При этом методе не учитывают незавершенное производство на начало месяца, поскольку допускают, что изделия, необработанные на начало отчетного периода, были обработаны и включены в состав готовой продукции во время отчетного периода.
В нашем примере в процессе 1 было изготовлено и передано для дальнейшей обработки 10 000 единиц продукции, а 3 000 остались необработанными на конец месяца.
Поскольку материалы были полностью использованы, а операции обработки осуществлены только на 33,33%, то общее количество эквивалентных единиц будет:
13 000 = 10 000 + 3 000 – для материальных затрат
и 11 000 = 10 000 + (3 000 * 33,33%/100%) = 10 000 + 1 000 = 11 000 для зарплаты и накладных расходов.
Незавершенное производство на начало месяца и затраты, осуществленные за месяц, составляют общие затраты на обработку. Определение себестоимости эквивалентной единицы продукции приведено в таблице 3.3.
Таблица 3.3. Расчет себестоимости эквивалентной единицы продукции (процесс 1)
| Показатель | Материал | Зарплата | наклад.зат. | Всего |
| 1. Эквивалент продукции, единиц: | ||||
| Готовая продукция | 10 000 | 10 000 | 10 000 | х |
| Остаток на конец периода (3 000 ед.): | ||||
| 100% | 3 000 | х | ||
| 33,33% | 1 000 | 1 000 | х | |
| Всего: | 13 000 | 11 000 | 11 000 | х |
| 2. Производственные затраты, грн. | ||||
| Незавершенное производство на начало периода (1 000 ед.) | 2 208 | |||
| Затраты за месяц | 24 000 | 14 000 | 28 800 | 67 200 |
| Всего: | 26 208 | 14 652 | 29 304 | 70 164 |
| 3. Себестоимость единицы | 2,016 | 1,332 | 2,664 | 6,012 |
| 4. Незавершенное производство на конец месяца | 6048,00 | 1332,00 | 2664,00 | 10044,00 |
Отсюда себестоимость полуфабрикатов, переданных из процесса 1 в процесс 2, равна:
10 000 * 6,012 = 60 120,00 (грн.).
Незавершенное производство на конец месяца:
Материалы: 3 000 * 2,016 = 6048,00
Зарплата: 1 000 * 1,332 = 1332,00
Накладные расходы 1 000 * 2,664 = 2 664,00
Всего: 10044,00 (грн.)
Аналогично осуществляются расчеты для процесса 2 (Таблица 3.4.)
Таблица 3.4. Расчет себестоимости эквивалентной единицы продукции (процесс 2)
| Показатель | П/фабрикат | Материал | Зарплата | наклад.зат. | Всего |
| 1. Эквивалент продукции, единиц: | |||||
| Готовая продукция | 11 000 | 11 000 | 11 000 | 11 000 | х |
| Незавершенное производство на конец месяца (1 000 ед.) | |||||
| 100% | 1 000 | - | - | - | х |
| 50% | - | х | |||
| Всего | 12 000 | 11 500 | 11 500 | 11 500 | х |
| 2. Производственные затраты, грн. | |||||
| Незавершенное производство на начало периода (2 000 ед.) | 12 120 | 2 000 | 1 272 | 16 028 | |
| Затраты за месяц | 60 120 | 21 000 | 7 000 | 14 000 | 102 120 |
| Всего: | 72 240 | 23 000 | 7 636 | 15 272 | 118 148 |
| 3. Себестоимость единицы | 6,02 | 2,00 | 0,664 | 1,328 | 10,012 |
| 4. Незавершенное пр-во на конец месяца | 6 020 |
Себестоимость готовой продукции: 11 000 * 10,012 = 110 132,00 (грн.).
2. Калькулирование по процессам с использованием метода ФАЙФО.
Этот метод предполагает следующее допущение: затраты текущего месяца связаны в первую очередь с завершением производства той продукции, которая осталась необработанной на начало месяца. И незавершенное производство на начало месяца вычитается при определении количества эквивалентных единиц готовой продукции, поскольку эта часть продукции была обработана в предыдущем месяце.
Исходя из этого, сделаем расчет эквивалентных единиц и себестоимости единицы для процессов 1 (табл.3.5.) и 2 (табл.3.6.), исходные данные для которых представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.5. Расчет себестоимости продукции и незавершенного производства процесса 1
| Показатель | Материал | Зарплата | Накладные расходы | Всего |
| Эквивалент продукции, ед.: | ||||
| Готовая продукция | 10 000 | 10 000 | 10 000 | х |
| Минус незавершенная продукция на начало месяца | 1 000 | х | ||
| Плюс незавершенная продукция на конец месяца. | 3 000 | 1 000 | 1 000 | х |
| Всего: | 12 000 | 10 800 | 10 800 | х |
| Затраты за месяц, грн. | 24 000 | 14 400 | 28 800 | 67 200 |
| Себестоимость единицы вновь изготовленной продукции, грн./ед. | 2,00 | 1,333 | 2,667 | 6,00 |
| Стоимость незавершенного производства на начало месяца, грн. | 2 208 | 2 964 | ||
| Количество эквивалентных единиц незавершенного производства, обработанных в текущем месяце | - | х | ||
| Затраты на завершение обра-ботки незавершенного про-изводства на начало месяца, грн. | - | 1066,4 | 2133,6 | 3 200 |
| Общие затраты на изготовление 1000 ед, начатых еще в предыдущем месяце, грн. | 2 208 | 1 318,4 | 2 637,6 | 6 164 |
| Себестоимость остальных 9000 ед. изготовленной продукции | 18 000 | 11 997 | 24 003 | 54 000 |
| Общая себестоимость изго-товленной (в т.ч. завер-шенной) продукции, грн. | 20 208 | 13 315,4 | 26 640,6 | 60 164 |
| Незавершенное производство на конец месяца, грн. | 6 000 | 10 000 |
Таблица 3.6. Расчет себестоимости продукции и незавершенного производства процесса 2.
| Показатель | Полуфаб-рикаты | Материал | Зарплата | Накладные расходы | Всего |
| Эквивалент продукции, ед.: | |||||
| Готовая продукция | 11 000 | 11 000 | 11 000 | 11 000 | х |
| Минус незавершенная продукция на начало месяца | 2 000 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | х |
| Плюс незавершенная продукция на конец месяца. | 1 000 | х | |||
| Всего: | 10 000 | 10 500 | 10 500 | 10 500 | х |
| Затраты за месяц, грн. | 60 164 | 21 000 | 7 000 | 14 000 | 102 164 |
| Себестоимость единицы вновь изготовленной продукции, грн. | 6,016 | 2,00 | 0,667 | 1,333 | 10,016 |
| Стоимость незавершенного производства на начало месяца, грн. | 12 120 | 2 000 | |||
| Количество эквивалентных единиц незавершенного производства, обработанных в текущем месяце | - | 1 000 | 1 000 | 1 000 | х |
| Затраты на завершение обработки незавер-шенного производства на начало месяца, грн. | - | 2 000,00 | 667,00 | 1333,00 | 4 000,00 |
| Общие затраты на изготовление 1000 ед, начатых еще в предыдущем месяце, грн. | 12 120 | 20 028 | |||
| Себестоимость остальных 9000 ед. изготовленной продукции | |||||
| Общая себестоимость изготовленной (в т. ч. завершенной) продукции. | 110 172 | ||||
| Незавершенное производство на конец месяца, грн. | 333,5 | 666,5 | 8016,00 |