времени с реальными расходами активов. Зарплата является денежной формой затрат на оплату труда. Эти затраты (на оплату труда) связаны с возникновением обязательств, для погашения которых будут переданы активы. Зарплата за январь, выплаченная в феврале

Вывод: истекшие затраты – это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода отчетного периода. Неистекшие затраты(капитализируемые затраты) – это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода в будущих периодах.

Неистекшие затраты отображаются в активе Баланса, а истекшие – в Отчете о финансовых результатах.

Рассмотримзатраты на продукцию и затраты периода:

Затраты на продукцию – это затраты, связанные с производством или с приобретением товаров для реализации. В производственной сфере к таким затратам относятся все затраты, связанные с функцией производства продукции (материалы, зарплата, амортизация станков и т. д.). В торговом предприятии затратами на продукцию является чистая стоимость приобретения товаров для реализации.

Затраты периода – это затраты, которые не включаются в себестоимость запасов и рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены. Производственные предприятия к таким затратам относят: затраты на управление, маркетинг, исследования, разработки и т.п. В торговых предприятиях затратами периода являются издержки обращения. В Отчете о финансовых результатах затраты периода обычно включают в состав операционных расходов. В то время как истекшие затраты на продукцию отображаются в Отчете о финансовых результатах как себестоимость реализованной продукции (товаров).

Следующей группой являются прямые и косвенные затраты. Важной чертой затрат является характер их связи с определенным объектом: продуктом, подразделением, проектом, заказом и т. д. В зависимости от характера этой связи затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

При отнесении затрат к определенному объекту следует руководствоваться принципом соотношения затрат и выгод. Т. е. если затраты на отнесение стоимость гвоздей к каждому конкретному изготовленному стулу превышает саму стоимость гвоздей, то целесообразнее и дешевле разделить эти материалы между изделиями косвенным путем, т. е. пропорционально прямым затратам.

Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, что является объектом затрат. Одни и те же затраты могут быть одновременно косвенными затратами на продукцию, но прямыми затратами на подразделение, т. е. прямыми и косвенными относительно разных объектов. Например, амортизация станков и затраты на отопление цеха.

Переходим к основным и накладным затратам. В предприятиях производственной сферы затраты на продукцию называют производственными затратами, а затраты периода – непроизводственными затратами. Производственные затраты традиционно делят на основные и накладные затраты.

Основные затраты – это совокупность прямых затрат на производство продукции. За рубежом основные затраты делят на три группы:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- прочие прямые затраты.

Прямые материальные затраты – это стоимость израсходованных материалов, которые становятся частью готовой продукции и могут быть отнесены к конкретному изделию экономически целесообразным путем. Пример: древесина для мебели, ткань для одежды. Некоторые материалы не включают в состав прямых затрат, а включают в состав производственных накладных расходов, исходя из принципа экономической целесообразности. Например: гвозди для мебели, нитки для одежды.

Прямые затраты на оплату труда– зарплата рабочих, которая может быть включена в себестоимость конкретных изделий экономически целесообразным путем. Затраты на оплату труда вспомогательного персонала или зарплату рабочих, которая не может быть прямо отнесена на продукцию (оплата простоя, дополнительные выплаты и т.д.), рассматривают как косвенную зарплату и включают в состав производственных накладных расходов.

Прочие прямые затраты– все другие прямые затраты. Например, амортизация или аренда специального оборудования, приобретение специнструмента, оплата услуг контрагентов и т. д.

Производственные накладные расходы – это затраты, связанные с процессом производства, которые не могут быть отнесены к определенным изделиям экономически целесообразным путем. Например: дополнительные материалы, косвенная зарплата, затраты на содержание и ремонт здание, помещений, оборудования, амортизация и страхование основных средств, арендная плата, оплата коммунальных услуг и др.

Производственные накладные расходы распределяются между изделиями пропорционально выбранной базе.

Прямые затраты на оплату труда и производственные накладные затраты в сумме составляют конверсионные затраты. Конверсионные затраты – это затраты на обработку сырья для преобразования его в готовый продукт.

Непроизводственные затраты включают:

- расходы на управление;

- исследования и разработки;

- сбыт продукции и другие функции бизнеса.

Взаимосвязь отдельных видов затрат показана на рис.2.3.

Рис. 2.3.Взаимосвязь отдельных видов затрат

Следующая группа - релевантные и нерелевантные затраты:

Релевантные затраты – это затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия решения.

Нерелевантные затраты – это затраты, которые не зависят от принятия решений.

Например, можно приобрести компьютер или арендовать его. В этом случае стоимость компьютера и арендная плата являются релевантными затратами. Разница между альтернативными решениями называется дифференциальными затратами. В нашем случае – это разница между стоимостью компьютера и суммой арендной платы за весь период его эксплуатации.

Стоимость программного обеспечения является нерелевантными затратами, поскольку они будут иметь место в обоих случаях.

Переходим к переменным и постоянным затратам. Чтобы управлять затратами, важно знать, как они ведут себя, т.е. являются переменными или постоянными.

Переменные затраты – это затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности (или другого фактора затрат). Общая сумма переменных затрат является линейной функцией относительно объема деятельности, а величина переменных затрат на единицу продукции является постоянной для всех уровней деятельности. Типичным примером переменных затрат являются прямые материальные затраты, сдельная зарплата, электроэнергия для работы оборудования.

Постоянные затраты – это затраты, которые остаются постоянными в случае изменения объема деятельности (или другого фактора затрат). Примером постоянных затрат являются арендная плата, прямолинейная амортизация, зарплата руководящего персонала и т. д.

Следующая группа – это действительные и возможные затраты:

Действительные затраты – это затраты, которые требуют выплаты денег или расходования других активов. Эти затраты отображаются в бухгалтерских регистрах по мере их возникновения.

Возможные затраты (потери) – это выгода, которая утрачивается, когда выбор одного направления действия требует отказаться от альтернативного решения.

Например, есть две альтернативы использования свободных денег (таблица 2.1):

Таблица 2.1. Релевантные затраты при разных альтернативах использования

Альтернатива использования	Действительные затраты	Возможные затраты	Релевантные затраты
Положить деньги на депозит	Плата за открытие депозита	Потеря дохода от сдачи компьютера в аренду	Действительные + возможные затраты
Приобрести компьютер и сдать его в аренду	Стоимость компьютера	Потеря дохода от процентов банка по депозиту	Действительные + возможные затраты

Возможные затраты не отражают в учетных регистрах и принимают к сведению только в случае использования ограниченных ресурсов.

Переходим к рассмотрению маржинальных и средних затрат:

Маржинальные затраты – это затраты на производство (или реализацию) одной дополнительной единицы продукции (товара).

Допустим, общие затраты на производство 1 стола – 2000 условных единиц. А на производство 2-х столов было израсходовано 3900 условных единиц. Следовательно, маржинальные затраты на производство второго стола равны 1900 условных единиц.

Средние затраты на производство одного стола равны: 3900/2=1950 условных единиц.

И последняя группа нашей классификации - контролируемые и неконтролируемые затраты.

Контролируемые затраты – это затраты, которые менеджер может непосредственно контролировать или оказывать на них значительное влияние.

Неконтролируемые затраты – это затраты, которые менеджер не может контролировать или оказывать на них значительное влияние.

Практическое разделение затрат на контролируемые и неконтролируемые зависит от сферы полномочий менеджера. Одни и те же затраты могут быть контролируемыми со стороны начальника цеха одного предприятия и неконтролируемыми для начальника цеха другого предприятия.

Примером традиционно контролируемых затрат с позиции начальника цеха являются основные материальные затраты и основная зарплата, а неконтролируемых – амортизация станков.

Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые положена в основу системы учета по центрам ответственности.

Поведение затрат

Примеры факторов затрат приведены в таблице 2.1. Таблица 2.1. Примеры факторов затрат для различных функций бизнеса Функции бизнеса Факторы затрат Исследования и разработки Количество…

Влияние управления на поведение затрат.

- производство и услуги; - мощность; - технология;

Функция затрат

Функция затрат – это математическое описание взаимосвязи затрат и их фактора. В упрощенном виде функция затрат может быть описана так: Y = А + b*x, (2.1)

Метод высшей – низшей точки.

Для иллюстрации используем данные результатов наблюдений взаимосвязи между временем работы оборудования и затратами на его содержание за последние… Таблица 2.3.Исходные данные для определения функции затрат Неделя Машиночасы Затраты на…

Метод визуального приспосабливания.

Это графический подход к определению функции затрат, при котором аналитик визуально проводит прямую линию, принимая во внимание все точки затрат. Он не лишен субъективности, т.к. результаты расчетов существенно зависят от глазомера и твердости руки аналитика.

Существуют и другие методы определения функций затрат: метод наименьших квадратов, упрощенный статистический анализ, метод технологического анализа и др.

Упрощенный статистический анализ.

Применяя этот подход к примеру, который рассматривался раньше (таблица 2.3), получим (таблица 2.5): Таблица 2.5. Распределение показателей на две группы по возрастанию значения… Величина постоянных затрат (А) определяется по формуле:

ТЕМА 3. СИСТЕМА УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПОЛНЫХ ЗАТРАТ

Объекты затрат и калькулирование их себестоимости

Калькулирование – это процесс определения себестоимости определенного объекта затрат. Под объектами затрат понимают объекты деятельности… Информация о себестоимости объектов затрат дает возможность определить: какую… Себестоимость объектов затрат определяется с помощью системы производственного учета.

Калькулирование по заказам

Фактическая себестоимость заказа рассчитывается путем суммирования всех затрат, осуществленных с момента начала работ. Незавершенное производство… Пример: Предприятие выполняло в январе три заказа, а незавершенного производства в начале месяца не было. Затраты на…

Калькулирование по процессам

Калькулирование по процессам – система калькулирования продукции на основе группировки затрат в пределах отдельных процессов или стадий… С/С = НЗПн + З – НЗПк , (3.1) где С/С - фактическая себестоимость изготовленной продукции,

Калькулирование по процессам с использованием средневзвешенной себестоимости

В нашем примере в процессе 1 было изготовлено и передано для дальнейшей обработки 10 000 единиц продукции, а 3 000 остались необработанными на конец… Поскольку материалы были полностью использованы, а операции обработки… 13 000 = 10 000 + 3 000 – для материальных затрат

Учет и распределение производственных накладных расходов

Главной проблемой отнесения затрат к соответствующим видам продукции или заказам являются накладные расходы, т.е. те расходы, которые не могут быть… Такой базой может быть: - количество продукции;

Метод одновременного распределения.

О1 = 200 000 + 0,1*О2 + 0,2*О3; О2 = 240 000 + 0,1*О1; О3 = 160 000 + 0,1*О1.

Общие накладные

Общепроизводственные) расходы

Ставка распределения НР = --------------------------------------------------------- (3.2)

Общее значение базы распределения

Эта ставка может быть рассчитана, исходя из фактических или бюджетных (плановых) показателей. Распределение НР на основании фактических показателей создает проблемы, особенно в сезонных и циклических производствах. При изменении объема производства изменяется величина ставки НР. Это приводит к постоянному колебанию цен.

Чаще всего применяют заранее определенную ставку распределения накладных расходов (ЗО ставку НР) исходя из нормальной мощности:

Бюджетные производственные НР

Заранее определенная ставка НР = ------------------------------------------------- (3.3)

Бюджетная база распределения

Применение такой ставки дает возможность определить себестоимость продукции сразу после ее изготовления, не ожидая конца месяца, когда будет… Вследствие использования заранее рассчитанных ставок распределения появляются… Недораспределенные накладные расходы – это сумма, на которую фактические НР превышают величину распределенных НР.…

ТЕМА 4. СИСТЕМА УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ

Калькулирование переменных затрат

Прямые материалы и зарплата …

А - Постоянные затраты.

ПР - Прибыль.

В отличие от традиционного Отчета о финансовых результатах, отчет, построенный на основе калькулирования переменных затрат, отражает маржинальный доход или несколько показателей маржинального дохода: производственный, общий и т. д.

Влияние системы калькулирования затрат на финансовый результат

Для определения влияния системы калькулирования затрат на финансовый результат деятельности предприятия и структуру его отчетности используем… Таблица 4.1. Данные о деятельности предприятия за 1 квартал …

ТЕМА 5. АНАЛИЗ ВЗАИМОСВЯЗИ ЗАТРАТ, ОБЪЕМА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРИБЫЛИ

Анализ взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» - это метод системного исследования затрат, объема деятельности и прибыли предприятия для определения: … - объема реализации, который обеспечивает возмещение всех затрат и получение… - величины прибыли при определенном объеме реализации;

Расчет точки безубыточности с помощью уравнения.

Д = В + А + ПР, (5.1) где Д - Доход от реализации, В - Переменные затраты,

Графический анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли.

1) безубыточности; 2) взаимосвязи «прибыль-объем»; 3) маржинального дохода.

График маржинального дохода.

На графике (рис. 5.4.) хорошо видно, что маржинальный доход возрастает по мере возрастания объема реализации.

Анализ чувствительности прибыли к изменению затрат, цены или объема реализации

Запас прочности – это величина, на которую фактический (или запланированный) объем реализации превышает критический объем реализации. Зпр = Д – Дтб,(5.22) где Зпр - запас прочности,

Альтернатива 1.

Обозначим необходимый объем реализации в количественном виде – Х.

Тогда 1000*Х = 70*Х + 24 000 + 21 000;

30*Х = 45 000; Х = 1 500 единиц.

Доход будет равен 1 500*100 = 150 000;

запас прочности составит 150 000 – 80 000 = 70 000 грн.;

коэффициент запаса прочности = 70 000 / 150 000 = 0,467.

Альтернатива 2.

50*Х = 51 000; Х = 1 020. Доход будет равен 1 020*100 = 102 000; запас прочности составит 102 000 – 60 000 = 42 000 грн.;

Сравнение отчетов о прибыли.

Таблица 5.2.Сравнение фактического и прогнозного отчетов о прибыли, грн. Показатель 200__г. Прогноз на следующий год … Преимуществом рассмотренного подхода является то, что он показывает прибыль до и после дополнительных затрат и…

Дифференциальный анализ.

Таблица 5.3. Расчет прогнозируемой дифференциальной прибыли предприятия на следующий год, грн. Увеличение объема реализации (1 350 000 *… Преимуществом дифференциального анализа является возможность сосредоточить…

Сравнение маржинального дохода.

Таблица 5.4. Расчет изменения прибыли путем сравнения маржинального дохода, грн. Цена реализации (1.350.000 / 90 000 ) … Как видим, все три метода дают одинаковый результат. Поэтому менеджеры могут…

Способы увеличения прибыли.

1) увеличение цен на реализуемую продукцию; 2) уменьшение переменных затрат; 3) уменьшение постоянных затрат;

Структура затрат. Операционный рычаг.

Таблица 5.5. Структура затрат предприятий, имеющих разный уровень автоматизации производства. Показатель Предприятие А (ручная… Ответ на вопрос, какое из предприятий имеет лучшую структуру затрат, зависит в… Состояние безубыточности при высоких постоянных затратах достигается при гораздо большем объеме продаж, чем для…

ПР - прибыль.

Для предприятия А фактор ОР: 50 000 / 25 000 = 2 Для предприятия Б фактор ОР: 225 000 / 25 000 = 9 Умножив процент изменения объема реализации на фактор операционного рычага, получим процент изменения величины…

Пример.

Предприятие изготовляет два вида продукции: А и Б. Данные по этим изделиям за отчетный период отражены в таблице 5.7.

Таблица 5.7. Данные по продукции предприятия за отчетный период.

№	Показатель	А	Б	Всего
1.	Объем реализации, штук	60 000	40 000	100 000
2.	Цена за единицу, грн.			х
3.	Переменные затраты на единицу, грн.			х
4.	Маржинальный доход на единицу, грн.			х
5.	Общие постоянные затраты, грн.	х	х	182 000
6.	Комбинация продаж	0,6	0,4

Комбинация продаж этого предприятия: 60% общего объема реализации - продукция А, а остальные 40% - продукция Б. Для определения точки безубыточности каждого вида продукции необходимо определить величину средневзвешенного маржинального дохода.

Средневзвешенный маржинальный доход – это сумма величин маржинального дохода разных изделий, взвешенных с помощью комбинации их продаж.

Есть два пути расчета средневзвешенного маржинального дохода.

1. Мсв = Сумма Мі * Кі,(5.26)

где Мсв – средневзвешенній маржинальный доход;

Мі – маржинальній доход на единицу і-го изделия;

Кі – комбинация продаж изделия.

3 * 0,6 + 2 * 0,4 = 1,8 + 0,8 = 2,6 (грн.).

2. Мсв = МД / Х(5.27)

где МД - общий маржинальный доход,

Х - общее количество продукции.

((3 * 60 000) + (2 * 40 000)) / 100 000 = (180 000 + 80 000) / 100 000 = 2,6 (грн.).

Зная средневзвешенный маржинальный доход и постоянные затраты, можем определить точку безубыточности:

182 000 / 2,6 = 70 000 штук.

Т.е. для возмещения всех затрат компания должна реализовать 70 000 штук продукции. Какое количество из них должна составлять продукция А, а какое – Б находим, используя комбинацию продаж:

продукция А: 70 000 * 0,6 = 42 000 (шт.)

продукция Б: 70 000 * 0,4 = 28 000 (шт.)

Зная пропорции количества изделий одного к другому, можем тоже рассчитать количество реализованных штук продукции каждого вида в точке безубыточности. Пропорции изделий А и Б: на Х изделий Б приходятся 1,5*Х изделий А ( 60 000/40 000 = 1,5).

Находим точку безубыточности:

10 * 1,5Х + 8*Х = 7 * 1,5Х + 6*Х + 182 000;

15Х + 8Х = 10,5Х + 6Х + 182 000;

6,5Х = 182 000;

Х = 28 000 (штук).

Соответственно, 1,5*Х = 1,5 * 28 000 = 42 000 (штук)

Эта методика анализа подходит только к точной и фиксированной комбинации продаж. Если меняется комбинация продаж, то меняются и результаты анализа.

Допустим, предприятие увеличило удельный вес изделия А в общем объеме реализации до 80 %. Рассчитаем новую точку безубыточности (таблица 5.8):

Таблица 5.8. Расчет средневзвешенного маржинального дохода

№	Изделие	Маржинальный доход на единицу	Комбинация продаж	Взвешенный маржинальный доход
1.	А		0,8	2,4
2.	Б		0,2	0,4
Средневзвешенный маржинальный доход, грн.	2,8

Точка безубыточности: 182 000 / 2,8 = 65 000 (штук).

Точка безубыточности для отдельных изделий:

А) 65 000 * 0,8 = 52 000 (штук),

Б) 65 000 8 0,2 = 13 000 (штук).

Таким образом, вследствие изменения комбинации продаж в сторону увеличения удельного веса продукции с большим маржинальным доходом на единицу (изделие А), уменьшилась точка безубыточности предприятия.

Но увеличение удельного веса продукции А в общем объеме реализации привело и к увеличению прибыли предприятия. Это видно при сравнении таблиц 5.9. и 5.10.

Таблица 5.9. Расчет прибыли предприятия в условиях первоначальной комбинации продаж.

Изделие	Цена за единицу, грн.	Объем реа-лизации, шт.	Доход от реализации, грн.	Переменные затраты, грн.	Маржинальный доход, грн.
А		60 000	600 000	420 000	180 000
Б		40 000	320 000	240 000	80 000
Всего	х	х	920 000	660 000	260 000
Общие постоянные затраты	182 000
Прибыль от реализации	78 000

Таблица 5.10. Расчет прибыли предприятия в условиях новой комбинации продаж.

Изделие	Цена за единицу, грн.	Объем реа-лизации, шт.	Доход от реализации, грн.	Переменные затраты, грн.	Маржинальный доход, грн.
А		80 000	800 000	560 000	240 000
Б		20 000	160 000	120 000	40 000
Всего	х	х	960 000	680 000	280 000
Общие постоянные затраты, грн.	182 000
Прибыль от реализации, грн	98 000

Приведенные данные свидетельствуют, что увеличение удельного веса продукции А до 80% от общего объема реализации привело к увеличению прибыли на 20 000 грн.

Допущения, положенные в основу анализа взаимосвязи «Затраты-объем-прибыль».

Главным фактором затрат является объем деятельности, остальные факторы неизменны в анализируемом периоде.
Анализ применяется в условиях производства одного продукта или постоянной комбинации продаж нескольких продуктов.
Анализ основывается на методе калькулирования переменных затрат. При калькулировании полных затрат анализ может быть применен только при условии, что объем производства равен объему реализации.
Анализ проводится в релевантном диапазоне деятельности предприятия.
Точность анализа зависит от правильности определения функции затрат, то есть от точности разделения затрат на переменные и постоянные.

ТЕМА 6. СИСТЕМА УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ

Понятие нормативных затрат.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и предприятия в целом, подготовки бюджетов и прогнозов,… Нормативные затраты – это тщательно рассчитанные предопределенные затраты,… Нормативные затраты включают 3 элемента производственных затрат:

ПерОПР пл

НКперОПР =------------------ ,(6.1)

ФЗ пл

где НКперОПР – нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов,

перОПР пл - общие планируемые переменные общепроизводственные расходы,

ФЗ пл - ожидаемое количество фактора затрат (например, нормо-часов трудозатрат.)

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат (или машино-часах):

ПостОПР пл

НКпостОПР =---------------- ,(6.2)

где НКпостОПР - нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов,

постОПР пл - общие планируемые постоянные общепроизводственные расходы,

N - нормальная мощность.

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы распределения дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактически постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), то есть падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных общепроизводственных расходов будет приходиться на меньший объем продукции. Соответственно, фактические расходы на единицу продукции будут больше, чем нормативные.

Использование нормативов затрат в калькулировании себестоимости продукции.

Бухгалтерские проводки в системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное различие заключается в том, что… Для записи отклонений от нормативных затрат необходимы соответствующие… При использовании системы учета нормативных затрат на предприятии по всем счетам запасов и производства проходят…

Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет.

Таблица 6.1. Карточка стандартной себестоимости единицы продукции фирмы… Статья затрат Расчет Стандартная себестоимость, грн. Основные материалы …

Отклонения прямых материальных затрат

Рассчитаем отклонения прямых материальных затрат, подставляя данные из условия примера:

Δцен = (БЦ – ФЦ) * ФК

(2,2 – 2,1) * 32000 = 3200 (грн.)

Δэф = (БК – ФК) * БЦ

(30400 – 32000) * 2,2 = -3520 (грн.)

Обобщенную схему отклонений материальных затрат можно представить на рис. 6.2.

Рис. 6.2. Обобщение отклонений материальных затрат.

Отклонение за счет цены.

Если обычная цена на материалы была в период закупки 2,08 грн., а менеджер отдела закупок купил материалы по 2,10 грн., тогда положительное отклонение за счет цены – это недостатки планирования, а не достижение менеджера отдела поставок:

(2,2 – 2, 08) * 32000 = 3840 (грн.).

Одновременно имеем отрицательное отклонение за счет неэффективной закупки:

(2,08 – 2,1) * 32000 = - 640 (грн.).

Общее отклонение за счет цены: 3840 – 640 = 3200 (грн.).

Отклонение за счет использования.

Если в текущем периоде норма материальных затрат была увеличена до 4,5 кв.м. на единицу продукции, то это означает, что негативное отклонение за счет использования - результат планирования:

(30 400 – (7600 * 4,5)) * 2,2 = (30400 – 34200) * 2,2 = - 8360 (грн.).

Одновременно имеем положительное отклонение вследствие эффективного использования материалов:

(34200 – 32000) * 2,2 = 4840 (грн.)

Общее отклонение за счет использования материалов: -8360 + 4840 = 3200 (грн.).

Детальная классификация отклонений прямых материальных затрат приведена на рис.6.3.

Рис.6.3. Классификация отклонений прямых материальных затрат

Отклонение прямых затрат на оплату труда.

ΔТС = (БТС – ФТС) * ФВ,(6.5) где ΔТС – отклонение за счет тарифной ставки, БТС – бюджетная тарифная ставка ,

Отклонения переменных общепроизводственных (накладных) расходов.

- отклонение за счет ставки распределения; - отклонение за счет продуктивности труда. Принимаем, что базой распределения будет количество отработанных человеко-часов. Тогда отклонение переменных…

Отклонения постоянных общепроизводственных (накладных) расходов.

Отклонения постоянных производственных (накладных) расходов могут иметь место по двум причинам: существует отклонение запланированных постоянных… - отклонение за счет выполнения бюджета, - отклонение за счет объема производства.

ТЕМА 7. АНАЛИЗ РЕЛЕВАНТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Дифференциальный анализ релевантных данных для принятия управленческих решений

Выбор оптимального варианта среди нескольких альтернативных осуществляется на основе дифференциального анализа релевантной информации, который предполагает определение и сопоставление дифференциальных затрат и доходов для принятия управленческих решений. Такой анализ позволяет сосредоточиться только на релевантных данных, поскольку лишь дифференциальные затраты и доходы явялются релевантными. Сопоставляя дифференциальные затраты и доходы, можно определить дифференциальную прибыль (или убыток), которая охарактеризует экономическую выгоду того или иного решения.

Однако, применяя дифференциальный анализ, следует помнить, что для различных типов решений массив релевантной информации может быть различным. Кроме того, следует учитывать не только краткосрочные выгоды, но и долгосрочные последствия решений. Рассмотрим несколько типичных операционных решений:

Решение о специальном заказе

Поэтому анализ для принятия такого решения предполагает: - маржинальный подход; - дифференциальный анализ релевантных затрат и доходов;

Решение производить или покупать?

Анализ для принятия такого решения предусматривает: - определение релевантной производственной себестоимости компонента; - дифференциальный анализ затрат;

Оптимальное использование ресурсов при наличии ограничений

Действуя в условиях ограничений, предприятие вынуждено выбирать те виды продукции или услуг, производство которых наиболее выгодно. Оптимальное использование ограниченных ресурсов – это решение, направленное на… Анализ для принятия решения при наличии одного ограничения

Целевое калькулирование.

Эта цена определяется на основе маркетинговых исследований и отражает уровень желаемого достижения предприятием объема продаж и доли рынка. Путем вычитания из цены реализации части необходимой прибыли, определяется… При данном подходе плановая себестоимость устанавливается в пределах между допустимой себестоимостью единицы продукции…

ТЕМА 8. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ

Суть бюджетирования и виды бюджетов.

Детализация долгосрочного плана осуществляется с помощью бюджетирования, которое определяет краткосрочные задачи в пределах общей стратегии.… Бюджет – это план будущих операций, выраженный в количественных… Бюджетирование – это процесс планирования будущих операций фирмы и оформления его результатов в виде системы…

Сводный бюджет – это совокупность бюджетов, обобщающих будущие операции всех подразделений предприятия. Он включает две группы бюджетов: операционные и финансовые.

Операционные бюджеты – это совокупность бюджетов расходов и доходов, обеспечивающих составление бюджетного отчета о финансовых результатах. К операционным относятся: бюджеты продаж, производства, себестоимости реализованной продукции (бюджет материалов, бюджет затрат на оплату труда, бюджет накладных расходов.), бюджет расходов на сбыт и др., а обобщающим является бюджетный отчет о финансовых результатах.

Финансовые бюджеты – это совокупность бюджетов, отображающих запланированные денежные потоки и финансовое состояние предприятия. Например: бюджет денежных средств, бюджетный баланс.

8.2. Составление и согласование бюджетов.

Процесс бюджетирования включает такие основные стадии:

1) Доведение основных направлений политики предприятия до ведома лиц, отвечающих за подготовку бюджетов.

2) Определение ограничивающих факторов (спрос, мощность, персонал др.).

3) Подготовка бюджета продаж.

4) Предварительное составление бюджетов.

5) Обсуждение бюджетов с высшим руководством.

6) Координация и анализ обсужденных бюджетов.

7) Утверждение бюджетов.

Отправной точкой для бюджетирования является бюджет продаж. Бюджет продаж – это операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Этот бюджет определяет объем производства продукции (или объем закупки товаров) и затраты различных видов ресурсов.

Существует два подхода к составлению бюджетов: приростное бюджетирование и бюджетирование «с нуля».

Приростное бюджетирование – это составление бюджетов на основе фактических результатов, достигнутых в предыдущем периоде. Фактические показатели предыдущего периода корректируются с учетом ценовой и налоговой политики государства и дугих факторов.

Преимущество метода – его простота, так как он не требует значительных затрат на расчеты. Недостаток – в процессе бюджетирования не анализируется эффективность затрат, а достигнутые результаты автоматически переносятся на следующий период. Этот подход может привести к тому, что бюджетным центрам, которые имеют превышение бюджета, могут в следующем периоде предоставить дополнительные ресурсы, а подразделениям, обеспечившим экономию средств, наоборот, сократят ассигнования.

Бюджетирование «с нуля» - это метод бюджетирования, при котором менеджеры должны каждый раз обосновывать запланированные затраты так, будто бы деятельность осуществляется впервые. Такое бюджетирование требует от каждого бюджетного центра детального анализа деятельности для выявления неэффективных операций и выбора наиболее выгодных направлений использования ресурсов. Этот метод дает возможность выявить проблемы и решить их на стадии планирования. Однако, это дорогой подход, требующий затрат времени и средств.

Составление сводного бюджета предприятия начинается с составления бюджетов отдельных подразделений. Затем эти бюджеты последовательно обобщаются и координируются на высшем уровне управления. Бюджеты участков обобщаются в бюджеты цехов. Бюджеты цехов – в бюджет предприятия. Согласованные бюджеты анализируются и координируются бухгалтером-аналитиком. Он определяет соответствие запланированных затрат и наличных ресурсов, проверяет согласованность показателей. После утверждения сводного бюджета руководством предприятия, бюджеты направляются в соответствующие подразделения я являются основанием для их исполнения руководителями бюджетных центров.

Последовательность составления бюджетов.

Таблица 8.1. Бюджет продаж Показатель 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Всего Объем … Одновременно с ним разрабатывается график ожидаемых поступлений от реализации… Таблица 8.2. График ожидаемых денежных поступлений Показатель 1 квартал 2 квартал 3…

Объем закупки = потребность в материалах + запас материалов на конец

периода – запас материалов на начало периода(8.2)

Можно принять, что необходимый запас материалов на конец периода составляет 20% квартальной потребности в них. Одновременно с бюджетом приобретения материалов рассматривается график ожидаемых платежей за приобретенные материалы (табл.8.6.)

Таблица 8.5. Бюджет приобретения материалов

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
Объем производства, ед.
Расход на единицу, кг/ед.
Необходимость в материалах, кг
Запас на конец периода, кг
Общая потребность, кг
Начальный запас, кг
Объем закупки, кг

Таблица 8.6. График ожидаемых платежей за приобретенные материалы.

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
Объем закупки, кг
Стоимость за кг, грн./кг
Общие затраты на приобре-тение материалов, грн.
Кредиторская задолженност поставщикам на 01.01.200_г	х
Закупка в 1 квартале
80% общих затрат	х
20% общих затрат		х
Закупка во 2 квартале
80% общих затрат		х
20% общих затрат			х
И т. д.
Всего	х	х	х	х	х

5. Бюджет прямых затрат на оплату труда –плановый документ, в котором отражены затраты на оплату труда, необходимые для производства запланированного объема в бюджетном периоде (табл.8.7). Он составляется на основе установленных технологических норм труда на единицу продукции и тарифной ставки рабочих соответствующей квалификации. Параллельно составляется расчет денежных расходов на выплату зарплаты (табл.8.14).

Таблица 8.7. Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Объем производства, ед.
2. Затраты труда на ед., ч-часов/ед.
3. Общие затраты труда, ч-часов	п.1*п.2
4. Тарифная ставка за час, грн./ч-час
5. Общие затраты на оплату труда, грн.	п.3*п.4

6. Бюджет производственных накладных расходов– составляется на основе производственной программы (табл.8.8). Сумма переменных производственных накладных расходов в каждом квартале определяется на основе ставки распределения на единицу продукции. На практике для каждой статьи переменных накладных расходов может быть применена отдельная база распределения. Постоянные накладные расходы условно поровну распределяются по кварталам.

Таблица 8.8. Бюджет производственных накладных расходов

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Объем производства, ед.
2. Ставка переменных накладных расходов
3. Переменные производственные накладные расходы, грн., в т.ч.
- зарплата (3.1.)
- косвенные материалы (3.2.)
- ремонт и обслуживание оборудования (3.3.)
- прочие (3.4.)
Всего переменных расходов, грн.: (п.1*п.2)= сумма подпунктов п.3
4. Постоянные расходы, грн., в т.ч.
- зарплата (4.1.)
- аренда ( 4.2.)
- освещение и отопление (4.3.)
- амортизация (4.4.)
- ремонт и обслуживание оборудования (4.5.)
- прочие (4.6.)
Всего постоянных расходов, грн.: сумма подпунктов п.4	25%	25%	25%	25%	100%
5. Всего производственных накладных расходов, грн., (п.3.+п.4):

7. Бюджет себестоимости изготовленной продукции –плановый документ, в котором приведен расчет себестоимости продукции (табл.8.9). Себестоимость определяется на основе бюджетов использования прямых материалов, прямых затрат на оплату труда и производственных накладных расходов с учетом запланированных остатков незавершенного производства (НЗП) на начало и на конец периода.

Таблица 8.9. Бюджет себестоимости изготовленной продукции

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. НЗП на начало периода, грн.
2. Затраты на производство, грн., в т.ч.:
- прямые материалы (п.5 бюджета материалов)
- прямая зарплата (п.5. бюджета прямой заработной платы)
- производственные накладные расходы (п. 5 бюджета производственных накладных расходов)
Всего по п.2, грн.:
3. НЗП на конец периода, грн.
4. Себестоимость произведенной продукции, грн. (п.1+ п.2 – п.3)

8. Бюджет себестоимости реализованной продукции –плановый документ, содержащий расчет себестоимости продукции, которую предполагается реализовать в бюджетном периоде (табл.8.10). Он составляется на основе бюджетов производства (из которого берутся данные о запасах готовой продукции) и бюджета себестоимости изготовленной продукции. Расчет происходит по формуле:

Себестоимость реализованной продукции = Остаток ГП на начало +

+ себестоимость изготовленной продукции– остаток ГП на конец (8.3)

Таблица 8.10. Бюджет себестоимости реализованной продукции

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Остаток ГП на начало периода, грн.	Факт	п.3 за 1 кв.	п.3 за 2 кв.	п.3 за 3 кв.
2. Изготовлено продукции на протяже-нии периода (п.4. бюджета себестоимо-сти изготовленной продукции), грн.
3. Остаток ГП на конец периода (кол-во*с/сть единицы), кол-во из бюджета производства, грн.
4. Себестоимость реализованной продукции, грн. (п.1+п.2 – п.3)

9. Бюджет административных(общехозяйственных)расходов– отражает плановые расходы на управление и обслуживание предприятия в целом (табл.8.11). Он составляется путем объединения бюджетов всех отделов и служб управления предприятия и его хозяйственного обслуживания. Годовая сумма расходов делится между кварталами поровну.

Таблица 8.11. Бюджет административных расходов

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего

1. Зарплата
2. Арендная плата
3. Коммунальные услуги
4. Амортизация

5. Командировки
6. Прочие расходы
Всего:	25%	25%	25%	25%	100%

10. Бюджет расходов на сбыт –отражает постоянные и перерменные расходы, связанные со сбытом продукции в бюджетном периоде (табл.8.12).

Таблица 8.12. Бюджет расходов на сбыт

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Объем продаж, грн.
2. Ставка переменных расходов на сбыт, (комиссионные), %
3. Переменные расходы на сбыт, грн.	п.1*п.2
4. Постоянные расходы на сбыт, грн.:
- зарплата
- арендная плата
- коммунальные услуги
- амортизация
- командировки
- прочие
Всего постоянных расходов, грн.	25%	25%	25%	25%	100%
Всего расходов на сбыт, грн.	п.3+п.4

11. Бюджетный отчет о финансовых результатах –это проформа финансовой отчетности, составленная до начала отчетного периода (табл.8.13). Она отражает финансовой результат предполагаемой деятельности. Бюджетный отчет о прибыли составляется на основании бюджетов продаж, себестоимости реализованной продукции, общепроизводственных расходов и расходов на сбыт.

Таблица 8.13. Бюджетный отчет о финансовых результатах

Показатель	Сумма, грн.
1. Доход от реализации продукции
2. Себестоимость реализованной продукции
3. Валовая прибыль
4. Операционные расходы:
- административные
- на сбыт
5. Операционная прибыль
6. Налог на прибыль
5. Чистая прибыль

12. Бюджет денежных средств –это плановый документ, который отражает будущие платежи и поступления денежных средств. Он составляется на основе операционных бюджетов и бюджетов капитальных вложений. Т.к. не все доходы и расходы связаны с движением денежных средств, то необходимо определить сумму доходов и расходов денежного характера (исключить амортизацию и т.д.). Денежные поступления от реализации продукции и платежи за приобретенные материалы отражены в таблицах ранее (табл. 8.2. и 8.6.). Остается определить денежные расходы на выплату зарплаты (табл.8.14.) и оплату коммунальных и прочих услуг (табл. 8.15.), поскольку остальные расходы будут полностью оплачены в отчетном периоде. Сделанные расчеты позволяют завершить составление бюджета денежных средств (табл.8.16.).

Таблица 8.14. Расчет денежных расходов на выплату зарплаты, грн.

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Начисленная зарплата:
1.1. Прямая зарплата, грн.
1.2. Зарплата в составе производствен-ных накладных расходов, грн.
1.3. Зарплата в составе административ-ных расходов, грн
1.4. Зарплата в составе расходов на сбыт
Всего, грн. (п1.1+п1.2.+п1.3.+п1.4):
2. Выплата зарплаты:
2.1. Задолженность на 01.01.200__г.	факт
2.2. Зарплата за 1 кв.
- 5/6 п.1 (всего)	v
- 1/6 п. 1 (всего)		v
2.3. Зарплата за 2 кв.
- 5/6 п.1 (всего)		v
- 1/6 п. 1 (всего)			v
2.4. Зарплата за 3 кв.
- 5/6 п.1 (всего)			v
- 1/6 п. 1 (всего)				v
2.5. Зарплата за 4 кв.
- 5/6 п.1 (всего)				v
Всего выплаты по зарплате:	v	v	v	v	v

Таблица 8.15. Расчет денежных средств на оплату услуг, грн.

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Потребленные услуги:
1.1. производственного характера, грн.
1.2. административного характера, грн
1.3. при сбыте продукции, грн.
Всего (п1.1+п1.2.+п1.3.)
2. Платежи за услуги:
2.1. Задолженность на 01.01.200__г.	факт
2.2. за 1 квартал
- 80%	v
- 20%		v
2.3. за 2 квартал
- 80%		v
- 20%			v
2.4. за 3 квартал
- 80%			v
- 20%				v
2.5. за 4 квартал
- 80%				v
Всего оплата услуг:	v	v	v	v	v

Таблица 8.16. Бюджет денежных средств

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. Остаток на начало периода, грн.
2. Поступления от реализации, грн
3. Всего (п.1+п.2):
4. Платежи, грн.
- приобретение материалов
- выплата зарплаты
- оплата услуг
- командировки
- ремонт и обслуживание оборудования
- комиссионные
- реклама
- налог на прибыль
- приобретение оборудования (инвестиции)
- дивиденды
- прочие
Всего, грн. (сумма подпунктов п.4):
Остаток на конец периода, грн. (п.3-п.4):

13. Бюджетный баланс –это проформа финансовой отчетности, содержащая информацию о будущем финансовом состоянии предприятия, которое ожидается в результате запланированных операций. Бюджетный баланс составляется на основании баланса на начало бюджетного года, бюджетов операционных расходов и бюджета денежных средств.

Контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений.

Управление по отклонениям– это принцип управления, согласно которому менеджер концентрирует внимание только на значительных отклонениях от плана и… Бюджетный контроль и управление по отклонениям осуществляется с помощьюотчета… Таблица 8.17. Отчет об исполнении бюджета Показатель Бюджет фактически отклонения …

Переменные бюджетные затраты на ед. * фактический объем производства

Гибкий бюджет продаж – на формуле: Бюджетная цена за ед.* фактический объем продаж(8.5) Использование гибкого бюджета позволяет разделить общее отклонение на отклонение от гибкого бюджета и отклонение за…

ТЕМА 9 УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Центры ответственности и их классификация.

Концепция центров и учета ответственности впервые была сформулирована Джоном А.Хигинсом и в начале 50-х годов получила широкое применение в США.

Центр ответственности – сфера (сегмент) деятельности, в пределах которого установлена персональная ответственность менеджера за показатели деятельности, которые он должен контролировать.

Учет ответственности– система учета, которая обеспечивает контроль и оценку деятельности каждого центра ответственности.

Эффективная система учета по центрам ответственности базируется на таких принципах:

1) менеджеры отвечают только за ту деятельность, которая находится под их контролем.

2) Они принимают участие в определении целей, исходя из которых будет оцениваться их деятельность.

3) Менеджеры пытаются достичь поставленной перед ними и их подразделениями цели.

4) Четко определена роль учета в системе поощрения работников.

5) Отчеты об исполнении бюджетов составляются регулярно и используются для оценки деятельности центров ответственности.

Создание и функционирование системы учета по центрам ответственности предусматривает:

- определение центров ответственности;

- составление бюджета для каждого центра ответственности;

- регулярное составление отчетности об исполнении;

- анализ причин отклонений и оценка деятельности центра.

Основой учета по центрам ответственности является закрепление затрат и доходов за руководителями различных уровней и систематический контроль за использованием ими утвержденных бюджетов. Первым шагом является выделение соответствующих центров для закрепления ответственности.

Инвестиции

Доходы

Затраты

Центр затрат

Центры ответственности

Отличия в характере ответственности менеджеров позволяют выделить четыре типа центров (рис. 9.1.):

Рис. 9.1. Типы центров ответственности

- центр затрат;

- центр доходов;

- центр прибыли;

- центр инвестиций.

Центр затрат – это подразделение (цех, участок, бригада), руководитель которого контролирует затраты, но не контролирует доходы и инвестиции.

Центр доходов - это подразделение (отдел сбыта, отдел продаж), руководитель которого контролирует доходы, но не контролирует затраты на производство продукции или покупку товаров, которые реализуются, и инвестиции в активы центра. При этом руководитель центра может контролировать затраты на содержание самого подразделения. То есть идет речь не про отсутствие контроля затрат вообще, а про отсутствие прямой связи между расходами центра и его доходом.

Центр прибыли – это подразделение (регион, магазин, секция, киоск), руководитель которого контролирует затраты и доходы, но не контролирует инвестиций в собственные активы.

Центр инвестиций – это хозяйственная единица (филиал, дочернее предприятие, компания в целом), руководитель которой одновременно контролирует затраты, доходы и инвестиции.

В основе определения ответственности лежит распределение затрат на контролируемые и неконтролируемые. Применение принципа контролируемости для выделения центров затрат означает разделение затрат на контролируемые и неконтролируемые (рис. 9.2.).

Рис. 9.2. Деление затрат на контролируемые и неконтролируемые

Бюджет центра ответственности всегда включает только те затраты и доходы, которые контролируются руководителем этого центра.

Учет затрат и доходов по центрам ответственности требует систематизации и кодирования затрат и доходов по каждому центру ответственности в разрезе бюджетных статей. Для этого бухгалтерские счета имеют такую структуру:

ХХ ХХ ХХ Х ХХ

Счет Центр статья затрат контроли- объект

Ответственности (доходов) руемость затрат

(структурная единица) затрат

На основании данных текущего учета для каждого центра ответственности бухгалтер регулярно составляет отчет об исполнении. При этом отчеты нижнего центра ответственности последовательно включаются в отчет высшего центра ответственности. Отчеты составляются ежемесячно и содержат сравнение фактических и бюджетных показателей. Учет и оценка деятельности центров ответственности могут быть осуществлены на основе калькулирования стандартных затрат или по принципу «тариф-час-машина».

Модели функционирования центров затрат,

Дохода, прибыли, инвестиций

Центр технологических затрат – это центр затрат, в котором может быть установлена оптимальная взаимосвязь между затратами и результатами…

Бюджет продаж

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
Объем продаж, ед.	84 000	78 000	108 000	120 000	390 000
Цена за ед., грн./ед.	36,0	36,0	37,5	39,0	х
Доход от продаж, грн.	3 024 000	2 808 000	4 050 000	4 680 000	14 562 000

График ожидаемых поступлений от реализации продукции

Бюджет производства

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Объем продаж	84 000	78 000	108 000	120 000
Запас ГП на конец периода	15 600	21 600	24 000	24 000
Всего	99 600	99 600	132 000	144 000
Запас ГП на начало период.	16 800	15 600	21 600	24 000
Объем производства	82 800	84 000	110 400	120 000

Показатель	Сумма, грн.
1. Доход от релизации	14 562 000
2. Себестоимость реализованной продукции	6 391 948
3. Валовая прибыль	8 170 052
4. Операционные расходы:
- административные	2 376 000
- на сбыт	664 860
5. Операционная прибыль	5 129 192
6. Налог на прибыль	1 282 298
5. Чистая прибыль	3 846 894

Продолжение приложения А