Калькулирование по процессам – система калькулирования продукции на основе группировки затрат в пределах отдельных процессов или стадий производства. Эта система характерна для массового и серийного производства. Процесс калькулирования осложняется в условиях, когда предприятие изготавливает разные виды продукции и постоянно имеет значительный объем незавершенного производства. Тогда калькулирование каждого вида продукции осуществляется с учетом остатков незавершенного производства. Т.е. Фактическая себестоимость изготовленной продукции определяется по формуле:
С/С = НЗПн + З – НЗПк , (3.1)
где С/С - фактическая себестоимость изготовленной продукции,
НЗПн - незавершенное производство на начало месяца,
З - затраты на производство продукции на протяжении месяца,
НЗПк – незавершенное производство на конец месяца.
Остаток незавершенного производства определяется инвентаризацией или по данным оперативного учета и оценивается по плановой (нормативной) себестоимости или, исходя из себестоимости эквивалентной единицы готовой продукции. Эквивалентная единица готовой продукции – это измеритель продукции, обработанной за отчетный период. Количество эквивалентных единиц готовой продукции определяется умножением количества обработанных изделий на процент их готовности. Т. е., если предприятие изготовило за месяц 9000 единиц продукции, и еще 2000 готовы наполовину, то затраты предприятия эквивалентны затратам на производство 10 000 единиц ГП:
9 000 + (2 000 * 50%/ 100%)= 9 000 + 1 000 = 10 000.
Калькулирование по процессам при таком подходе означает:
- расчет количества эквивалентных единиц;
- определение производственных затрат;
- калькулирование себестоимости эквивалентной единицы продукции;
- калькулирование себестоимости ГП и незавершенного производства.
При этом расчет количества эквивалентных единиц и калькулирование их себестоимости зависит от метода оценки запасов, который использует предприятие.
Рассмотрим методику калькулирования по процессам с использованием методов средневзвешенной себестоимости и FIFO (ФАЙФО). Используем исходные данные из таблицы 3.2.
Таблица 3.2. Калькулирование затрат по процессам
| Показатель | Процесс 1 | Процесс 2 | ||||
| Кол-во, ед. | Процент обработки, % | Сумма, грн. | Кол-во, ед. | Процент обработки, % | Сумма, грн. | |
| 1.Незавершенное производство на начало месяца, в т.ч.: | 2 964 | 16 028 | ||||
| полуфабрикаты | 12 120 | |||||
| материалы | 2 000 | |||||
| зарплата | ||||||
| накладные расходы | 1 272 | |||||
| 2. Запуск за отчетный месяц | 12 000 | 10 000 | ||||
| 3. Затраты за месяц, в т.ч.: | 67 200 | |||||
| полуфабрикаты | 10 000 | ? | ||||
| материалы | 24 000 | 21 000 | ||||
| зарплата | 14 400 | 7 000 | ||||
| накладные расходы | 28 800 | 14 000 | ||||
| 4. Выпуск за отчетный месяц | 10 000 | 11 000 | ? | |||
| 5. Незавершенное производство на конец месяца | 3 000 | 1 000 | ||||
| полуфабрикаты | ? | |||||
| материалы | ? | |||||
| зарплата | 33,33 | ? | ||||
| накладные расходы | 33,33 | ? |