Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет.

Важной частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений и организации в целом. Рассмотрим анализ отклонений фактических затрат от плановых на примере. Исходные данные приведены в таблицах 6.1. и 6.2.

 

Таблица 6.1. Карточка стандартной себестоимости единицы продукции фирмы «Икар»:

 

Статья затрат	Расчет	Стандартная себестоимость, грн.
Основные материалы	4 кв.м. * 2,20 грн.	8,80
Основная зарплата	0,25 ч-часа * 6,40	1,60
Переменные накладные расходы	0,25 ч-часа * 5,60	1,40
Постоянные накладные расходы	14 000 грн. при нормальной мощности 8000 ед.	1,75
Всего		13,55

 

Таблица 6.2. Фактические показатели деятельности компании «Икар» за отчетный период

 

Показатель	Сумма, грн.
1. Изготовлено продукции – 7 600 единиц	х
2. Потрачено материалов – 32 000 кв.м. * 2,10	67 200
3. Начислена прямая зарплата – 1 860 ч-час * 6,65 грн.	12 369
4. Производственные накладные расходы: - переменные	11 660
- постоянные	13 200
Всего	104 429

 

Как видим, фактический объем отличается от запланированного, поэтому для правильного определения отклонений от стандартных затрат следует применить гибкий бюджет, то есть определить сумму стандартных расходов на фактический объем деятельности. Этот расчет даст ответ на вопрос: какая разница между фактическими и стандартными затратами? Лтклонения приведены в таблице 6.3.

 

Таблица 6.3. Отклонения фактических затрат от стандартных, рассчитанных при фактическом объеме выпуска продукции.

Статья затрат	Стандартные затраты на фактический выпуск	Фактические затраты	Отклонения
Основные материалы	66 880	67 200	-320
Основная зарплата	12 160	12 369	-209
Переменные накладные расходы	10 640	11 660	-1 020
Постоянные накладные расходы	13 300	13 200	+100
Всего	102 980	104 429	-1 449

Отклонение любых переменных производственных расходов обусловлено двумя факторами – ценой и эффективностью использования ресурсов (рис.6.1).

Отклонение за счет цен рассчитывается по формуле:

 

Δцен = (БЦ – ФЦ) * ФК,(6.3)

где Δцен - отклонение за счет цен,

БЦ - бюджетная цена единицы,

ФЦ – фактическая цена единицы,

ФК - фактическое количество продукции.

 

Отклонение за счет эффективности рассчитывается по формуле:

 

Δэф = (БК – ФК) * БЦ(6.4)

где Δэф-отклонение за счет эффективности,

БК - бюджетное количнство ресурсов,

ФК – фактическое количество ресурсов,

БЦ - бюджетная цена единицы.

 

 

Рис.6.1. Отклонение переменных производственных затрат.