Отклонения постоянных производственных (накладных) расходов могут иметь место по двум причинам: существует отклонение запланированных постоянных затрат от фактических и отклонение бюджетной (плановой) базы распределения (объема) от фактической. Поэтому отклонения постоянных производственных (накладных) расходов подразделяют на:
- отклонение за счет выполнения бюджета,
- отклонение за счет объема производства.
Отклонения постоянных производственных (накладных) расходов вследствие исполнения бюджета определяют как разницу между бюджетной и фактической суммой накладных расходов по формуле:
ΔБНР пост = БНР пост – Ф НР пост,(6.10)
Где ΔБНР пост - отклонения за счет выполнения бюджета постоянных накладных расходов;
БНР пост – бюджетные постоянные накладные расходы;
ФНР пост - фактические постоянные накладные расходы.
В результате расчетов получаем положительное отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет выполнения бюджета:
14000 -13200 = 800 (грн.)
Отклонение постоянных производственных (накладных) расходов за счет объема производства – это разница между фактическим и бюджетным объемом производства, умноженная на бюджетную ставку распределения постоянных накладных расходов на единицу продукции. Оно рассчитывается по формуле:
ΔХ пост = (ФХ – БХ)* БСт пост,(6.11)
где ФХ – фактический объем производства,
БХ – бюджетный объем производства,
БСт пост – бюджетная ставка распределения постоянных накладных расходов на одно изделие.
В результате расчетов получаем отрицательное отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет изменения объема производства:
(7600 – 8000) *1,75 = -700 (грн.)
Причиной отклонений фактического объема производства от запланированного может быть изменение спроса на продукцию, недостатки в планировании, проблемы с поставками или качеством материалов. Некоторые из этих факторов могут быть контролируемыми со стороны руководителей, а некоторые – нет.
Общее отклонениепеременных производственных накладных затрат в рассматриваемом примере равняется:
800 – 700 = 100 (грн.)
Это и есть реальная экономия бюджета. А отклонение за счет объема производства является результатом неполного использования мощности предприятия или производительности труда.